【正文】 的稅額轉(zhuǎn)由賣主承擔(dān) ， 并在商品成交價(jià)格中扣除的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式稱為稅負(fù)資本化 。 ? 稅負(fù)后轉(zhuǎn)或逆轉(zhuǎn) 稅負(fù)后轉(zhuǎn)或逆轉(zhuǎn)是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的運(yùn)動(dòng)方向同經(jīng)濟(jì)運(yùn)行或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的順序或方向相反 ， 即稅負(fù)逆時(shí)方向轉(zhuǎn)嫁 。 提高價(jià)格 ， 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給商品或勞務(wù)的購買方 。 稅收歸宿 。 二 、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的概念與形式 ? 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 是納稅人通過降低購入商品價(jià)格或抬高賣出商品價(jià)格 ， 將全部或部分稅收轉(zhuǎn)由他人負(fù)擔(dān)的過程 ， 是稅負(fù)運(yùn)動(dòng)的一種方式 。 ? 各種納稅總額 /同期銷售收入 ? 各種納稅總額 /凈產(chǎn)值 個(gè)人所得稅稅負(fù)率 ? 指一定時(shí)期內(nèi) ， 個(gè)人所繳納的所得稅與個(gè)人所得總額的比率 。 公式是： ? 企業(yè)所得稅稅負(fù)率＝實(shí)繳所得稅總額 /實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額 100% 企業(yè)綜合稅收稅負(fù)率 ? 企業(yè)綜合稅收稅負(fù)率＝企業(yè)實(shí)際繳納的各種稅的總額 /企業(yè)盈利（ 或各項(xiàng)收入總額 ） 100% ? 這一指標(biāo)可以表明國(guó)家以稅收參與企業(yè)純收入分配的規(guī)模 ， 反映企業(yè)對(duì)國(guó)家所作貢獻(xiàn)的大小 ， 也可以用來比較不同類型企業(yè)的總體稅負(fù)水平 。 ? 國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值負(fù)擔(dān)率更優(yōu)于國(guó)民生產(chǎn)總值負(fù)擔(dān)率 1994 2022 財(cái)政、稅收收入 / G D P 年份 財(cái)政收入 增長(zhǎng)率 稅收收入 增長(zhǎng)率 財(cái)政收入 / GDP 稅收 收入 /G DP 1994 5218 5127 2 0 , 5 1 1 . 0 1995 6242 6038 1 7 . 8 1 0 . 3 1996 7408 6910 1 4 . 4 1 0 . 2 1997 8651 8234 1 9 . 2 1 1 . 1 1998 9876 9263 1 2 . 5 1 1 . 8 1999 11444 10683 1 5 . 3 1 3 . 0 2022 13380 12582 1 7 . 8 14. 9 1 4 . 1 2022 16371 15172 2 0 . 6 1 5 . 8 2022 18 914 1 5 . 4 17004 1 2 . 1 1 6 . 7 （ 二 ） 微觀稅收負(fù)擔(dān)指標(biāo) ? 微觀稅收負(fù)擔(dān)是指單個(gè)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)及他們之間的相互關(guān)系 ， 它反映稅收負(fù)擔(dān)的結(jié)構(gòu)分布和各種納稅人的稅收負(fù)擔(dān)狀況 。 它反映一個(gè)國(guó)家的國(guó)民在一定時(shí)期內(nèi)提供的全部產(chǎn)品和服務(wù)所承受的稅收負(fù)擔(dān)狀況 ， 其公式為： ? 國(guó)民生產(chǎn)總值稅負(fù)率 （ T/GNP） ＝稅收收入總額 /國(guó)民生產(chǎn)總值 100% GNP：以一國(guó)家的居民為依據(jù)計(jì)算的生產(chǎn)總值 國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值稅負(fù)率 ? 指一定時(shí)期 （ 通常為一年 ） 內(nèi) ， 一國(guó)稅收收入總額與同期國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比率 T/GDP。 研究國(guó)家當(dāng)年征收的稅收總額與一國(guó)的社會(huì)產(chǎn)出量或總經(jīng)濟(jì)規(guī)模之間的對(duì)比關(guān)系 。 （ 一 ） 宏觀稅收負(fù)擔(dān)指標(biāo) ? 宏觀稅收負(fù)擔(dān)是指一國(guó)中所有的納稅人稅收負(fù)擔(dān)的總和 ， 也稱總體稅收負(fù)擔(dān) 。 二、稅收的微觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng) ?稅收對(duì)勞動(dòng)供給的影響 ?稅收對(duì)居民儲(chǔ)蓄的影響（個(gè)人所得稅、利息稅） ?稅收對(duì)投資的影響 ?稅收對(duì)個(gè)人收入分配的影響 三、現(xiàn)代稅收原則 ★ ?稅收法制原則 ?稅收公平原則 ?稅收效率原則 ?稅收財(cái)政原則 第四章 稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 第一節(jié) 稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的概念與分類 一、稅收負(fù)擔(dān)的概念與分類 指整個(gè)社會(huì)或納稅人實(shí)際承受的稅款，它表明國(guó)家課稅對(duì)全社會(huì)產(chǎn)品價(jià)值的集中程度以及稅款的不同分布所引起的不同納稅人的負(fù)擔(dān)水平。 2）、稅收的通貨緊縮效應(yīng) ?是指稅收的反通貨膨脹作用，主要是通過所得稅的增稅政策，減少民間部門的可支配收入，從而使社會(huì)總需求和總供給相均衡，抑制一般物價(jià)水平的上漲?？梢?，在 稅率 既定 (給定 )不變的條件下，稅收隨經(jīng)濟(jì)周期自動(dòng)地同方向變化，起著抑制經(jīng)濟(jì)過熱或緩解經(jīng)濟(jì)緊縮的作用。稅收增加意味著 居民可支配收入 減少，因而具有遏制總需求擴(kuò)張和經(jīng)濟(jì)過熱的作用。 稅收經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定效用 ?1）、稅收的自動(dòng)穩(wěn)定效應(yīng)和相機(jī)抉擇效應(yīng) 財(cái)政政策的內(nèi)在穩(wěn)定器：稅收的自動(dòng)變化。拉弗先生以其“拉弗曲線”而著稱于世，并當(dāng)上了 里根 總統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)顧問一般情況下，稅率越高，政府的稅收就越多，；但稅率的提高超過一定的限度時(shí)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本提高，投資減少，收入減少，即稅基減小，反而導(dǎo)致政府的稅收減少，描繪這種稅收與稅率關(guān)系的 曲線 叫做拉弗曲線。一般來說，稅收乘數(shù)小于投資乘數(shù)和政府公共支出乘數(shù)。一個(gè)部門收入的下降又會(huì)引起另一個(gè)部門收入的下降，如此循環(huán)下去，國(guó)民收入就會(huì)以稅收增加的倍數(shù)下降，這時(shí)稅收乘數(shù)為負(fù)值。稅收乘數(shù)又指收入變動(dòng)對(duì)稅收變動(dòng)的比率。稅收變動(dòng)與國(guó)民收入呈反方向變化，即稅收減少，國(guó)民收入增加；稅收增加，國(guó)民收入減少。 理解：稅收乘數(shù)是指因政府增加（或減少）稅收而引起的國(guó)民生產(chǎn)總值或國(guó)民收入減少（或增加）的倍數(shù)。 三大職能具有緊密的內(nèi)在聯(lián)系，它們以籌集資金為核心，相互聯(lián)系、相互制約、互為條件，共同構(gòu)成一個(gè)統(tǒng)一的稅收職能體系。一般地說，商品經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，經(jīng)濟(jì)生活越復(fù)雜，國(guó)家干預(yù)或調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的必要性就越強(qiáng)烈，稅收監(jiān)督也就越廣泛而深入。因此，稅收成為國(guó)家監(jiān)督社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的強(qiáng)有力工具。 （三）對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)反映和監(jiān)督職能 是指稅收在取得收入的過程中，能夠借助它與經(jīng)濟(jì)的必然聯(lián)系來反映國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的某些情況，發(fā)現(xiàn)存在的問題，并為國(guó)家和企業(yè)解決這些問題提供線索和依據(jù)。