【正文】 供受托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的代理出口貨物證明，以及代理出口協(xié)議復(fù)印件；　?、葜鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。自8月1日起，外匯局不再辦理出口收匯核銷手續(xù)，不再出具核銷單?！　?2012年8月1日前報關(guān)出口的貨物，截至7月31日未到出口收匯核銷期限但已核銷的以及已到出口收匯核銷期限的，均按改革前的出口退稅有關(guān)規(guī)定辦理?？缇迟Q(mào)易人民幣結(jié)算業(yè)務(wù)、試行出口退稅免予提供紙質(zhì)出口收匯核銷單地區(qū)和貨物貿(mào)易外匯管理制度改革試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)免予提供，下同）；（注釋：2012年1號公告規(guī)定：自2012年8月1日起報關(guān)出口的貨物（以海關(guān)“出口貨物報關(guān)單[出口退稅專用]”注明的出口日期為準(zhǔn)，下同），出口企業(yè)申報出口退稅時，不再提供核銷單；稅務(wù)局參考外匯局提供的企業(yè)出口收匯信息和分類情況，依據(jù)相關(guān)規(guī)定，審核企業(yè)出口退稅。（二）申報資料　　企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報時，除按納稅申報的規(guī)定提供有關(guān)資料外，還應(yīng)提供下列資料：　?。?）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的上期《免抵退稅申報匯總表》（見附件4）；　?。?）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料?！　∑髽I(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口之日（以出口貨物報關(guān)單〈出口退稅專用〉上的出口日期為準(zhǔn)，下同）次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理出口貨物增值稅免抵退稅及消費(fèi)稅退稅。經(jīng)初步審核，對出口企業(yè)提供的申報資料準(zhǔn)確、紙質(zhì)憑證齊全的，退稅部門接受該筆出口貨物的退（免 ）稅申報：對提供的申報資料不準(zhǔn)確、紙質(zhì)憑證不齊全的，退稅部門不予接受該筆出口貨物 的退（免）稅申報，并要當(dāng)即向申報人提出改正、補(bǔ)充資料的要求。（51號文第九條）出口商報送的出口貨物退（免）稅 申報 資料及紙質(zhì)憑證齊全的，除另有規(guī)定者外，在規(guī)定申報期限結(jié)束前，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得以無相關(guān)電子信息或電子信息核對不符等原因，拒不受理出口商的出口貨物退（免）稅申報。出口商報送的申報資料或紙質(zhì)憑證不齊全的，除另有規(guī)定者外，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理該筆出口貨物的退（免）稅申報，并要當(dāng)即向出口商提出改正、補(bǔ)充資料、憑證的要求。（51號文第八條） （二）受理出口退免稅申報及初審出口商申報出口貨物退（免）稅時，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時予以接受并進(jìn)行初審。（51號文第二條）出口商應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)，收齊出口貨物退（免）稅所需的有關(guān)單證，使用國 家稅務(wù)總局認(rèn)可的出口貨物退(免)稅電子申報系統(tǒng)生成電子申報數(shù)據(jù)，如實(shí)填寫出口貨物 退（免）稅申報表 ，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。（51號文第二條）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照辦理出口貨物退（免）稅的程序 ，根據(jù)工作需要，設(shè)置出口貨物退（免）稅認(rèn)定管理、申報受理、初審、復(fù)審、調(diào)查、審批 、退庫和調(diào)庫等 相應(yīng)工作崗位，建立崗位責(zé)任制。注銷認(rèn)定后, 出口企業(yè)和其他單位不得再申報辦理出口退（免）稅?！。ㄎ澹┬枰N稅務(wù)登記的出口企業(yè)和其他單位，應(yīng)填報《出口退（免）稅資格認(rèn)定注銷申請表》（見附件3），向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請注銷出口退（免）稅資格，然后再按規(guī)定辦理稅務(wù)登記的注銷?！　。ㄈ┏隹谄髽I(yè)和其他單位在出口退（免）稅資格認(rèn)定之前發(fā)生的出口貨物勞務(wù)，在辦理出口退（免）稅資格認(rèn)定后，可以在規(guī)定的退（免）稅申報期內(nèi)按規(guī)定申報增值稅退（免）稅或免稅，以及消費(fèi)稅退（免）稅或免稅。　　1．加蓋備案登記專用章的《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表》或《中華人民共和國外商投資企業(yè)批準(zhǔn)證書》；　　2．中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人報關(guān)注冊登記證書；　　3．銀行開戶許可證；　　4．未辦理備案登記發(fā)生委托出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)提供委托代理出口協(xié)議，不需提供第2項(xiàng)資料；　　5．主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料?！