【正文】 月為采購(gòu)e公司產(chǎn)品所預(yù)付，XYZ公司于2002年12月5日獲悉e公司因轉(zhuǎn)產(chǎn)已不能再提供原預(yù)購(gòu)產(chǎn)品。直至審計(jì)外勤結(jié)束日，該訴訟案尚未判決。（5）XYZ公司的工業(yè)污水未經(jīng)凈化處理就予以排出，對(duì)周圍村鎮(zhèn)居民的身體健康和生產(chǎn)、生活造成了比較嚴(yán)重的損害。2002年12月，查清原材料短缺的原因：100萬(wàn)元屬于一般經(jīng)營(yíng)損失、300萬(wàn)元屬于非常損失。（4）2002年11月30日，XYZ公司清理資產(chǎn)、負(fù)債，發(fā)現(xiàn)確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款100萬(wàn)元和原材料短缺400萬(wàn)元（相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為68萬(wàn)元）。XYZ公司預(yù)計(jì)該新產(chǎn)品可以在市場(chǎng)上銷售5年，因此將該項(xiàng)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用自2000年7月起分5年平均分期攤?cè)牍芾碣M(fèi)用，2001年度共攤銷60萬(wàn)元。2000年度和2001年1—6月份別發(fā)生研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用200萬(wàn)元和400萬(wàn)元，均計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)——研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用。公司的X產(chǎn)品2002年12月31日經(jīng)盤(pán)點(diǎn)的期末結(jié)存數(shù)量為1 000噸，審計(jì)前的期末余額為5 500萬(wàn)元。XYZ公司尚未根據(jù)董事會(huì)的決定按賬齡分析法核算壞賬，其2002年年末未經(jīng)審計(jì)的應(yīng)收賬款賬面價(jià)值為借方余額15 200萬(wàn)元，其中應(yīng)收賬款賬面余額為借方余額16 000萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備余額為貸方余額800萬(wàn)元（年初余額為貸方余額600萬(wàn)元）；其他應(yīng)收款項(xiàng)目的年末余額和經(jīng)審計(jì)的年初余額均為零。XYZ公司未經(jīng)審計(jì)的2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表中的部分會(huì)計(jì)資料如下： 項(xiàng)目 金額（萬(wàn)元）資產(chǎn)總額 84 000股本 30 000資本公積——股本溢價(jià) 8 000法定盈余公積 4 000法定公益金 2 000未分配利潤(rùn) 12 000利潤(rùn)總額 6 000凈利潤(rùn) 4 900注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定XYZ公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平為480萬(wàn)元，并分配至各會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，其中部分會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的重要性水平如下：會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目 重要性水平（萬(wàn)元） 應(yīng)收賬款 120 預(yù)付賬款 20 其他應(yīng)收款 60 存貨 100 無(wú)形資產(chǎn) 40 應(yīng)付賬款 20 預(yù)計(jì)負(fù)債 20 資本公積 10 經(jīng)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)XYZ公司存在以下事項(xiàng)：（1）XYZ公司原來(lái)采用應(yīng)收賬款余額百分比法核算壞賬，壞賬準(zhǔn)備按應(yīng)收款項(xiàng)（包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款）余額的5%計(jì)提。XYZ公司于2003年2月22日公布2002年年度報(bào)告。會(huì)計(jì)師事務(wù)所（公章） 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師： C （地址） 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師： D 2003年1月20日要求：請(qǐng)指出上述內(nèi)部控制審核報(bào)告中的不恰當(dāng)之處，并予以改正。 內(nèi)部控制具有固有限制，存在由于錯(cuò)誤或舞弊而導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)發(fā)生和未被發(fā)現(xiàn)的可能性。在審核過(guò)程中，我們實(shí)施了包括了解、測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性，以及我們認(rèn)為必要的其他程序。貴公司管理當(dāng)局的責(zé)任是建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師C和D執(zhí)行該業(yè)務(wù)。（2）針對(duì)存在的缺陷，提出改善措施。（4）應(yīng)收賬款專管員丙收到發(fā)票后，將發(fā)票與銷貨單核對(duì)，如無(wú)錯(cuò)誤，據(jù)以登記應(yīng)收賬款明細(xì)賬，并將發(fā)票和銷貨單按顧客順序歸檔保存。在各聯(lián)上簽章后，第一聯(lián)作為發(fā)運(yùn)單，由工作人員配貨并隨貨交顧客；第二聯(lián)送會(huì)計(jì)部；第三聯(lián)送應(yīng)收賬款專管員丙；第四聯(lián)則由乙按編號(hào)順序連同訂單一并歸檔保存，作為盤(pán)存的依據(jù)。在預(yù)備調(diào)查階段，通過(guò)調(diào)查問(wèn)卷等形式了解到XYZ公司銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制，描述如下：（1）銷售部門(mén)收到顧客的訂單后，由經(jīng)理甲對(duì)品種、規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格、付款條件、結(jié)算方式等詳細(xì)審核后簽章，交倉(cāng)庫(kù)辦理發(fā)貨手續(xù)。