【正文】 式償還舊債，具體處理方法有兩種：一是直接交換，即直接用新債券換回舊債券；二是現(xiàn)金償付，即以新發(fā)行債券所得資金償還原債權(quán)人，換回舊債券。 ? [舉例 ]： 某企業(yè)于 1994年初以溢價 107985元發(fā)行每張面值100元的企業(yè)債券共計 100000元， 5年期，票面利率 10%，發(fā)行時市場利率 8%，債券發(fā)行時附有贖回條款，規(guī)定發(fā)行三年后按 106%價格收回。 ? 則購回時：借：應(yīng)付債券 債券面值 100000 ? 利息調(diào)整 5418 ? 貸：銀行存款 90000 ? 營業(yè)外收入 15418 ? Ⅱ 、提前償還未上市債券 即提前從債券持有人手中贖回并注銷債券。 ? [舉例 ]： 某公司發(fā)行債券面值 100000元，溢價發(fā)行一年后，債券市價下跌率10%，帳面尚存負(fù)債 105418元。 ? ① 到期償還： 到期一次性還本付息時：借：應(yīng)付債券 債券面值 ? 應(yīng)計利息 ? 貸：銀行存款 ? ②提前償還： 一般地，提前償還有兩種情況：一是提前從證券市場買回注銷；二是從債券持有人手中提前贖回注銷。 ? 借：財務(wù)費(fèi)用 2098 ? 應(yīng)付債券 利息調(diào)整 569 （ 8530/10 4/6） ? 貸：應(yīng)付債券 —— 應(yīng)計利息 2667（ 100000 4% 4/6） ? 至 95年 3月 1日時，再確認(rèn)其它 2個月的利息費(fèi)用。 ? 舉例：某企業(yè) 94年 9月 1日溢價發(fā)行 5年期到期一次還本付息債券，計息日為 1/3和 1/9日，發(fā)行價格為 108530元，溢價 8530元，半年期的票面利率 4%，按直線法攤銷。 第一年應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用 =525770 8%=42062 應(yīng)攤銷的溢價 = 500000 10%525770 8%=7938 ? 第一年攤銷時： ? 借：財務(wù)費(fèi)用 42062 ? 應(yīng)付債券 利息調(diào)整 7938 ? 貸：應(yīng)付債券 應(yīng)計利息 50000 ③ 債券計息日與結(jié)帳日不一致時應(yīng)計利息的調(diào)整處理 ? 前面我們講的債券利息的會計處理，都假定債券計息日與公司結(jié)帳日恰好一致，在實(shí)踐中，這種情況畢竟很少。面值 500000元，年利率 10%，發(fā)行時的市場利率8%，溢價 25770元，以 525770元出售。采用實(shí)際利率法，在溢價發(fā)行的情況下，債券帳面價值逐期減少，利息費(fèi)用也就隨之減少；在折價發(fā)行的情況下，債券帳面價值逐期增加，利息費(fèi)用也因此逐期增加，最終債券帳面價值與其面值一致。 ? Ⅱ 、實(shí)際利率法： 是指在每個計息日以期初債券帳面價值（面值減去未攤銷折價或加上未攤銷溢價）和發(fā)行債券時的市場利率計算的利息確認(rèn)為當(dāng)期的利息費(fèi)用，再將其與當(dāng)期的票面利息相比較，以兩者的差額作為該期應(yīng)攤銷的債券折價或溢價的一種方法。該法下： ? 溢 (折 )價總額 ? 每期溢折價的攤銷額 = ? 債券持有期數(shù) ? ? 舉例 (溢價 )：設(shè)某企業(yè) 19*1年 1月 1日發(fā)行 5年期面值為 500萬元的到期一次還本付息債券，票面利率為年率 10%，企業(yè)按 510萬元的價格出售。 ? ② 債券溢、折價的攤銷方法 ? 企業(yè)債券折價與溢價的攤銷一般有兩種方法：即直線法與實(shí)際利率法。溢價表明債券發(fā)行企業(yè)以后多付利息的一種事先補(bǔ)償，折價則表明債券發(fā)行企業(yè)以后少付利息的一種代價。 ? ①到期一次還本付息債券各期利息費(fèi)用的確認(rèn) ? 企業(yè)債券發(fā)行之后，應(yīng)按期確認(rèn)債券利息。 ? 如果發(fā)行費(fèi)用＜發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入 ，其差額視同發(fā)行債券的溢價收入在債券存續(xù)期內(nèi)于計提利息時攤銷，其攤銷的費(fèi)用，按借款費(fèi)用的處理原則處理。 ? 舉例： 設(shè)某公司在 1993年 3月 1日平價發(fā)行當(dāng)年 1月 1日計息的 5年期到期一次還本付息債券、年利率為 10%的債券 500000元，計息日是每年1月 1日和 7月 1日。 ? （ 1）到期一次還本付息債券發(fā)行的核算 ? 到期一次還本付息債券發(fā)行的核算包括發(fā)行收款和發(fā)行費(fèi)用的會計處理。 ? 帳戶的設(shè)置及使用 ? 我國企業(yè)會計制度規(guī)定，為了核算企業(yè)發(fā)行的長期債券，應(yīng)設(shè)置總分類帳“應(yīng)付債券”科目，并同時在“應(yīng)付債券”科目下設(shè)置“面值”、“利息調(diào)整”和“應(yīng)計利息”三個明細(xì)科目。 ? （二）應(yīng)付債券的核算 ? 應(yīng)付債券的核算往往因債券的付息方式不同而有所區(qū)別，而債券的付息方式主要有分期付息和到期一次付息兩種。 ? 發(fā)行程序 ? ▲ 由企業(yè)決策機(jī)構(gòu)作出發(fā)行債券的決議或決定 ? ▲ 向國家證券主管部門提出申請 ? ▲ 得到批準(zhǔn)后發(fā)行債券（公告?zhèn)技k法，委托證券機(jī)構(gòu)發(fā)售，交付債券、收繳債券款、登記債券存根簿。 ▲ 國務(wù)院規(guī)定的其他條件。 ▲ 籌集的資金投向必須符合國家產(chǎn)業(yè)政策。 ▲ 累計債券總額不超過公司凈資產(chǎn)額的 40%。 ? 按發(fā)行價值分類 ：折價發(fā)行債券、溢價發(fā)行債券、面值發(fā)行債券。一般說來，有三種情況： 溢價發(fā)行：發(fā)行價格＞債券票面價值 折價發(fā)行：發(fā)行價格＜債券票面價值 面值發(fā)行：發(fā)行價格 =債券票面價值 ? 