稄U止的文件和條款目錄》（見附件10）所列的相應(yīng)文件同時廢止。（通知第十條）十、通知實(shí)施時間財稅[2012]39號《財政部　　持續(xù)經(jīng)營以來從未發(fā)生逃稅、騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、接受虛開增值稅專用發(fā)票（善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外）行為?！　∩a(chǎn)的交通運(yùn)輸工具和機(jī)器設(shè)備生產(chǎn)周期在1年及1年以上。生產(chǎn)企業(yè)申請時應(yīng)同時滿足以下條件：　　已取得增值稅一般納稅人資格。在貨物向海關(guān)報關(guān)出口后，應(yīng)按規(guī)定申報退（免）稅，并辦理已退（免）稅的核銷手續(xù)。（三）外貿(mào)企業(yè)核算要求　　外貿(mào)企業(yè)應(yīng)單獨(dú)設(shè)賬核算出口貨物的購進(jìn)金額和進(jìn)項(xiàng)稅額，若購進(jìn)貨物時不能確定是用于出口的，先記入出口庫存賬，用于其他用途時應(yīng)從出口庫存賬轉(zhuǎn)出?！　〕隹谄髽I(yè)和其他單位出口的貨物（不包括本通知附件7所列貨物），如果原材料成本80%以上為附件9所列原料的，應(yīng)執(zhí)行該原料的增值稅、消費(fèi)稅政策，上述出口貨物的增值稅退稅率為附件9所列該原料海關(guān)稅則號在出口貨物勞務(wù)退稅率文庫中對應(yīng)的退稅率?！　【頍煶隹谄髽I(yè)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)按國家批準(zhǔn)的免稅出口卷煙計(jì)劃購進(jìn)的卷煙免征增值稅、消費(fèi)稅?！　〕隹谄髽I(yè)或其他單位出口貨物勞務(wù)適用免稅政策的，除特殊區(qū)域內(nèi)企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)貨物、出口企業(yè)或其他單位視同出口的免征增值稅的貨物勞務(wù)外，如果未按規(guī)定申報免稅，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物和加工修理修配勞務(wù)征收增值稅、消費(fèi)稅?！　〕隹谄髽I(yè)或其他單位騙取國家出口退稅款的，經(jīng)省級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可以停止其退（免）稅資格。委托出口的貨物，由委托方申報增值稅退（免）稅和免稅、消費(fèi)稅退（免）稅和免稅?！　∵m用本通知規(guī)定的增值稅退（免）稅或免稅、消費(fèi)稅退（免）稅或免稅政策的出口企業(yè)或其他單位，應(yīng)辦理退（免）稅認(rèn)定。（三）消費(fèi)稅退稅的計(jì)算。　　出口貨物的消費(fèi)稅應(yīng)退稅額的計(jì)稅依據(jù)，按購進(jìn)出口貨物的消費(fèi)稅專用繳款書和海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書確定?！　〕隹谄髽I(yè)出口或視同出口適用增值稅征稅政策的貨物，應(yīng)按規(guī)定繳納消費(fèi)稅，不退還其以前環(huán)節(jié)已征的消費(fèi)稅，且不允許在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅款中抵扣?！　〕隹谄髽I(yè)出口或視同出口適用增值稅退（免）稅的貨物，免征消費(fèi)稅，如果屬于購進(jìn)出口的貨物，退還前一環(huán)節(jié)對其已征的消費(fèi)稅。小規(guī)模納稅人出口貨物　　應(yīng)納稅額=出口貨物離岸價247。清算公式為：清算耗用的保稅進(jìn)口料件總額＝實(shí)際保稅進(jìn)口料件總額－退（免）稅出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件總額－進(jìn)料加工副產(chǎn)品耗用的保稅進(jìn)口料件總額若耗用的保稅進(jìn)口料件總額與各納稅期扣減的保稅進(jìn)口料件金額之和存在差額時，應(yīng)在清算的當(dāng)期相應(yīng)調(diào)整銷項(xiàng)稅額。未分別核算的，其相應(yīng)的生產(chǎn)成本、主營業(yè)務(wù)成本由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。當(dāng)耗用的保稅進(jìn)口料件金額大于不予退（免）稅的進(jìn)料加工出口貨物金額時，耗用的保稅進(jìn)口料件金額為不予退（免）稅的進(jìn)料加工出口貨物金額。主營業(yè)務(wù)成本=投入的保稅進(jìn)口料件金額247。　?。?）出口貨物耗用的進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件金額=主營業(yè)務(wù)成本（投入的保稅進(jìn)口料件金額247?？紤]到如果出口企業(yè)采用實(shí)耗法或抵減進(jìn)口料件金額不實(shí)的，通知要求應(yīng)對出口貨物耗用的進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件金額進(jìn)行清算。如果按新規(guī)定計(jì)算(以購進(jìn)法核算進(jìn)料加工)，其征稅率為17%，銷項(xiàng)稅額=(103009000)247。如某生產(chǎn)企業(yè)所用號進(jìn)料加工手冊僅進(jìn)口了一筆保稅料件，外匯折算人民幣價格為9000元，在當(dāng)月一次性耗用完畢并報關(guān)出口一筆貨物，外匯離岸價換算人民幣為10300萬，按原規(guī)定計(jì)算，應(yīng)納稅額=10300247。通知調(diào)整為恢復(fù)按差額征稅，明確了按差額征稅的計(jì)算公式，銷項(xiàng)稅額=(出口貨物離岸價出口貨物耗用的進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件金額)247。