【正文】 2000三年中每年末：借：管理費(fèi)用 800 貸：資本公積——其他資本公積 800行權(quán)時(shí)：借：資本公積——其他資本公積 2400 貸：庫(kù)存股 2000 資本公積——股本溢價(jià) 400案例分析題四：【分析與提示】屬于企業(yè)合并，支付方式為現(xiàn)金加土地使用權(quán)，合并日為2009年11月8日，是同一控制下企業(yè)合并，不存在商譽(yù)的確認(rèn)問(wèn)題。理由：權(quán)益結(jié)算的股份支付中，權(quán)益工具的公允價(jià)值應(yīng)該按照授予日的公允價(jià)值確定。本題參考分錄：2007年1月1日授予日不做處理。對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量，確定成本費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬。理由：以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)算，確定成本費(fèi)用。理由：高管人員行權(quán)時(shí)將獲得的普通股股票，說(shuō)明是以權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的。理由：職工行權(quán)時(shí)可獲得現(xiàn)金，說(shuō)明是以現(xiàn)金進(jìn)行結(jié)算的。并購(gòu)整合的主要內(nèi)容包括公司發(fā)展戰(zhàn)略的整合、企業(yè)文化的整合等。（7）并購(gòu)整合。（6）支付對(duì)價(jià)。并購(gòu)協(xié)議簽訂后，并購(gòu)雙方應(yīng)當(dāng)履行各自的審批手續(xù)，并報(bào)有關(guān)機(jī)構(gòu)備案。并購(gòu)根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估確定的交易底價(jià)，協(xié)商確定最終成交價(jià)，并購(gòu)雙方法人代表簽訂正式并購(gòu)協(xié)議書（或并購(gòu)合同），明確雙方在并購(gòu)活動(dòng)中享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)。在對(duì)被并購(gòu)企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，最終形成并購(gòu)交易的底價(jià)。分析確定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值之間的差異，以及資產(chǎn)名義價(jià)值與實(shí)際效能之間的差異，準(zhǔn)確反映資產(chǎn)價(jià)值量的變動(dòng)情況。由股東會(huì)或董事會(huì)審核通過(guò)，且并購(gòu)報(bào)告獲批后，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)?shù)刂饕襟w上發(fā)布并購(gòu)消息，并告知被并購(gòu)企業(yè)的債權(quán)人、債務(wù)人、合同關(guān)系人等利益相關(guān)方。在盡職調(diào)查的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)著手制定并購(gòu)方案，針對(duì)并購(gòu)的模式、交易方式、融資手段和支付方式等事宜作出安排。為充分了解卡夫各方面情況，盡量減少和避免并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)，三元公司應(yīng)當(dāng)開展前期盡職調(diào)查工作。（6）獲取了價(jià)值被低估的公司：三元以低于市場(chǎng)價(jià)40%的價(jià)格獲得了卡夫的控股權(quán)，成功地獲取了價(jià)值被低估的公司。（4）發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)：卡夫公司龐大的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力可以為三元所用，利用卡夫的營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)和技術(shù)快速發(fā)展。（2）突破壁壘和規(guī)模的限制，迅速實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展。（4）從并購(gòu)支付的方式劃分，屬于現(xiàn)金購(gòu)買式并購(gòu)，因?yàn)槿峭ㄟ^(guò)支付現(xiàn)金購(gòu)買卡夫股權(quán)的方式達(dá)到獲取控制權(quán)的目的的。