【正文】 （一） 《 非居民享受稅收協(xié)定待遇備案報告表 》 ； （二）由稅收協(xié)定締約對方主管當(dāng)局在上一公歷年度開始以后出具的稅收居民身份證明； （三）稅務(wù)機關(guān)要求提供的與享受稅收協(xié)定待遇有關(guān)的其他資料。 國稅函 [2022]650號 文件規(guī)定：非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。非居民企業(yè)逾期仍未繳納稅款的，項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)自逾期之日起 15日內(nèi)，啟動追繳程序。 指定扣繳于實際支付或到期應(yīng)支付時代扣稅款。 二是申報期限。 Changchun Office of SAT 非居民企業(yè)所得稅 對機構(gòu)場所類所得如何征稅 注意事項： 一是指定扣繳需履行程序，按照總局 19號令規(guī)定進行。 二是指定扣繳：即對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機關(guān)可以指定工程價款或者勞務(wù)費的支付人為扣繳義務(wù)人。 Changchun Office of SAT 非居民企業(yè)所得稅 對機構(gòu)場所類所得如何征稅 ： 法定稅率： 25% 據(jù)實征收：應(yīng)納稅額 ＝ 應(yīng)納稅所得額 法定稅率 －減免稅額－抵免稅額 境外所得稅直接抵免：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免。非居民企業(yè)不能提供真實有效證明的，其全部勞務(wù)收入都可能被核定為境內(nèi)服務(wù)收入并據(jù)以征收企業(yè)所得稅。 《 總局關(guān)于印發(fā) 《 非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法 》 的通知 》國稅發(fā) [2022]19號文取消了這類“一刀切”式的劃分比例，同時， 19號文規(guī)定若稅務(wù)機關(guān)對非居民企業(yè)境內(nèi)外收入劃分的合理性和真實性有疑義的，可以要求該非居民企業(yè)提供與其收入劃分有關(guān)的真實有效證明。 國稅發(fā) [2022]82號 文件。 Changchun Office of SAT 非居民企業(yè)所得稅 對機構(gòu)場所類所得如何征稅 注意：在執(zhí)行協(xié)定時，境外團體在我國從事文藝及體育演出適用協(xié)定“藝術(shù)家和運動員條款“，不受”常設(shè)機構(gòu)“條款時間規(guī)定的限制。對沒有申報支付給演員、運動員個人報酬額的或未履行代扣代繳義務(wù)的，應(yīng)以其收入總額減除上述相當(dāng)于收入總額30%的其他演出費用的余額視為該演出團體的應(yīng)納稅所得額，依照企業(yè)所得稅法計算征收企業(yè)所得稅。演出團體不能提供完整、準(zhǔn)確的費用支出憑證，不能正確計算應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)以其收入總額減除支付給演員、運動員個人的報酬部分和相當(dāng)于收入總額 30%的其他演出費用后的余額，依照企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅率征收企業(yè)所得稅。 Changchun Office of SAT 非居民企業(yè)所得稅 對機構(gòu)場所類所得如何征稅 五是境外團體在我國從事文藝及體育演出。 四是國際運輸業(yè)務(wù)。合同中未列明提供勞務(wù)服務(wù)收費金額或計價不合理的，稅務(wù)機關(guān)可以參照相同或相近業(yè)務(wù)的計價標(biāo)準(zhǔn)核定收入。總局規(guī)定了利潤率低限和幅度范圍。引入“歸屬所得”的概念。 Changchun Office of SAT 非居民企業(yè)所得稅 對機構(gòu)場所類所得如何征稅 ※ 注意事項： 一是據(jù)實征收的條件。 ” 設(shè)立有機構(gòu)場所的非居民企業(yè)的稅務(wù)登記類型主要有：外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)，外國企業(yè)分支機構(gòu)、辦事處，來華承包工程和提供勞務(wù)等。除征管法及其實施細(xì)則外，《 稅務(wù)登記管理辦法 》 (國家稅務(wù)總局令第 7號 )第十條規(guī)定： “ 境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自項目合同或協(xié)議簽訂之日起 30日內(nèi)，向項目所在地稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記， 稅務(wù)機關(guān)核發(fā)臨時稅務(wù)登記證及副本 。 B. 案例 例 6 日本 A銀行通過在長春設(shè)立的 B分行，貸款給英國 C公司取得利息所得 10萬美元。最終，稅務(wù)機關(guān)要求日本 A公司就該筆所得繳納企業(yè)所得稅。稅務(wù)機關(guān)要求日本 A公司辦理相關(guān)稅收協(xié)定待遇備案申請并提交日本稅務(wù)當(dāng)局出具的居民身份證明。 Changchun Office of SAT 非居民企業(yè)所得稅 應(yīng)納稅所得的確定 B. 案例： 例 5 日本 A公司派員為中國居民企業(yè) B公司在長春提供咨詢服務(wù)取得收入人民幣 10萬元，服務(wù)時間僅半天。 