【正文】 ： 與該事項相關(guān)的費用不允許稅前扣除 賬面價值 ＝ 1000萬元 計稅基礎(chǔ) ＝賬面價值 1000萬元 －可從未來經(jīng)濟利 益中扣除的金額 0 ＝ 1000萬元會計 ：與取得職工服務(wù)相關(guān)的支出均計入成本費用稅法 ： 稅法規(guī)定，企業(yè)支付給職工的工資薪金性質(zhì)的 支出可稅前列支。假定企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的當(dāng)期未發(fā)生售后服務(wù)費用。 例 :企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期確認(rèn)了 100萬元的預(yù)計負(fù)債。? 對當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響的主要是 自費用中提取的負(fù)債 ，如應(yīng) 付職工薪酬、預(yù)計負(fù)債等等。? 賬面價值 ： 860萬元? 計稅基礎(chǔ) ： 800萬元資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)可能存在差異的情況：?固定資產(chǎn)?無形資產(chǎn)?交易性金融資產(chǎn)?可供出售金融資產(chǎn)?其他資產(chǎn)?采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)?其他計提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)（二）負(fù)債的計稅基礎(chǔ)? 負(fù)債的 賬面價值 減去 未來期間 計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定 可予抵扣 的金額。企業(yè)在計稅時，對該項無形資產(chǎn)按照 l0年的期限采用直線法攤銷，攤銷金額允許稅前扣除。賬面價值＝實際成本－會計累計攤銷－無形資產(chǎn)減 值準(zhǔn)備但對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)賬面價值＝實際成本－無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計稅基礎(chǔ)＝實際成本－稅收累計攤銷例：乙企業(yè)于 206 年 1月 1日取得的某項無形資產(chǎn)，取得成本為 l 500萬元，取得該項無形資產(chǎn)后，根據(jù)各方面情況判斷，乙企業(yè)無法合理預(yù)計其使用期限，將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。所形成的無形資產(chǎn)在未來期間可予稅前扣除的金額為 1800萬元，其 計稅基礎(chǔ) 為 1800萬元，形成的 暫時性差異 600萬元。 A企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的研究開發(fā)支出中，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予費用化的金額為 800萬元，形成無形資產(chǎn)的成本為 1 200萬元，即期末形成無形資產(chǎn)的 賬面價值 為 1200萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，按照研究開發(fā)費用的 50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的l50%攤銷。 另外 ，對于研究開發(fā)費用的加計扣除，稅法中規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的 50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的 150%攤銷。計提了 2年的折舊后，會計期末，企業(yè)對該項固定資產(chǎn)計提了 80萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)? 初始確認(rèn)時 ，其計稅基礎(chǔ)一般為取得成本? 資產(chǎn)持續(xù)持有的過程中 ，其計稅基礎(chǔ)是指資產(chǎn)的取得成本減去以前期間按照稅法規(guī)定已經(jīng)稅前扣除的金額后的余額 – 如 固定資產(chǎn)在某一資產(chǎn)負(fù)債表日 的計稅基礎(chǔ)是其成本扣除按照稅 法規(guī)定已在以前期間稅前扣除的 累計折舊額后的金額。 三、資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)? 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)? 負(fù)債的計稅基礎(chǔ)（一）資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) ? 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) ，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中 抵扣 的金額。 例如，固定資產(chǎn)的賬面價值是 “ 固定資產(chǎn) ” 科目余額減去 “ 累計折舊 ” 科目余額，再減去 “ 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備” 科目余額后的凈額 。 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，要求企業(yè)從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債的 賬面價值與計稅基礎(chǔ) ，對于兩者之間的差異分別 應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異 ，確認(rèn)相關(guān)的 延遞所得稅負(fù)債與遞延所得稅 資產(chǎn) ，并在此基礎(chǔ)上確定每一會計期 間利潤表中的 所得稅費用 。? 性質(zhì)：? 結(jié)構(gòu)： 本年利潤所有者權(quán)益類主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益營業(yè)外收入公允價值變動收益主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加期間費用資產(chǎn)減值損失營業(yè)外支出所得稅費用將凈收益轉(zhuǎn)入 “利潤分配 ” 將凈虧損轉(zhuǎn)入 “利潤分配 ” 例：期末結(jié)轉(zhuǎn)各損益類賬戶。? 利潤 包括 收入減去費用后的凈額（日?；顒訕I(yè)績）、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等 (非日?；顒訕I(yè)績）。銷售費用主要賬務(wù)處理? 發(fā)生時借：銷售費用 貸：庫存現(xiàn)金 銀行存款 應(yīng)付職工薪酬 累計折舊等? 期末結(jié)轉(zhuǎn) 借：本年利潤 貸：銷售費用（三）財務(wù)費用 企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的 籌資費用 ，包括利息支出 (減利息收入)、匯兌差額以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。管理費用主要賬務(wù)處理? 發(fā)生時 借：管理費用 貸：應(yīng)付職工薪酬 累計折舊 銀行存款 應(yīng)交稅費 研發(fā)支出等? 期末結(jié)轉(zhuǎn) 借：本年利潤 貸：管理費用（二）銷售費用 企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用， 包括 保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu) (含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等 )的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營費用。? 成本與費用 生產(chǎn)費用與一定時期相聯(lián)系 產(chǎn)品成本與一定產(chǎn)品相聯(lián)系 費用計入成本（生產(chǎn)費用）不計入成本（期間費用）直接費用間接費用直接材料直接人工其他直接支出（制造費用）構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)成本財務(wù)費用管理費用銷售費用費用與成本的關(guān)系二、費用的確認(rèn)? 確認(rèn)條件 只有在經(jīng)濟利益 很可能流出 從而導(dǎo)致企業(yè) 資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加 、且經(jīng)濟利益的流出額能夠 可靠計量 時才能予以確認(rèn)。營業(yè)外支出主要賬務(wù)處理例：企業(yè)賑災(zāi)捐款 6000元，以銀行存款支付。? 企業(yè)發(fā)生的營業(yè)外支出，借記 “ 營業(yè)外支出 ” 科目，貸記 “ 待處理財產(chǎn)損溢 ” 、 “ 庫存現(xiàn)金 ” 、 “ 銀行存款 ” 、 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 等科目。例：按合同規(guī)定，企業(yè)沒收宏達公司逾期未退回的包裝物押金 700元。營業(yè)外收入主要賬務(wù)處理? 企業(yè)發(fā)生的營業(yè)外收入，借記 “庫存現(xiàn)金 ” 、 “ 銀行存款 ” 、 “應(yīng)付賬款 ” 、 “ 待處理財產(chǎn)損溢” 、 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 等科目，貸記 “ 營業(yè)外收入 ” 科目。該批材料購入成本每噸 600元。商品已發(fā)出，貨款及稅款均已收到。?性質(zhì)：?結(jié)構(gòu)： 其他業(yè)務(wù)成本損益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)的實際成本期末轉(zhuǎn)入 “本年利潤 ”賬戶的其他業(yè)務(wù)成本“ 營業(yè)稅金及附加 ” 賬戶?作用： 核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費。? 性質(zhì)：? 結(jié)構(gòu)： 主營業(yè)務(wù)成本－ A產(chǎn)品損益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)銷售的商品的實際成本期末將借方發(fā)生額合計數(shù)轉(zhuǎn)入 “本年利潤 ”賬戶“ 其他業(yè)務(wù)收入 ” 賬戶?作用： 核算企業(yè)根據(jù)收入準(zhǔn)則確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括