要求：請(qǐng)指出張某在執(zhí)行審計(jì)過(guò)程中存在的問(wèn)題，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。由于工作量大張某決定請(qǐng)X公司財(cái)務(wù)人員協(xié)助工作。（ ）四、簡(jiǎn)答題ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)X股份有限公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人決定由助理張某執(zhí)行應(yīng)收賬款的函證程序。（ ）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表層和賬戶余額層需分別使用不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。（ ）審計(jì)工作底稿是審計(jì)工作人員對(duì)審計(jì)過(guò)程的記錄，所以在審計(jì)過(guò)程中收集的所有資料均應(yīng)列示在工作底稿中。（ ）若被審單位的銷售已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，卻未記入銷售日記賬和總賬，則其違反了會(huì)計(jì)報(bào)表所列金額真實(shí)性的審計(jì)目標(biāo)。（ ）
注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期初余額審計(jì)時(shí)，若前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師也仍應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中反映。A．用短期借款購(gòu)建的固定資產(chǎn)，建議將其達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前的利息予以資本化 B．用長(zhǎng)期借款購(gòu)建的固定資產(chǎn)，建議將其交付使用前的利息予以資本化 C．為購(gòu)建固定資產(chǎn)發(fā)行債券支付的發(fā)行費(fèi)用大于資金凍結(jié)期間產(chǎn)生的利息收入的部分，建議將其差額直接計(jì)入“在建工程” D．為購(gòu)建固定資產(chǎn)發(fā)行債券支付的發(fā)行費(fèi)用小于資金凍結(jié)期間產(chǎn)生的利息收入的部分，建議將其作為溢價(jià)收入處理三、判斷題注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審驗(yàn)過(guò)程中利用專家協(xié)助工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮其專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性，并對(duì)專家的工作結(jié)果負(fù)責(zé)。執(zhí)行的下列各項(xiàng)審計(jì)程序中，不能有效證實(shí)長(zhǎng)期借款完整性的是（ ）。 A．了解各存貨項(xiàng)目的重要程度及存放場(chǎng)所 B．了解存貨的相關(guān)的內(nèi)部控制 C．考慮是否需要利用專家的工作 D．考慮是否需要利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作 在執(zhí)行觀察程序時(shí)，下列做法恰當(dāng)?shù)氖牵? ）。有以下問(wèn)題需要其考慮并做出判斷。該產(chǎn)品的市價(jià)為每件4 000元，建議其調(diào)減收入10 000 000元 B．轉(zhuǎn)讓某專利技術(shù)的使用權(quán)三年，一次性收費(fèi)300萬(wàn)元，不再提供后續(xù)服務(wù)，企業(yè)已全部確認(rèn)為收入，建議其分期確認(rèn)，調(diào)整收入 C．含在商品售價(jià)內(nèi)五年的服務(wù)費(fèi)，企業(yè)全部確認(rèn)為收入，建議其調(diào)整計(jì)入“遞延收益”分期確認(rèn)收入 D．資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日退回的報(bào)告期收入，建議其調(diào)整報(bào)告期的收入、成本、稅金等相關(guān)項(xiàng)目（四）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師系XYZ股份有限公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的外勤負(fù)責(zé)人。A．對(duì)銷售毛利率進(jìn)行分析比較 B．檢查收入的確認(rèn)計(jì)量是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 C．以主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬為起點(diǎn)追查發(fā)票及發(fā)運(yùn)憑證 D．以發(fā)票為起點(diǎn)追查發(fā)運(yùn)憑證和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬有關(guān)收入審計(jì)工作底稿的結(jié)論中，恰當(dāng)?shù)氖牵? ）。在對(duì)助理人員編制的有關(guān)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)的工作底稿進(jìn)行復(fù)核時(shí)，有下列事項(xiàng)需做出判斷。A．甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師2000年1月進(jìn)入會(huì)計(jì)師事務(wù)所前在XYZ公司擔(dān)任總會(huì)計(jì)師 B．乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妻子持有XYZ公司2 000股股票 C．丙注冊(cè)會(huì)計(jì)師的姐姐在XYZ公司擔(dān)任出納 D．丁注冊(cè)會(huì)計(jì)師從1999年起一直擔(dān)任XYZ公司會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人下列擬作為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的注冊(cè)會(huì)計(jì)師中，基本具備專業(yè)勝任能力的是（ ）。A