使他們的微觀經(jīng)濟(jì)行為盡可能符合國(guó)家預(yù)期的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向，以有助于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的順利發(fā)展，從而使稅收成為國(guó)家調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要經(jīng)濟(jì)杠桿。物質(zhì)利益的多寡，誘導(dǎo)著他們的社會(huì)經(jīng)濟(jì)行為。 理解： 國(guó)家為了執(zhí)行其管理社會(huì)和干預(yù)經(jīng)濟(jì)的職能，除需籌集必要的財(cái)政資金作為其物質(zhì)基礎(chǔ)外，還要通過制定一系列正確的經(jīng)濟(jì)政策，以及體現(xiàn)并執(zhí)行諸政策的各種有效手段，才能得以實(shí)現(xiàn)。稅收自產(chǎn)生之日起，就具備了籌集財(cái)政收入的職能，并且是最基本的職能。 是稅收的基本原則 第二節(jié) 稅收的職能 一、稅收的職能 ★ 稅收職能 是指稅收所具有的滿足國(guó)家需要的能力，由稅收本質(zhì)所決定的，內(nèi)在于稅收分配過程中的基本功能，即固有的職責(zé)和功能。 ?稅收的 財(cái)政原則 的基本含義是：一國(guó)稅收制度的建立和變革，都必須有利于保證國(guó)家的財(cái)政收入，亦即保證國(guó)家各方面支出的需要。要求政府征稅有利于資源的有效配置和 經(jīng)濟(jì)機(jī)制 的有效運(yùn)行，提高稅務(wù)行政的管理效率。在現(xiàn)代社會(huì)，稅收公平原則則更是各國(guó)政府完善稅制所追求的目標(biāo)之一。在 亞當(dāng) 穧斯密的稅收四原則中，公平原則列為首位。倘若由市場(chǎng)決定的分配狀態(tài)已經(jīng)達(dá)到公平的要求，那么，稅收就應(yīng)對(duì)既有的分配狀態(tài)作盡可能小的干擾；倘若市場(chǎng)決定的分配狀態(tài)不符合公平要求，稅收就應(yīng)發(fā)揮其再分配的功能，對(duì)既有的分配格局進(jìn)行正向矯正，直到其符合公平要求。稅收的公平原則要求條件相同者繳納相同的稅（橫向公平），而對(duì)條件不同者應(yīng)加以區(qū)別對(duì)待（縱向公平）。前者要求 稅收程序 ——包括稅收的立法程序、執(zhí)法程序和司法程序 ——法定；后者要求征稅內(nèi)容法定。 二、中國(guó)稅收原則的發(fā)展 ?有義原則（征稅合乎道義） ?有度原則（征稅要適度） ?有常原則（有常規(guī)，稅制要穩(wěn)定） ?統(tǒng)一原則（全國(guó)稅政統(tǒng)一） ?彈性原則（征收量有伸縮性） ?普遍原則（稅收的面要寬） ?均平原則（均平合理） ?明確原則（納稅人對(duì)征稅的有關(guān)規(guī)定了解） ?適時(shí)原則（時(shí)間和時(shí)限適當(dāng)） ?便利原則（定稅要給征納雙方以便利） ?1為公為民原則（征稅的目的） ?1增源養(yǎng)本原則（重視培養(yǎng)稅源） ?1稅為民所急原則（選擇必需品征稅，保證稅收充沛） 三、現(xiàn)代稅收原則 ★ ?稅收法制原則 ?稅收公平原則 ?稅收效率原則 ?稅收財(cái)政原則 三、現(xiàn)代稅收原則 ★ ?稅收的法治原則，就是政府征稅，包括稅制的建立和稅收政策的運(yùn)用，應(yīng)以法律為依據(jù)，依法治稅。 ? 阿道夫 一 、 西方稅收原則的演化 ? 亞當(dāng) 反映一定時(shí)期、一定社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件下的治稅思想。 現(xiàn)在已經(jīng)沒有繳實(shí)物的了。 增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅為中央與地方共享稅。 1地方稅務(wù)機(jī)關(guān)還負(fù)責(zé)教育費(fèi)附加、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。當(dāng)課稅對(duì)象大于起征點(diǎn)和免征額時(shí) ,起征點(diǎn)制度要對(duì)課稅對(duì)象的全部數(shù)額征稅 ,免征額制度僅對(duì)課稅對(duì)象超過免征額部分征稅。 （六）納稅地點(diǎn) 納稅人的具體納稅地點(diǎn)，確定后有利于對(duì)稅款的源泉控制。一般有 1天、 3天、 5天、 10天、 15天、一個(gè)月等幾種。 按期納稅和按次納稅。商品和勞務(wù)從產(chǎn)生到消費(fèi)，中間要經(jīng)過許多流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，比如商品主要包括生產(chǎn)、銷售、消費(fèi)環(huán)節(jié)，納稅環(huán)節(jié)所要解決的就是在征稅中應(yīng)征幾道稅以及在哪幾道環(huán)節(jié)上征稅的問題。 