【正文】 的否定意見或無法表示意見相矛盾。如果在出具報(bào)告前解除業(yè)務(wù)約定被禁止或不可行，無法表示意見。 ? 如果無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過下列方式確定其影響： ? （ 1）如果未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)（如存在）可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表 保留意見 ； ? （ 2）如果未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)（如存在）可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，以至于發(fā)表保留意見不足以反映情況的嚴(yán)重性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在可行時(shí) 解除業(yè)務(wù)約定 （除非法律法規(guī)禁止）；如果在出具審計(jì)報(bào)告之前解除業(yè)務(wù)約定被禁止或不可行，應(yīng)當(dāng)發(fā)表 無法表示意見 。 導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)的 性質(zhì) 這些事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生或可能產(chǎn)生影響的廣泛性 重大但不具有廣泛性 重大且具有廣泛性 財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào) 保留意見 否定意見 無法 獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) 保留意見 無法表示意見 判斷意見類型的依據(jù) 情形 意見類型 判斷意見類型的依據(jù) 1 保留意見 （ 1） 在獲取充分 、 適當(dāng)審計(jì)證據(jù)后 ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大 ，但不具有廣泛性 （ 2） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法獲取充分 、 適當(dāng)審計(jì)證據(jù)以作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ) ， 但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào) （ 如存在 ） 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響重大但不具有廣泛性 2 否定意見 在獲取充分適當(dāng)審計(jì)證據(jù)后 ， 如果認(rèn)為錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響 重大且具有廣泛性 3 無法表示意見 如果無法獲取充分 、 適當(dāng)審計(jì)證據(jù)以作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ) ， 但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào) （ 如存在 ）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響 重大且具有廣泛性 確定非無保留意見時(shí)還需注意： ? 1. 在承接審計(jì)業(yè)務(wù)后，如果注意到管理層對(duì)審計(jì)范圍施加了限制，且認(rèn)為這些限制可能導(dǎo)致對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見或無法表示意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層消除這些限制。 財(cái)務(wù)報(bào)表影響的“廣泛性” ? 1.“ 廣泛性 ” 來源 ? “ 廣泛性 ” 來源于兩個(gè)方面 ， 一是說明 錯(cuò)報(bào) 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響 ， 二是由于 無法 獲取充分 、 適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響 。 無法表示意見審計(jì)報(bào)告 236 ? 修改引言段 ? 修改注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段 ? 增加說明段 ? 修改意見段 第四節(jié) 非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 一、非無保留意見的審計(jì)報(bào)告 二、審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段 三、審計(jì)報(bào)告的其他事項(xiàng)段 一、非無保留意見的審計(jì)報(bào)告 ? （一）非無保留意見的含義 ? （二）確定非無保留意見的類型 ? （三） 非無保留意見的審計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容 （ 一 ）非無保留意見的含義 ? ? 非無保留意見是指保留意見、否定意見或無法表示意見 ? （ 1）根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)，得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論； ? A選擇的會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性 ? B對(duì)所選擇會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用 ? C財(cái)務(wù)報(bào)表披露的恰當(dāng)性或充分性 ? （ 2）無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，不能得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論。 否定意見審計(jì)報(bào)告 ?修改注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段 ?增加說明段 ?修改意見段的名稱及內(nèi)容 無法表示意見 ? 無法表示意見是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表不表示意見。 保留意見審計(jì)報(bào)告的實(shí)質(zhì)是審計(jì)人員認(rèn)為被審單位的會(huì)計(jì)報(bào)表在整體上是公允的，但在個(gè)別方面存在重要錯(cuò)誤或其它問題而給予的一種大部分肯定、局部否定的鑒證報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)需要考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制和公允列報(bào)相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。 多選題】 ? 在審計(jì)報(bào)告中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段的應(yīng)當(dāng)說明以下（ ）內(nèi)容。故選項(xiàng) A、 D恰當(dāng)。 多選題】 ? 管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說明按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是管理層的責(zé)任，這些責(zé)任包括（ ）。