【正文】 房，原值1 000 萬(wàn)元。假定分設(shè)后兩企業(yè)的年銷(xiāo)售額均為75萬(wàn)元（含稅銷(xiāo)售額），都符合小規(guī)模納稅人條件，適用3%征收率。該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行增值稅納稅人身份的籌劃？參考答案：該企業(yè)支付購(gòu)進(jìn)食品價(jià)稅合計(jì)=80（1+17%）=（萬(wàn)元）收取銷(xiāo)售食品價(jià)稅合計(jì)=150（萬(wàn)元）應(yīng)納增值稅稅額稅后利潤(rùn)增值率（含稅）無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率表一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率含稅銷(xiāo)售額不含稅銷(xiāo)售額17%3%%%13%3%%%查無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率表后發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的增值率較高，%（含稅增值率），所以成為小規(guī)模納稅人可比一般納稅人減少增值稅稅款的繳納?！颉蚰呈称妨闶燮髽I(yè)年零售含稅銷(xiāo)售額為150萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核算制度比較健全，符合增值稅一般納稅人條件，適用17％的增值稅稅率。因此，A公司在方案二中應(yīng)納印花稅為零。則A公司收回殘值為：A公司收回殘值=2=11 7(萬(wàn)元)[注：公司購(gòu)入該設(shè)備時(shí)實(shí)際成本為5 ，使用年限為1 O年，因此折舊率為l 00％，在方案二中預(yù)計(jì)租期為8年，則剩余年限為2年。A公司應(yīng)納印花稅稅額=1 000‰=(萬(wàn)元)：稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率=100％=％方案二：租賃期滿后，A公司將設(shè)備收回，即設(shè)備的所有權(quán)不轉(zhuǎn)讓給承租方，按照相關(guān)規(guī)定應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅，不繳增值稅。則：A公司應(yīng)納增值稅稅額：1 7％85=(萬(wàn)元)A公司應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=(7％+3％)=(萬(wàn)元)由于征收增值稅的融資租賃業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是一種購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)，應(yīng)按購(gòu)銷(xiāo)合同繳納合同金額。計(jì)算分析上述兩個(gè)融資方案的稅負(fù)?！桨敢唬鹤馄?O年，租賃期滿后， 000萬(wàn)元，B公司于每年年初支付租100萬(wàn)元。2009年1月，A公司按照B公司所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購(gòu)入1臺(tái)大型設(shè)備，取得增值稅發(fā)票上注明的價(jià)款是500萬(wàn)元，增值稅額85萬(wàn)元，該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限為1 O年(城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率為7％、教育費(fèi)附加征收率為3％)。通過(guò)對(duì)居住時(shí)間的籌劃，約翰可以節(jié)稅1 83 1 (2 1 6 l )。在這種情況下，約翰應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：(1)約翰9月應(yīng)納的個(gè)人所得稅為：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù))=[(50000+90004800)30％3375]=1 (元)(2)約翰l O月離境1 ，但1 O月還有2 l天取得由美國(guó)公司支付的50000元工資和中國(guó)合資企業(yè)支付的9000元T.：資。因此，約翰2009年1 O月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額：(當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù))=[(50000+90004800)30％3375]=(元)2009年9月和1 (12885+)。(中國(guó)與美國(guó)有簽訂稅收協(xié)定)參考答案：根據(jù)資料，約翰2009年在我國(guó)境內(nèi)累計(jì)居住1 94天(臨時(shí)離境1 O天不削減其在華居住天數(shù))，因此，2009年約翰屬于在我國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的非居民納稅人。