因?yàn)榭ǚ蚝腿峭惼髽I(yè)，實(shí)質(zhì)上是競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手之間的合并。案例分析題一【分析提示】（1）從并購(gòu)后雙方法人地位的變化情況劃分，此次收購(gòu)屬于收購(gòu)控股，即通過(guò)股東的股權(quán)轉(zhuǎn)讓來(lái)達(dá)到控股目標(biāo)企業(yè)的目的。分析判斷事項(xiàng)（2）—（5）中，甲醫(yī)療中心對(duì)各事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理或做法是否正確？如不正確，說(shuō)明正確的處理。（5）甲醫(yī)療中心為了廣開財(cái)路，經(jīng)甲醫(yī)療中心辦公會(huì)批準(zhǔn)，責(zé)成行政科將一部分閑置的辦公場(chǎng)所出租，取得租金收入80萬(wàn)元，為納入統(tǒng)一的賬目進(jìn)行核算和管理，由后勤部門保管，用來(lái)發(fā)放全體員工的獎(jiǎng)金以及度假旅游經(jīng)費(fèi)。（4）甲醫(yī)療中心的工資在每月上旬發(fā)放，12月10日，甲醫(yī)療中心收到財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“財(cái)政直接支付入賬通知書”和“工資發(fā)放明細(xì)表”，有關(guān)憑證表明本月工資60萬(wàn)元已經(jīng)劃入本校職工個(gè)人賬戶。甲醫(yī)療中心將設(shè)備投資后，收到了被投資單位出具的出資證明。 當(dāng)日，甲醫(yī)療中心報(bào)銷研究人員差旅費(fèi)2萬(wàn)元，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，一方面減少現(xiàn)金2萬(wàn)元，同時(shí)增加?？钪С?萬(wàn)元。2010年3月，市衛(wèi)生局財(cái)經(jīng)檢查小組在對(duì)甲醫(yī)療中心2009年12月財(cái)政收支國(guó)有自查管理進(jìn)行監(jiān)察時(shí)發(fā)現(xiàn)下列事項(xiàng)：（1）2009年12月1日為了應(yīng)對(duì)口蹄疫流行病有擴(kuò)大流行的趨勢(shì)，甲醫(yī)療中心向市衛(wèi)生局提出申請(qǐng)，增撥500萬(wàn)元財(cái)政資金用于購(gòu)買專項(xiàng)設(shè)備，市衛(wèi)生局經(jīng)審查批準(zhǔn)了防疫中心的申請(qǐng)。經(jīng)財(cái)政部門核準(zhǔn)，甲醫(yī)療中心的工資支出、10萬(wàn)元以上的物品和服務(wù)采購(gòu)支出實(shí)行財(cái)政直接支付方式，10萬(wàn)元以下的物品和服務(wù)采購(gòu)支出以及日常零星支出實(shí)行財(cái)政授權(quán)支付方式。要求：假如你是集團(tuán)總會(huì)計(jì)師，請(qǐng)比較各個(gè)融資方案后，選擇較優(yōu)方案，并說(shuō)明理由。方案五：發(fā)行集團(tuán)公司股票3000萬(wàn)股，共計(jì)6億元，發(fā)行后集團(tuán)公司的第一大股東的股權(quán)被稀釋，公司股權(quán)分散，不再屬于國(guó)有控股。企業(yè)現(xiàn)有的自有資金2億元，尚有6億元的資金缺口。集團(tuán)董事長(zhǎng)在2008年的工作會(huì)上提出，“要通過(guò)并購(gòu)重組、技術(shù)改造、基地建設(shè)等舉措，用5年左右時(shí)間使集團(tuán)規(guī)模翻一番，努力躋身世界先進(jìn)企業(yè)行列”。要求：從企業(yè)內(nèi)部控制五要素的角度，分析、判斷三鹿集團(tuán)在內(nèi)部控制中存在的缺陷。12月23日，石家莊中級(jí)人民法院宣告三鹿集團(tuán)破產(chǎn)。三鹿毒奶事件共造成6名嬰幼兒死亡，逾30萬(wàn)兒童患病。三聚氰胺是一種化工原料，可導(dǎo)致人體泌尿結(jié)石。2008年7月中旬，甘肅衛(wèi)生廳接到嬰兒泌尿結(jié)石病例報(bào)告后，隨即展開調(diào)查，并報(bào)告衛(wèi)生部。如不正確，請(qǐng)說(shuō)明正確的分類。依據(jù)上述事項(xiàng)（1）、（2）、（3）、（4），判斷甲院校的會(huì)計(jì)處理是否正確；如不正確，請(qǐng)說(shuō)明正確的處理方法。④以自籌資金安排辦公樓基建項(xiàng)目6000萬(wàn)元，按支出功能分類，列入“教育”類；按指出經(jīng)濟(jì)分類，列入“基本建設(shè)支出”類。