Changchun Office of SAT 非居民企業(yè)所得稅 應(yīng)納稅所得的確定 機構(gòu)場所判定案例 A. 判定依據(jù)： 企業(yè)所得稅法實施條例第五條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二條第三款所稱機構(gòu)、場所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所，包括： (1) 管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)； (2) 工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所； (3) 提供勞務(wù)的場所； (4) 從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所； (5) 其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所。但美國 B公司始終未能按稅務(wù)機關(guān)的要求提供相關(guān)信息資料。 A公司認(rèn)為美國 B公司的相關(guān)勞務(wù)全部發(fā)生在境外，中國無權(quán)征稅。但經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核合同后判定，此項設(shè)計屬于設(shè)計圖紙資料的著作權(quán)許可使用，所得類型是特許權(quán)使用費所得，中國 A公司支付并負(fù)擔(dān)這筆費用，因此屬于來源于中國境內(nèi)的所得，香港 B設(shè)計事務(wù)所需就該筆所得繳納企業(yè)所得稅。 應(yīng)納稅所得的確定 Changchun Office of SAT 非居民企業(yè)所得稅 應(yīng)納稅所得的確定 B. 案例： 例 3 中國 A房地產(chǎn)公司向香港 B設(shè)計事務(wù)所支付 100萬美元房地產(chǎn)項目設(shè)計費用。 Changchun Office of SAT 非居民企業(yè)所得稅 應(yīng)納稅所得的確定 所得來源地 是否在境內(nèi) 有機構(gòu)場所 所得是否與境內(nèi)機構(gòu) 場所有實際聯(lián)系 所得性質(zhì) 是否征稅 來源于境內(nèi) 有 有 積極所得 按三條二款征稅 有 無 消極所得 按三條三款征稅 無 消極所得 按三條三款征稅 來源于境外 有 有 積極所得 按三條二款征稅 有 無 不予征稅 無 不予征稅 應(yīng)稅所得的分類 Changchun Office of SAT 非居民企業(yè)所得稅 應(yīng)納稅所得的確定 設(shè)立機構(gòu)場所的 來源于中國境內(nèi)的所得 發(fā)生在境外與機構(gòu)場所有實際聯(lián)系的所得 來源于中國境內(nèi)的所得 未設(shè)立機構(gòu)場所 應(yīng)稅所得 境內(nèi)所得 境外所得 設(shè)立機構(gòu)場所的 發(fā)生在境外與機構(gòu)場所無實際聯(lián)系的所得 來源于中國境外的所得 未設(shè)立機構(gòu)場所 不予征稅所得 境外所得 Changchun Office of SAT 非居民企業(yè)所得稅 所得來源地判定案例 A. 判定依據(jù)： 企業(yè)所得稅法實施條例第六條：企業(yè)所得稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。就是稅法第三條第三款規(guī)定的所得（簡稱稅法三條三款所得，或者非機構(gòu)場所類所得）。 Changchun Office of SAT 非居民企業(yè)所得稅 應(yīng)納稅所得的確定 應(yīng)稅所得的分類 一是積極所得。 ③ .實際聯(lián)系。 ② .機構(gòu)場所。 Changchun Office of SAT 非居民企業(yè)所得稅 哪些所得需要交稅 應(yīng)納稅所得的確定 正確理解準(zhǔn)確把握以下 三個概念 是界定是否對非居民企業(yè)征收企業(yè)所得稅的 關(guān)鍵： ① .所得來源地。 企業(yè)所得稅法第三條 第一款規(guī)定：居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。 因此，在外國（地區(qū)）注冊的企業(yè)，即使實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)，凡未經(jīng)過國家稅務(wù)總局確認(rèn)的，仍然是非居民企業(yè)。 Changchun Office of SAT 非居民企業(yè)所得稅 企業(yè)的分類 非居民企業(yè)定義 企 業(yè) 居民企業(yè) 非居民企業(yè) 中國注冊且實際管理機構(gòu)也在中國 外國注冊但實際管理機構(gòu)在中國 外國注冊且實際管理機構(gòu)也在外國 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于境外注冊中資控股企業(yè)依據(jù)實際管理機構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為居民企業(yè)有關(guān)問題的通知 》 國稅發(fā) 〔 2022〕 82 號 文件規(guī)定： 境外中資企業(yè)可向其實際管理機構(gòu)所在地或中國主要投資者所在地主管稅務(wù)機關(guān)提出居民企業(yè)認(rèn)定申請，主管稅務(wù)機關(guān)對其居民企業(yè)身份進行初步審核后，層報國家稅務(wù)總局確認(rèn)；境外中資企業(yè)未提出居民企業(yè)申請的，其中國主要投資者的主管稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)所掌握的情況對其是否屬于中國居民企業(yè)做出初步判定，層報國家稅務(wù)總局確認(rèn)。