2009年1 O月，約翰又臨時(shí)到英國(guó)的一家分公司工作1O天，取得英國(guó)公司支付的工資收入折合人民幣6000元，然后回到北京合資企業(yè)繼續(xù)工作，在其離境期間，中美雙方照舊支付工資。應(yīng)繳消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)情況如下：銷(xiāo)售輪胎成品時(shí)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=1 0003％=30(萬(wàn)元)應(yīng)繳納的城建稅及教育費(fèi)附加=30(7％+3％)=3(萬(wàn)元)稅后利潤(rùn)=()(125％)=(萬(wàn)元)由此可見(jiàn)，在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤(rùn)最少，稅負(fù)最重；部分委托加工次之；全部委托加工方式的稅負(fù)最低，利潤(rùn)最大。稅后利潤(rùn)增加廠9萬(wàn)元()。A輪胎廠將購(gòu)入的價(jià)值300萬(wàn)元的橡膠原料自行加工成汽車(chē)輪胎，售價(jià)仍為1000萬(wàn)元。假設(shè)本案例的條件變?yōu)椋篈廠委托B廠將橡膠原料加工成輪胎成品，橡膠原料價(jià)格不變，仍為300萬(wàn)元，；A廠收回后直接對(duì)外銷(xiāo)售，售價(jià)仍為1000萬(wàn)元。A廠將加工后的汽車(chē)輪胎半成品收回后繼續(xù)加工成汽車(chē)輪胎，加工成本、該批輪胎售價(jià)(不含增值稅)1000萬(wàn)元。如果把培訓(xùn)服務(wù)項(xiàng)目獨(dú)立出來(lái)，成立一個(gè)技術(shù)培訓(xùn)子公司，則該子公司為營(yíng)業(yè)稅納稅人，其培訓(xùn)收人屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5％，則：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額=1175％=(萬(wàn)元)設(shè)備銷(xiāo)售公司應(yīng)納增值稅稅額=（萬(wàn)元)共應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅(營(yíng)業(yè)稅+增值稅)稅額=+70=(萬(wàn)元)籌劃后節(jié)約流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅款=87(70+)=(萬(wàn)元)◎◎某市A輪胎廠(以下簡(jiǎn)稱(chēng)A廠)現(xiàn)有一批橡膠原料需加工成輪胎銷(xiāo)售，可選擇的加工方式有：(1)部分委托加工方式(，繼續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費(fèi)品)。參考答案：增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人的稅負(fù)不同，增值稅一般納稅人適用的稅率分別為l7％和13％，并且實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的計(jì)稅方法，即僅對(duì)增值額進(jìn)行計(jì)稅(增值稅小規(guī)模納稅人是以銷(xiāo)售額作為計(jì)稅依據(jù)，稅率為3％)；而營(yíng)業(yè)稅納稅人的稅率為3％，5％以及5％20％的幅度稅率(娛樂(lè)業(yè))，以全部營(yíng)業(yè)額作為計(jì)稅依據(jù)。根據(jù)增值稅一般納稅人的計(jì)稅公式，該公司2009年度的應(yīng)納增值稅銷(xiāo)售額為：.應(yīng)納增值稅銷(xiāo)售額=+=1 100(萬(wàn)元)[注：，其培訓(xùn)收入應(yīng)一并征收增值稅。因此，甲、乙兩個(gè)企業(yè)可通過(guò)合并方式。根據(jù)無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率原理，甲企業(yè)的含稅增值率()=％，％，選擇作為一般納稅人稅負(fù)較輕。由于兩個(gè)企業(yè)年銷(xiāo)售額均達(dá)不到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)兩個(gè)企業(yè)均按小規(guī)模納稅人簡(jiǎn)易方法征稅，征收率3％。甲企業(yè)年含稅銷(xiāo)售額為40萬(wàn)元，年可抵扣購(gòu)進(jìn)貨物含稅金額35萬(wàn)元；乙企業(yè)年含稅銷(xiāo)售額43萬(wàn)元。籌劃后，各項(xiàng)代收款項(xiàng)轉(zhuǎn)由獨(dú)立的物業(yè)公司收取。