（1+適用稅率）適用稅率（注釋：原規(guī)定對一般納稅人以進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易方式出口視同內(nèi)銷的貨物比照小規(guī)模納稅人的簡易辦法征繳稅款，應(yīng)納稅額=(出口貨物離岸價格外匯人民幣牌價)247。）（二）應(yīng)納增值稅的計(jì)算。24號文第一條規(guī)定：出口企業(yè)要規(guī)范出口經(jīng)營行為，進(jìn)一步建立和完善內(nèi)部管理制度，加強(qiáng)對業(yè)務(wù)人員的素質(zhì)教育，嚴(yán)格按照正常的貿(mào)易程序開展出口業(yè)務(wù)。（注釋：原文為國稅發(fā)[2006]24號文第二條，取消第（七）點(diǎn)：其他違反國家有關(guān)出口退稅法律法規(guī)的行為。　?。?）以自營名義出口，但不承擔(dān)出口貨物的質(zhì)量、收款或退稅風(fēng)險之一的，即出口貨物發(fā)生質(zhì)量問題不承擔(dān)購買方的索賠責(zé)任（合同中有約定質(zhì)量責(zé)任承擔(dān)者除外）；不承擔(dān)未按期收款導(dǎo)致不能核銷的責(zé)任（合同中有約定收款責(zé)任承擔(dān)者除外）；不承擔(dān)因申報出口退(免)稅的資料、單證等出現(xiàn)問題造成不退稅責(zé)任的。　?。?）出口貨物在海關(guān)驗(yàn)放后，自己或委托貨代承運(yùn)人對該筆貨物的海運(yùn)提單或其他運(yùn)輸單據(jù)等上的品名、規(guī)格等進(jìn)行修改，造成出口貨物報關(guān)單與海運(yùn)提單或其他運(yùn)輸單據(jù)有關(guān)內(nèi)容不符的（注釋：國稅發(fā)[2006]24號文原文為‘出口貨物報關(guān)單與海運(yùn)提單有關(guān)內(nèi)容不符的?！　。?）以自營名義出口，其出口業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是由本企業(yè)及其投資的企業(yè)（注：新增）以外的單位或個人借該出口企業(yè)名義操作完成的?！　〕隹谄髽I(yè)或其他單位未在國家稅務(wù)總局規(guī)定期限內(nèi)申報免稅核銷以及經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不予免稅核銷的出口卷煙?！　〕隹谄髽I(yè)或其他單位提供虛假備案單證的貨物?！　〕隹谄髽I(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)的生活消費(fèi)用品和交通運(yùn)輸工具。七、適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)（通知第七條）下列出口貨物勞務(wù)，不適用增值稅退（免）稅和免稅政策，按下列規(guī)定及視同內(nèi)銷貨物征稅的其他規(guī)定征收增值稅（以下稱增值稅征稅）：（一）適用范圍。除出口卷煙外，適用增值稅免稅政策的其他出口貨物勞務(wù)的計(jì)算，按照增值稅免稅政策的統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行。(1消費(fèi)稅比例稅率)“出口銷售額”以出口發(fā)票上的離岸價為準(zhǔn)。如實(shí)際調(diào)撥價格低于稅務(wù)機(jī)關(guān)公示的計(jì)稅價格的，“銷售價格”為稅務(wù)機(jī)關(guān)公示的計(jì)稅價格；高于公示計(jì)稅價格的，銷售價格為實(shí)際調(diào)撥價格。 出口卷煙，依下列公式計(jì)算：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=出口卷煙含消費(fèi)稅金額247。）（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的處理計(jì)算。　　對于適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，出口企業(yè)或其他單位可以依照現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定放棄免稅，并依照本通知第七條的規(guī)定繳納增值稅?！　。?）未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具《代理出口貨物證明》的出口貨物勞務(wù)。出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報或未補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)?！　。?）特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)為境外的單位或個人提供加工修理修配勞務(wù)?！　。?5）以旅游購物貿(mào)易方式報關(guān)出口的貨物?！　。?3）特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物?！　。?1）外貿(mào)企業(yè)取得普通發(fā)票、廢舊物資收購憑證、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、政府非稅收入票據(jù)的貨物?！　。?）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品[農(nóng)產(chǎn)品的具體范圍按照《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》（財稅[1995]52號）的規(guī)定執(zhí)行]。