②甲單位日常辦公經(jīng)費(fèi)預(yù)算1000萬(wàn)元，按支出功能分類，列入“教育”類；按指出經(jīng)濟(jì)分類，列入“商品和服務(wù)支出”類。甲院校收到主管部門的批復(fù)后，將該設(shè)備出售，收取價(jià)款300萬(wàn)元，存入銀行。該設(shè)備賬面價(jià)值為500萬(wàn)元，經(jīng)評(píng)估作價(jià)為300萬(wàn)元。2009年8月12日，甲院校收到代理銀行開具的《財(cái)政直接支付入賬通知書》，代理銀行已經(jīng)將預(yù)付款150萬(wàn)元支付給設(shè)備供應(yīng)商，甲院校的會(huì)計(jì)處理：借：預(yù)付賬款 150 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 1502009年8月20日，甲單位收到設(shè)備并驗(yàn)收合格；向財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)提交了“財(cái)政直接支付申請(qǐng)書”后，于8月25日甲院校收到代理銀行開具的《財(cái)政直接支付入賬通知書》，代理銀行已經(jīng)將250萬(wàn)元余款支付給設(shè)備供應(yīng)商。根據(jù)合同規(guī)定，該設(shè)備的價(jià)款為400萬(wàn)元，在簽訂合同后5日內(nèi)甲單位先預(yù)付貨款150萬(wàn)元，設(shè)備銷售公司收到貨款2日內(nèi)發(fā)出貨物，甲院校收到設(shè)備驗(yàn)收合格后支付余款250萬(wàn)元。該設(shè)備的賬面原價(jià)為250萬(wàn)元，經(jīng)投資雙方協(xié)商后作價(jià)150萬(wàn)元。在檢查過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)甲院校2009年和2010年發(fā)生的下列事項(xiàng)可能存在問(wèn)題：（1）2009年3月15日，甲院校經(jīng)校辦公會(huì)研究決定，將一項(xiàng)科研成果轉(zhuǎn)讓給某企業(yè)，該科研成果賬面價(jià)值220萬(wàn)元，雙方協(xié)商作價(jià)190萬(wàn)元。該院校資產(chǎn)配置、使用及處置的規(guī)定限額為100萬(wàn)元。案例分析題九甲高等院校為財(cái)政全額撥款的事業(yè)單位（以下簡(jiǎn)稱甲單位），自2006年起，實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付和政府采購(gòu)制度。在潘先生看來(lái)“什么卡也卡不住天災(zāi)人禍，我們現(xiàn)在所能做的只有降低當(dāng)初制定目標(biāo)”。正當(dāng)他為此暗暗高興，欣賞他去的的成績(jī)時(shí)，3月分的SARS和5月份的伊拉克戰(zhàn)爭(zhēng)，使企業(yè)一下子陷入危機(jī)之中。根據(jù)去年公司業(yè)務(wù)發(fā)展，他將出口額增長(zhǎng)8000萬(wàn)元作為2003年的戰(zhàn)略目標(biāo)，并根據(jù)平衡計(jì)分卡的要求將這個(gè)戰(zhàn)略目標(biāo)層層分解，落實(shí)到各個(gè)部門員工的頭上?！睆埿〗阏f(shuō)起這些，顯得頗有些無(wú)奈。甚至有人說(shuō)：“原來(lái)的考核辦法像是用一根繩子拴著我們，現(xiàn)在想用四個(gè)繩子，還不是栓的再緊點(diǎn)，為少發(fā)獎(jiǎng)金找借口？”“其實(shí)，我們發(fā)現(xiàn)有些公司遇到的情況和我們現(xiàn)在差不多。案例分析題八（1）廣東某企業(yè)，從2002年起，把平衡計(jì)分卡作為公司的一項(xiàng)考核制度，開始在這家員工2000人、年產(chǎn)值數(shù)億元的企業(yè)內(nèi)實(shí)施，張小姐作為人力資源部的績(jī)效經(jīng)理直接負(fù)責(zé)平衡計(jì)分卡的推廣事宜。假定該筆國(guó)債合同利率與實(shí)際利率差異較小。同時(shí)，甲公司與大地公司簽訂了一項(xiàng)回購(gòu)協(xié)議，協(xié)議規(guī)定3各月后由甲公司將該筆國(guó)債回購(gòu)，回購(gòu)價(jià)位202萬(wàn)元。該應(yīng)收賬款2009年12月31日的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為3600萬(wàn)元。