據(jù)此，卓達(dá)房產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司可以成立自己獨(dú)立的物業(yè)公司，將這部分價(jià)外費(fèi)用轉(zhuǎn)由物業(yè)公司收取?！颉蜃窟_(dá)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)卓達(dá)公司)2008年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入9000萬(wàn)元，各項(xiàng)代收款項(xiàng)2500萬(wàn)元(包括水電初裝費(fèi)、燃?xì)赓M(fèi)、維修基金等各種配套設(shè)施費(fèi))，代收手續(xù)費(fèi)收入1 25萬(wàn)元(按代收款項(xiàng)的5％計(jì)算)。如果采用組套銷(xiāo)售方式，公司每銷(xiāo)售一套產(chǎn)品，都需繳納消費(fèi)稅。（以上均為不含稅價(jià)款，根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅稅法規(guī)定，化妝品的稅率為30%，護(hù)膚護(hù)發(fā)品免征消費(fèi)稅）。實(shí)施籌劃前：假定2009年公司向農(nóng)民收購(gòu)的草料金額為1 00萬(wàn)元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為1 3萬(wàn)元，其他水電費(fèi)、修理用配件等進(jìn)項(xiàng)稅額為8萬(wàn)元，全年奶制品銷(xiāo)售收人為500萬(wàn)元，則：應(yīng)納增值稅稅額=50017％(13+8)=64(萬(wàn)元)稅負(fù)率==％實(shí)施籌劃后：飼養(yǎng)場(chǎng)免征增值稅，飼養(yǎng)場(chǎng)銷(xiāo)售給奶制品加工廠的鮮奶按市場(chǎng)批發(fā)價(jià)確定為350萬(wàn)元，其他資料不變。公司可將整個(gè)生產(chǎn)流程分成飼養(yǎng)場(chǎng)和牛奶制品加工兩部分，飼養(yǎng)場(chǎng)和奶制品加工廠均實(shí)行獨(dú)立核算。圍繞進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)算分析公司應(yīng)采取哪個(gè)籌劃方案比較有利?與銷(xiāo)項(xiàng)稅額相比，公司進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)額較小，致使公司的增值稅稅負(fù)較高。假定2009年公司向農(nóng)民收購(gòu)的草料金額為100萬(wàn)元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為13萬(wàn)元，其他水電費(fèi)、修理用配件等進(jìn)項(xiàng)稅額為8萬(wàn)元，全年奶制品銷(xiāo)售收入為500萬(wàn)元。奶制品的增值稅稅率適用17％。納稅人如果將兩類(lèi)業(yè)務(wù)收入分開(kāi)核算，勞務(wù)收入部分即可按營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅，適用稅率僅為3%（或5%），可以明顯降低企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。參考答案：如果該公司未將建材銷(xiāo)售收入與裝修工程收入分開(kāi)核算，兩項(xiàng)收入一并計(jì)算繳納增值稅，應(yīng)納稅款為：應(yīng)納增值稅稅額如果該公司將建材銷(xiāo)售收入與裝修工程收入分開(kāi)核算，則裝修工程收入可以單獨(dú)計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，適用稅率為3%。2009年，該公司取得建材銷(xiāo)售和裝修工程收入共計(jì)292萬(wàn)元，其中裝修工程收入80萬(wàn)元，均為含稅收入。◎◎某建材銷(xiāo)售公司主要從事建材銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，同時(shí)為客戶提供一些簡(jiǎn)單的裝修服務(wù)。計(jì)算分析李先生以什么身份納稅比較合適?！颉騻€(gè)人投資者李先生欲投資設(shè)立一小型工業(yè)企業(yè)，預(yù)計(jì)年應(yīng)納稅所得額為18萬(wàn)元。則支付總額保持不變，只是簽訂了兩份不同應(yīng)稅項(xiàng)目的合同。每次收入的應(yīng)納稅=（元）一年中甲企業(yè)累計(jì)應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅＝(1 168 40％7000)2=920 （元）請(qǐng)對(duì)該項(xiàng)合同進(jìn)行納稅籌劃以降低稅負(fù)。甲企業(yè)分兩次支付代言費(fèi)用，每次支付100萬(wàn)元（不含稅），合同總金額為200萬(wàn)元由甲企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳該明星的個(gè)人所得稅。