審計(jì)報(bào)告說明事項(xiàng)段的本質(zhì)是說明對(duì)意見段的影響，意見段是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，因此應(yīng)當(dāng)指出其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。 單選題】 ? 當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任段之后、審計(jì)意見段之前增加說明事項(xiàng)段，清楚地說明導(dǎo)致所發(fā)表意見或無法發(fā)表意見的所有原因，并在可能情況下，指出其對(duì)（ ）的影響程度。 CPA的責(zé)任段 三、審計(jì)意見 我們認(rèn)為， ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表 在所有重大方面 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司 20 1年 12月 31日的財(cái)務(wù)狀況以及 20 1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。 管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段 二、 CPA的責(zé)任 我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。 適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)沒有要求的補(bǔ)充信息與已審財(cái)務(wù)報(bào)表一同列報(bào) ? 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師： ? (蓋章 ) (簽名并蓋章 ) ? 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師： ? (簽名并蓋章 ) ? (7簽名和蓋章 ) ? 中國 市 二 ○ 二年 月 日 ? (8名稱 、 地址和蓋章 ) (9報(bào)告日期 ) 審計(jì)報(bào)告 標(biāo)題（臺(tái)頭） ABC股份有限公司全體股東： 收件人 我們審計(jì)了后附的 ABC股份有限公司（以下簡稱 ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括 20 1年 12月 31日的資產(chǎn)負(fù)債表， 20 1年度的利潤表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。期后事項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定了對(duì)審計(jì)報(bào)告日后發(fā)生的交易和事項(xiàng)的責(zé)任。 ? ? (1)構(gòu)成 整套 財(cái)務(wù)報(bào)表的所有報(bào)表 (包括相關(guān)附注 )已 編制 完成； ? (2)被審計(jì)單位的董事會(huì) 、 管理層或類似機(jī)構(gòu)已經(jīng)認(rèn)可其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé) 。在實(shí)務(wù)中，審計(jì)報(bào)告通常載于會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一印刷的、標(biāo)有該所詳細(xì)通訊地址的信箋上，因此，無需在審計(jì)報(bào)告中注明詳細(xì)地址?！? 九、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章 ? 審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章。 ? （一）合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)由一名對(duì)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)最終復(fù)核責(zé)任的合伙人和一名負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的 CPA簽名蓋章。 八、 CPA的簽名和蓋章 ? 審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由 CPA簽名并蓋章。 三、審計(jì)意見 (6審計(jì)意見段 ) 三、審計(jì)意見 新準(zhǔn)則 舊準(zhǔn)則 ?我們認(rèn)為， ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定 編制 ,公允 反映了 ABC公司 20 1年 12月 31日的財(cái)務(wù)狀況以及 20 1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。在另外一些情況下，相關(guān)法律法規(guī)可能要求或允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在單獨(dú)出具的報(bào)告中進(jìn)行報(bào)告。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能被要求實(shí)施額外的規(guī)定的程序并予以報(bào)告，或?qū)μ囟ㄊ马?xiàng)（如會(huì)計(jì)賬簿和記錄的適當(dāng)性）發(fā)表意見。 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能承擔(dān)報(bào)告其他事項(xiàng)的額外責(zé)任，這些責(zé)任是注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的責(zé)任的補(bǔ)充。 ? 除審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的責(zé)任外，相關(guān)法律法規(guī)可能對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)定了其他報(bào)告責(zé)任。 財(cái)務(wù)報(bào)表可能聲稱符合 某一財(cái)務(wù)報(bào)告編制 基礎(chǔ)的所有要求，并 補(bǔ)充披露 財(cái)務(wù)報(bào)表符合另一財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的程度 ? 由于這種補(bǔ)充信息不能同財(cái)務(wù)報(bào)表清楚地分開，因此涵蓋在審計(jì)意見中。 ? 如果在審計(jì)意見中提及的適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)不是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而是國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則、國際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者其他國家或地區(qū)的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見段中指明國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或國際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，或者財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則所屬的國家或地區(qū)。 ? 按照法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行的審計(jì)工作，并不符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師 要