只有注冊地和實際管理機構(gòu)所在地均不在中國的企業(yè)才是非居民企業(yè)。 第二款規(guī)定：本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。 居民企業(yè)如何享受協(xié)定待遇 Changchun Office of SAT 非居民企業(yè)定義 應(yīng)納稅所得的確定 如何對機構(gòu)場所類所得征稅 如何對非機構(gòu)場所類所得征稅 非居民企業(yè)所得稅 Changchun Office of SAT 非居民企業(yè)所得稅 現(xiàn)行法律法規(guī)關(guān)于非居民企業(yè)的表述 非居民企業(yè)定義 第三款規(guī)定：本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 境外涉稅爭端解決：中國居民（國民）認(rèn)為，締約對方所采取的措施，已經(jīng)或?qū)?dǎo)致不符合稅收協(xié)定所規(guī)定的征稅行為，向國家稅務(wù)總局（以下簡稱總局）提出申請，請求總局與締約對方主管當(dāng)局通過相互協(xié)商解決有關(guān)問題。 二是非國際運輸所得： 《 非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行） 》（ 國稅發(fā) [2022]124號 文件）、 國稅函 [2022]290號 文件。即使納稅人提出申請并經(jīng)審批或備案，可以享受協(xié)定待遇，那么也要首先按照國內(nèi)稅法規(guī)定計算稅款，再按協(xié)定規(guī)定對應(yīng)納稅款進行減免。 稅收協(xié)定待遇不自動執(zhí)行原則。 中國稅收協(xié)定概況 Changchun Office of SAT 稅收協(xié)定簡介 稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法的關(guān)系 ： ① 原則上講，國際條約與國內(nèi)稅法具有同等法律效力； ② 國際稅收協(xié)定不能代替國內(nèi)稅法，征稅權(quán)由國內(nèi)稅法規(guī)定，協(xié)定不能規(guī)定征稅權(quán)； ③ 稅收協(xié)定具有合法性與權(quán)威性。 以中國和新加坡稅收協(xié)定為例，其全稱是“中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定”。與近十個低稅國家（地區(qū)）開展了稅收情報交換協(xié)議談判工作，其中與英屬維京群島、巴哈馬的稅收情報交換協(xié)議已經(jīng)簽署，為我國開展與避稅地的征管合作奠定基礎(chǔ)。 1生效和終止 稅收協(xié)定一般內(nèi)容 Changchun Office of SAT 稅收協(xié)定簡介 我國對外簽署協(xié)定概況：中國與外國政府簽訂稅收協(xié)定始于上世紀(jì)八十年代初期， 1983年與日本簽署第一個稅收協(xié)定。有關(guān)規(guī)定參照： 《 國際稅收情報交換工作規(guī)程 》 （ 國稅發(fā) [2022]70號文件）和 《 國家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于進一步規(guī)范國際稅收情報交換英文寫作的通知 》 （ 國稅辦發(fā) [2022]85號 文件）。 國際稅收情報交換是國際稅收征管協(xié)作的重要內(nèi)容，也是加強國際稅收征管的重要手段。 1協(xié)商程序：爭端解決途徑。 稅收協(xié)定一般內(nèi)容 Changchun Office of SAT 稅收協(xié)定簡介 消除雙重征稅：雙方關(guān)于稅收抵免或饒讓方面的措施。 股息、利息、特許權(quán)使用費、財產(chǎn)收益：對該類所得界定優(yōu)先征稅權(quán)及優(yōu)惠稅率。 稅收協(xié)定一般內(nèi)容 Changchun Office of SAT 稅收協(xié)定簡介 營業(yè)利潤：對機構(gòu)場所類所得劃分締約雙方的征稅權(quán)，確定利潤歸屬原則。 注意：與國內(nèi)稅法中“機構(gòu)、場所”概念的區(qū)別。 稅收協(xié)定及其主要目的 Changchun Office of SAT 稅收協(xié)定簡介 適用的人的范圍：一方或雙方的居民。 稅收協(xié)定及其主要目的 Changchun Office of SAT 稅收協(xié)定簡介 稅收協(xié)定主要目的： 簽署稅收協(xié)定主要是為了促進跨國經(jīng)濟、技術(shù)交流，避免稅收因素對跨國經(jīng)濟交往形成障礙。 Changchun Office of SAT 國際稅收概述 國際稅收四項主要工作 走出去服務(wù) 對走出去納稅人 行使居民管轄權(quán) 和 進行居民稅收管轄權(quán)的國內(nèi)協(xié)調(diào) 非居民稅收 對走進來納稅人行使地域管轄權(quán) 和 進行地域稅收管轄權(quán)的國內(nèi)協(xié)調(diào) Changchun Office of SAT