◎◎2009年11月，某明星與甲企業(yè)簽訂了一份一年的形象代言合同。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，企業(yè)納稅情況如下：應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額＝190 00020％＝38 000（元）王先生承租經(jīng)營(yíng)所得＝190 000100 00038 000=52 000（元）王先生應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝(52 0002 00012)20％1 250=4 350（元）王先生實(shí)際獲得的稅后收益＝52 0004 350=47 650（元）方案二：如果王先生將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶，則其承租經(jīng)營(yíng)所得不需繳納企業(yè)所得稅，而應(yīng)直接計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。試計(jì)算比較王先生如何利用不同的企業(yè)性質(zhì)進(jìn)行籌劃？參考答案：方案一：如果王先生仍使用原企業(yè)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照，按稅法規(guī)定其經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的有關(guān)規(guī)定，小型微利企業(yè)減按20％的所得稅稅率繳納企業(yè)所得稅。該企業(yè)將全部資產(chǎn)（資產(chǎn)總額300 000元）租賃給王先生使用，王先生每年上繳租賃費(fèi)100 000元，繳完租賃費(fèi)后的經(jīng)營(yíng)成果全部歸王先生個(gè)人所有。假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價(jià)格調(diào)低至68元，那么企業(yè)當(dāng)月的納稅和盈利情況分別如下：應(yīng)納消費(fèi)稅銷(xiāo)售利潤(rùn)=6860001504808000=72520（元）通過(guò)比較可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)降低調(diào)撥價(jià)格后，銷(xiāo)售收入減少42000元（75600686000），但應(yīng)納消費(fèi)稅款減少105120元（255600150480），稅款減少遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于銷(xiāo)售收入的減少，從而使銷(xiāo)售利潤(rùn)增加了63120元（725209400）。企業(yè)當(dāng)月的應(yīng)納稅款和盈利情況分別為：應(yīng)納消費(fèi)稅稅額銷(xiāo)售利潤(rùn)=7560002556008000=9400（元）不難看出，該廠生產(chǎn)的卷煙價(jià)格為75元，與臨界點(diǎn)70元相差不大，但適用稅率相差20%。對(duì)于每條調(diào)撥價(jià)格在70元以上（含70元）的卷煙，比例稅率為56%；對(duì)于每條調(diào)撥價(jià)格在70元以下（不含70元）的卷煙，比例稅率為36％。／條，當(dāng)月分?jǐn)傇谶@批卷煙上的期間費(fèi)用為8 000元。比作為兼職專(zhuān)欄作家節(jié)稅52800元（120000—67200）；比調(diào)入報(bào)社節(jié)稅65100元（132300—67200）。在這種合作方式下，其收入屬于稿酬所得，預(yù)計(jì)適用稅率為20％，并可享受減征30％的稅收優(yōu)惠，則其實(shí)際適用稅率為14％。在這種合作方式下，其收入屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，如果按月平均支付，適用稅率為30％。劉先生的年收入預(yù)計(jì)在60萬(wàn)元左右，則月收入為5萬(wàn)元，實(shí)際適用稅率為30％。三種合作方式的稅負(fù)比較如下：第一，調(diào)入報(bào)社。請(qǐng)分析劉先生采取哪種籌劃方式最合算?！颉騽⑾壬且晃恢迦?，年收入預(yù)計(jì)在60萬(wàn)元左右。12+2000=15000（元）另外156000作為年終獎(jiǎng)在年底一次發(fā)放。12=25000），速算扣除數(shù)1375，則：年終獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=30000025%1375=73625（元）全年共應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=7512+73625=74525（元）全年稅后凈收入=（300000+300012）（7512+73625）=261475（元）如果采用規(guī)避年終獎(jiǎng)稅率級(jí)次臨界點(diǎn)稅負(fù)陡增情況的方法，則：張先生全年收入=300000+300012=336000（元）留出每月免稅額后，分成兩部分，則：每部分金額=（336000200012）247。