（注釋：根據(jù)本通知對出口企業(yè)的定義，委托出口貨物的非出口企業(yè)是指未依法辦理工商登記、稅務(wù)登記、對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記其中之一的非生產(chǎn)企業(yè)，和未依法辦理工商登記、稅務(wù)登記的生產(chǎn)企業(yè)。其具體范圍是指購進(jìn)時未取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書但其他相關(guān)單證齊全的已使用過的設(shè)備。其具體范圍見附件8。其具體范圍見附件7。其具體范圍是指海關(guān)稅則號前四位為“9803”的貨物。（2）避孕藥品和用具，古舊圖書。當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)六、適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)（通知第六條）對符合下列條件的出口貨物勞務(wù)，除適用本通知第七條規(guī)定外，按下列規(guī)定實(shí)行免征增值稅（以下稱增值稅免稅）政策：（一）適用范圍。出口企業(yè)應(yīng)分別核算增值稅免抵退項(xiàng)目和增值稅即征即退、先征后退項(xiàng)目，并分別申請享受增值稅即征即退、先征后退和免抵退稅政策。）（三）退稅率低于適用稅率的，相應(yīng)計(jì)算出的差額部分的稅款計(jì)入出口貨物勞務(wù)成本。可以看到，在新舊兩種不同計(jì)算方式下，當(dāng)原材料與出口成品的出口退稅率一致時，對退稅額的影響并不大。如果按新政策計(jì)算，外貿(mào)公司將購進(jìn)的面料按原價買給A公司，加工收回時，A公司將購入面料成本并入加工費(fèi)中開票給外貿(mào)公司，計(jì)稅金額為150000元，稅額25500元。如某外貿(mào)公司7月份購入一批面料委托A公司加工服裝出口，購入面料的計(jì)稅金額為100000元，稅額17000元，收回服裝時加工費(fèi)計(jì)稅金額為50000元，稅額8500 元。（二）外貿(mào)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免退稅，依下列公式計(jì)算：外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物以外的貨物：增值稅應(yīng)退稅額=增值稅退（免）稅計(jì)稅依據(jù)出口貨物退稅率外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物：　　出口委托加工修理修配貨物的增值稅應(yīng)退稅額＝委托加工修理修配的增值稅退（免）稅計(jì)稅依據(jù)出口貨物退稅率（注釋：按原規(guī)定外貿(mào)企業(yè)委托加工的出口貨物，加工費(fèi)和原材料應(yīng)分別計(jì)算退稅，其中加工費(fèi)的退稅率為出口貨物的退稅率，由于在執(zhí)行中存在耗用的原材料金額、退稅率等難以確定。（2）采用“購進(jìn)法”的，當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價格為當(dāng)期實(shí)際購進(jìn)的進(jìn)料加工進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價格。計(jì)劃出口總值100%實(shí)行紙質(zhì)手冊和電子化手冊的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)根據(jù)海關(guān)簽發(fā)的加工貿(mào)易手冊或加工貿(mào)易電子化紙質(zhì)單證所列的計(jì)劃進(jìn)出口總值計(jì)算計(jì)劃分配率?！　‘?dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價格＝當(dāng)期進(jìn)口料件到岸價格＋海關(guān)實(shí)征關(guān)稅＋海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅　　（1）采用“實(shí)耗法”的，當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價格為當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物耗用的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價格。五、增值稅免抵退稅和免退稅的計(jì)算（通知第五條）（一）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免抵退稅，依下列公式計(jì)算：　　當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算　　當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）　　 當(dāng)期不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價外匯人民幣折合率（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價格（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算　　當(dāng)期免抵退稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價外匯人民幣折合率出口貨物退稅率當(dāng)期免抵退稅額抵減額　　當(dāng)期免抵退稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價格出口貨物退稅率當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算　?。?）當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則　　當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額