應(yīng)付債券的分類 ? 債券的分類方法主要有以下四種： ? 按有無擔(dān)保分為 ：有擔(dān)保債券：包括不動產(chǎn)抵押債券、動產(chǎn)抵押債券 (以其他債券或股票擔(dān)保 )和信用債券 (無擔(dān)保債券 )； ? 按償還方式分為 ：一次還本付息債券、分期還本債券、通知還本債券、可贖回債券、可轉(zhuǎn)換債券等。 ? 應(yīng)付債券的發(fā)行 。 ? 則：第一、二年終支付利息 30000元時：借：在建工程 30000 ? 貸：銀行存款 30000 ? 第三年終支付利息時： 借：財務(wù)費(fèi)用 30000 ? 貸：銀行存款 30000 ? 第四年終還本時： 借：財務(wù)費(fèi)用 30000 ? 長期借款 中國銀行（本金） 300000 ? 貸：銀行存款 330000 ? 四、應(yīng)付債券及其核算 ? （一）應(yīng)付債券概述 ? 應(yīng)付債券的性質(zhì) ? 應(yīng)付債券是企業(yè)因發(fā)行債券籌措資金而形成的一種長期負(fù)債。 借：固定資產(chǎn) 363000 ? 貸：在建工程 363000 ? 第三年末工程完工，利息費(fèi)用化： ? 借：財務(wù)費(fèi)用 36300 ? 貸：長期借款 中國銀行（應(yīng)計利息） 36300 ? 第四年末，還本付息。 ? 該項借款每年末應(yīng)計利息計算如下： ? 時間 利息計算 長期借款金額 ? 第一年末 300000*10%=30000 330000 ? 第二年末 330000*10%=33000 363000 ? 第三年末 363000*10%=36300 399300 ? 第四年末 399300*10%=39930 439230 ? 第一年年初借入：借：銀行存款 300000 ? 貸：長期借款 中國銀行（本金） 300000 ? 年終計息：借：在建工程 30000 ? 貸：長期借款 中國銀行（應(yīng)計利息） 30000 ? 第二年終計息。 ? 予以償還時。 ? 借：長期借款 *** ? 財務(wù)費(fèi)用 (在建工程 )(最后一期 ) ? 貸：銀行存款 ? 到期一次還本付息 (F)。 借：財務(wù)費(fèi)用 (在建工程 ) ? 貸：銀行存款 ? 到期還本付息和分期償還本息方式下， 其“利息”一般是計入“長期借款 應(yīng)計利息”。 ? 帳戶的設(shè)置及使用 ? 為了核算企業(yè)長期借款的取得、歸還及付息情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長期借款”帳戶，在實(shí)際工作中，“長期借款”帳戶通常按借款單位和借款種類設(shè)置明細(xì)帳戶。長期借款原則上按現(xiàn)值記帳，即按債務(wù)的實(shí)際發(fā)生額計價入帳。 ? 外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定 在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。 有關(guān)賬務(wù)處理如下： 20 7年： 借：在建工程 2 217 000 貸：應(yīng)付利息 2 217 000 20 8年： 借：在建工程 2 142 300 貸：應(yīng)付利息 2 142 300 ? 借款輔助費(fèi)用資本化金額的確定： 專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計入當(dāng)期損益。 公司建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息金額如下： 20 7年利息資本化金額 =145＋ = 。 20 7 年 一 般 借 款 利 息 資 本 化 金 額=1000 %= 20 8年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝ （ 2022+1500） 180/360=1750萬元 。 – 20 8 年專門借款利息資本化金額=2022 8% 180/360=80萬元 。 ? 假定全年按 360天計。 – 發(fā)行公司債券 1億元 ， 發(fā)行日為 20 6年 1月 1日 ，期限為 5年 , 年利率為 8%， 按年支付利息 。除此之外，無其他專門借款。工程于 20 8年 6月 30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 ? （ 3）借款利息資本化金額的限額 —— 在資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息資本化金額不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。 ? 一般借款加權(quán)平均利率＝所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和 247。 ? （ 2）一般借款利息費(fèi)用資本化金額的確定 —— 為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。 （五）借款費(fèi)用的計量 ? 借款費(fèi)用的計量包括借款利息資本化金額的確定和借款輔助費(fèi)用資本化金額的確定。 ? （ 3）繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。 ? 購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài) 的判斷： ? （ 1）符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成。 ? 所購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費(fèi)用的資本化。如果所購建或生產(chǎn)的資產(chǎn)屬于分別建造、分別完工的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況界定借款費(fèi)用停止資本化的時點(diǎn)。