張先生的個(gè)人所得稅納稅情況如下：每月工資應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝(3000一2000)10％一25=75（元）請(qǐng)為張先生進(jìn)行年終獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅籌劃?！颉驈埾壬且患移【茝S的品酒師，其每年的獎(jiǎng)金都高居酒廠第一位，而其平時(shí)的工資并不高，每月僅有3 000元。但由于雙倍余額遞減法使企業(yè)前兩個(gè)年度的折舊費(fèi)用大幅提高，利潤(rùn)與應(yīng)納所得稅稅額大幅下降；而后面年度的折舊費(fèi)用大幅下降，利潤(rùn)與應(yīng)納所得稅稅額相應(yīng)增加，這實(shí)際上是一種將部分稅款遞延到以后年度繳納的籌劃。請(qǐng)根據(jù)上表計(jì)算分析兩種不同折舊方法下的年度折舊費(fèi)用、利潤(rùn)及所得稅節(jié)稅情況?？刹捎弥本€折舊法計(jì)提折舊，也可采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，暫不考慮設(shè)備殘值。簡(jiǎn)答題◎◎某企業(yè)新購(gòu)入一臺(tái)價(jià)值1 ?！瘢ā蹋┵Y源稅以納稅人的銷(xiāo)售數(shù)量或使用數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)?！瘢ǎ┳孕屑庸はM(fèi)品比委托加工消費(fèi)品要承擔(dān)的消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)小。Z●（）增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)體工商戶和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)?！瘢ā蹋┮詿o(wú)形資產(chǎn)投資入股，風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，利益共享的不征收營(yíng)業(yè)稅?！瘢ā蹋┮话慵{稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買(mǎi)的農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予按照買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額?！瘢ǎI(yíng)業(yè)稅按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）營(yíng)業(yè)額500元。Y●（）一般納稅人和小規(guī)模納稅人身份可以視經(jīng)營(yíng)情況隨時(shí)申請(qǐng)變更?！瘢ā蹋┫蛲顿Y者支付的股息不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！瘢ǎ┫M(fèi)稅稅率采取比例稅率、定額稅率和累進(jìn)稅率形式?！瘢ā蹋┪覈?guó)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅共設(shè)置了9個(gè)稅目?！瘢ā蹋┪屑庸?yīng)稅消費(fèi)品以委托人為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。T●（）提供建筑勞務(wù)的單位和個(gè)人是增值稅的納稅義務(wù)人?！瘢ā蹋┒惵室欢ǖ那闆r下，應(yīng)納稅額的大小與計(jì)稅依據(jù)的大小成正比?！瘢ā蹋┒愗?fù)轉(zhuǎn)嫁與供給彈性成正比，與需求彈性成反比。S●（）所得稅各稅種的稅負(fù)彈性較小?！瘢ā蹋┢髽I(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則?！瘢ā蹋┢髽I(yè)所得稅的籌劃應(yīng)更加關(guān)注成本費(fèi)用的調(diào)整。P ●（√）普通標(biāo)準(zhǔn)住宅納稅人的增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的應(yīng)全額納稅?！瘢ā蹋┘{稅人可以是法人，也可以是自然人?！瘢ǎ┘{稅人和負(fù)稅人是不一致的。N●（）納稅籌劃的主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)。M●（）某大飯店既經(jīng)營(yíng)餐飲業(yè)，又開(kāi)辦歌舞廳，屬于混合銷(xiāo)售?！瘢ā蹋┚用衿髽I(yè)負(fù)擔(dān)全面納稅義務(wù)。J●（）金銀首飾的消費(fèi)稅在委托加工時(shí)收取。H●（√）合伙制企