（3）2009年7月20日，甲公司將某賬面余額為5000萬(wàn)元的應(yīng)收賬款（已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備200萬(wàn)元）轉(zhuǎn)讓給西北投資銀行，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為當(dāng)日公允價(jià)值3750萬(wàn)元；同時(shí)與西北投資銀行簽訂了應(yīng)收賬款的回購(gòu)協(xié)議；雙方約定3各月后甲公司有優(yōu)先回購(gòu)選擇權(quán)，回購(gòu)價(jià)位該應(yīng)收賬款的市場(chǎng)價(jià)格。（2）2009年3月10日，甲公司將持有的東方公司發(fā)行的5年期公司債券出售給藍(lán)天公司，同時(shí)簽訂了一項(xiàng)看漲期權(quán)合約，期權(quán)行權(quán)日為2009年12月31日，行權(quán)價(jià)為400萬(wàn)元，期權(quán)的公允價(jià)值（時(shí)間價(jià)值）為10萬(wàn)元。轉(zhuǎn)移日，該筆貸款（包括擔(dān)保）的公允價(jià)值為100萬(wàn)元。甲公司在2009年度發(fā)生如下金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)：（1）2009年1月10日，甲公司與中國(guó)建設(shè)銀行深圳支行簽訂一筆貸款轉(zhuǎn)讓協(xié)議，由甲公司將其本金為1000萬(wàn)元、年利率為10%、貸款期限為9年的組合貸款出售給中國(guó)建設(shè)銀行深圳支行，售價(jià)為1000萬(wàn)元。要求：根據(jù)套期保值理論和套期保值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，分析、判斷上述發(fā)言中的不正確之處，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由；并指出正確的處理方法。財(cái)務(wù)部經(jīng)理：今天大家踴躍發(fā)言，很好，收獲很大。我們應(yīng)該對(duì)發(fā)生的套期保值業(yè)務(wù)進(jìn)行準(zhǔn)確分類，才能分別采用不同的處理方法。朱會(huì)計(jì)：由于企業(yè)要規(guī)避的風(fēng)險(xiǎn)不同，比如可能要規(guī)避外匯風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、股票價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)等，企業(yè)可以指定一項(xiàng)或一項(xiàng)以上套期工具，使套期工具的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)，預(yù)期抵銷被套期項(xiàng)目全部或部分公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)。鄭會(huì)計(jì)：王會(huì)計(jì)說(shuō)得對(duì)，要恰當(dāng)選定套期保值工具。王會(huì)計(jì)：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源于不同方面，可以選擇的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的套期保值工具也是非常多的，比如即期合約、遠(yuǎn)期合約、期貨、期權(quán)、互換以及各種組合型衍生品。我們公司在生產(chǎn)中需要用大量的原材料，為了規(guī)避原材料價(jià)格上漲風(fēng)險(xiǎn)，我們應(yīng)該賣出套期保值，這樣在購(gòu)買材料時(shí)才能將風(fēng)險(xiǎn)對(duì)沖；對(duì)于現(xiàn)有的庫(kù)存商品，公司最擔(dān)心價(jià)格下降，因此應(yīng)采用買入套期保值，以便在出售商品時(shí)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)沖。國(guó)內(nèi)外的實(shí)踐證明，通過(guò)套期保值，可以有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、參與資源配置、實(shí)現(xiàn)成本戰(zhàn)略和提升核心競(jìng)爭(zhēng)力。在公司財(cái)務(wù)部關(guān)于套期保值業(yè)務(wù)的研討中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員積極發(fā)言，談學(xué)習(xí)中的體會(huì)。X公司最后實(shí)際向所有授予對(duì)象共支付500萬(wàn)元。由于某種原因，公司無(wú)法對(duì)發(fā)放的期權(quán)權(quán)益工具可靠計(jì)量