全額累進(jìn)和超額累進(jìn)稅率： ? 以個(gè)人所得稅工資、薪金所得稅率表為例： ? 應(yīng)納稅所得額： 2600元 （ 500以下的稅率 5%， 5002022的稅率 10%， 20225000的稅率 15%） ? 全額累進(jìn)稅率： 稅額 =2600 15%=390元 ? 超額累進(jìn)稅率： 稅額=500 5%+1500 10%+600 15%=265元 應(yīng)納稅所得額 稅率 稅額 稅后所得 全額、超額 500元 5% 25 475 全額 501元 10% 超額 501元 500 5%+1 10% 全額累進(jìn)和超額累進(jìn)稅率： 速算扣除數(shù) =按全額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅額－按超額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅額 ＝上一級(jí)最高所得額 （本級(jí)稅率－上級(jí)稅率）＋上一級(jí)速算扣除數(shù)（后面講） 超額累進(jìn)稅率的計(jì)算 ∑ （每一等級(jí)的應(yīng)納稅所得額 稅率） 應(yīng)納稅所得額 最高適用稅率－本級(jí)速算扣除數(shù) 應(yīng)納稅額＝ 全額累進(jìn)和超額累進(jìn)稅率： 全率累進(jìn)稅率和超率累進(jìn)稅率 ： 例：某房地產(chǎn)公司出售商品房收入 1000萬元，規(guī)定扣除項(xiàng)目金額為 400萬元（其中包括取得土地所有權(quán)支付的價(jià)款 、建造商品房及配套設(shè)施成本費(fèi)用和銷售稅金等），請(qǐng)計(jì)算房地產(chǎn)公司應(yīng)納多少土地增值稅？ （ P169頁 172頁） 解：增值額 =轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)收入－扣除項(xiàng)目金額 =1000－ 400=600萬元 增值率 =增值額／扣除項(xiàng)目金額 100％ =600/400 100%=150% 按 全率 累進(jìn)稅率計(jì)算 應(yīng)納稅額 =增值額 稅率 =扣除項(xiàng)目金額 增值率 稅率 =600 50%=300萬元 按超率累進(jìn)稅率計(jì)算（土地增值稅） : 應(yīng)納稅額 =∑（每級(jí)距的土地增值額 稅率） 扣除項(xiàng) 目金額 增值率 級(jí)距 增值額 稅率 稅額 合計(jì) 400萬 50% 200萬 30% 200 30％＝ 60萬 240萬 400萬 50% 200萬 40% 200 40％＝ 80萬 400萬 50% 200萬 50% 200 50％＝ 100萬 應(yīng)納稅額＝增值額 適用稅率－扣除項(xiàng)目金額 速算扣除率 ＝ 600 50%－ 400 15%=240萬元 或： 應(yīng)納稅額＝扣除項(xiàng)目金額 （增值率 稅率－速算扣除率） ＝ 400 （ 150% 50%－ 15%） =240萬元 （ 四 ） 納稅環(huán)節(jié) 納稅環(huán)節(jié) ，是指對(duì)處于運(yùn)動(dòng)之中的征稅對(duì)象選定的應(yīng)該交納稅款的環(huán)節(jié)，一般是指在商品流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)該交納稅款的環(huán)節(jié)。 （三）稅率 分類（我國(guó)現(xiàn)行的稅率） —— 累進(jìn)稅率 全額累進(jìn)稅率 絕對(duì)額 按額累進(jìn) 累進(jìn)稅率 超額累進(jìn)稅率 相對(duì)值 按率累進(jìn)：超率累進(jìn)稅率（土地增值稅） 全率累進(jìn)稅率 把征稅對(duì)象從小到大劃分成若干等級(jí)，每個(gè)等級(jí)由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，征稅對(duì)象數(shù)額越大稅率越高。 具體又可分為統(tǒng)一比例稅率、差別比例稅率、幅度比例稅率（中央規(guī)定上下限，地區(qū)差別稅率） （三）稅率 分類（我國(guó)現(xiàn)行的稅率） —— 定額稅率 （固定稅額） 不采用百分比，按征稅對(duì)象的一定計(jì)量單位規(guī)定固定稅額，不規(guī)定征收比例，一般適用從量征稅，是稅率的一種特殊形式。比例稅率對(duì)同類征稅對(duì)象實(shí)行等比負(fù)擔(dān)，有利于鼓勵(lì)規(guī)模經(jīng)營(yíng)和平等競(jìng)爭(zhēng)，符合效率原則。 是稅收制度的中心環(huán)節(jié) ?（ 1）關(guān)系到國(guó)家財(cái)政收入 ?（ 2）關(guān)系到