【正文】 79 “所得稅”項(xiàng)目 反映企業(yè)按規(guī)定從本期損益中減去的所得稅。營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出還應(yīng)當(dāng)按照具體收入和支出設(shè)置明細(xì)項(xiàng)目，進(jìn)行明細(xì)核算。營(yíng)業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無(wú)形資產(chǎn)凈損失、債務(wù)重組損失、計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計(jì)提的在建工程減值準(zhǔn)備、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失等。 營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出，是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和各項(xiàng)支出。 2022/2/17 75 “財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目 財(cái)務(wù)費(fèi)用，是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用，包括應(yīng)當(dāng)作為期間費(fèi)用的利息支出 (減利息收入 )、匯兌損失 (減匯兌收益 )以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。 2022/2/17 74 “管理費(fèi)用”項(xiàng)目 反映企業(yè)發(fā)生的管理費(fèi)用。 營(yíng)業(yè)費(fèi)用，是指企業(yè)在銷售商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，包括企業(yè)銷售商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu) (含銷售網(wǎng)點(diǎn)，售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等 )的職工工資及福利費(fèi)、類似工資性質(zhì)的費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。 “ 其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”項(xiàng)目 反映企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外取得的收入 ,減去所發(fā)生的相關(guān)成本 \費(fèi)用 ,以及相關(guān)稅金及附加等的支出的凈額 . 2022/2/17 73 “營(yíng)業(yè)費(fèi)用”項(xiàng)目 反映企業(yè)在銷售商品和商品流通企業(yè)在購(gòu)入商品等過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用。 ? 由于各個(gè)企業(yè)生產(chǎn)的具體情況和對(duì)各步驟成本管理的要求不同，以及為了簡(jiǎn)化核算工作，分步法在結(jié)轉(zhuǎn)各個(gè)步驟成本時(shí)，又有 逐步結(jié)轉(zhuǎn) 和平行結(jié)轉(zhuǎn) 兩種方法。為了簡(jiǎn)化計(jì)算工作，可以只對(duì)管理上有必要分步計(jì)算成本的步驟單獨(dú)設(shè)成本計(jì)算單，單獨(dú)計(jì)算成本。 ? 在采用分步法計(jì)算產(chǎn)品制造成本時(shí)，成本計(jì)算單要按產(chǎn)品品種和步驟設(shè)置。 2022/2/17 71 分 步 法 ? 分步法是將產(chǎn)品品種及其生產(chǎn)步驟作為成本計(jì)算對(duì)象，來(lái)匯集生產(chǎn)費(fèi)用、計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。 ? 因此，通常情況下，生產(chǎn)費(fèi)用不需在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配。 ? 采用分批法計(jì)算產(chǎn)品成本，要按批別歸集費(fèi)用。 ? 分批法以規(guī)定的定貨單或生產(chǎn)通知單為成本計(jì)算對(duì)象。 ? 分批法適用于單件小批類型生產(chǎn)的企業(yè)，如造船業(yè)、重型機(jī)器制造業(yè)等。 ? 采用品種法計(jì)算成本，一般要定期在每月月末進(jìn)行，也就是說(shuō)成本計(jì)算期與會(huì)計(jì)報(bào)告期一致，而與產(chǎn)品生產(chǎn)周期不一致。 ? 采用品種法計(jì)算成本時(shí)，如果企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，成本計(jì)算對(duì)象就是該種產(chǎn)品，按該種產(chǎn)品設(shè)置成本計(jì)算單，所有的費(fèi)用都可直接計(jì)入該產(chǎn)品的有關(guān)成本項(xiàng)目中。 2022/2/17 69 品 種 法 ? 品種法是以產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對(duì)象，用以歸集費(fèi)用并計(jì)算成本的一種成本計(jì)算方法。 – 分批法是以每批產(chǎn)品作為成本計(jì)算對(duì)象，據(jù)以歸集生產(chǎn)費(fèi)用，并計(jì)算產(chǎn)品成本的方法。 ? 以產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對(duì)象形成品種法，以產(chǎn)品批別為成本計(jì)算對(duì)象形成分批法，以各步驟半成品和最終產(chǎn)成品為成本計(jì)算對(duì)象形成分步法。 2022/2/17 66 原材料 應(yīng)付工資 累計(jì)折舊 銀行存款 生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 庫(kù)存商品 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 管理費(fèi)用 本年利潤(rùn) （ 1） （ 2） （ 3） （ 4） （ 5） （ 6） （ 7） （ 8） 產(chǎn)品成本核算的一般程序圖 （ 1）、（ 2）、（ 3）料工費(fèi)的歸集 （ 4）結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用 （ 5）結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本 （ 6）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 （ 7）、（ 8）結(jié)算利潤(rùn) 2022/2/17 67 生產(chǎn)費(fèi)用 應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用 不計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用（期間費(fèi)用） 計(jì)入當(dāng)月產(chǎn)品成本 計(jì)入以后各月產(chǎn)品成本（待攤、預(yù)提） A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 C產(chǎn)品 月末在產(chǎn)品成本 本月完工產(chǎn)品成本 本月完工產(chǎn)品成本 月末在產(chǎn)品成本 成本、費(fèi)用界限的正確劃分 2022/2/17 68 產(chǎn)品成本計(jì)算的基本方法 ? 企業(yè)生產(chǎn)的類型和管理的要求不同，成本計(jì)算方法的選擇自有差異。 ? 相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。通常以所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓稙橐罁?jù)） ? 企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。 2022/2/17 64 一般銷售業(yè)務(wù)的收入確認(rèn) ? 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。根據(jù)收入對(duì)企業(yè)的重要程度，企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入按照企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次可分為 主營(yíng)業(yè)務(wù) 收入和 其他業(yè)務(wù) 收入。 – 人們習(xí)慣上將狹義上的收入稱為營(yíng)業(yè)收入，而廣義的收入則包括營(yíng)業(yè)收入和利得。 – 廣義的收入是指那些能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流入的所有有利屬性。 2022/2/17 62 主要的會(huì)計(jì)問(wèn)題 ?收入的定義與范圍 ?收入的確認(rèn) 2022/2/17 63 收入的定義與范圍 ? 收入（ revenues），是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。通過(guò)該表的編制可以從總體上了解企業(yè)收入、成本和利潤(rùn) (虧損 )的組成情況，用來(lái)分析企業(yè)盈利能力。 2022/2/17 59 利潤(rùn)表的閱讀與分析 利潤(rùn)表的閱讀與分析 利潤(rùn)表是反映企業(yè)一定期間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。它可以用來(lái)彌補(bǔ)以后年度企業(yè)發(fā)生的虧損、分派現(xiàn)金股利或轉(zhuǎn)為盈余公積。中外合資企業(yè)的盈余公積還包括：儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金和利潤(rùn)歸還投資。 – 從凈利潤(rùn)中留存下來(lái)用于企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展所需的利潤(rùn)稱為盈余公積。資本公積各準(zhǔn)備項(xiàng)目不能轉(zhuǎn)增資本 (或股本 )。 – 其他資本公積，是指除上述各項(xiàng)資本公積以外所形成的資本公積，以及從資本公積各準(zhǔn)備項(xiàng)目轉(zhuǎn)入的金額。 – 外幣資本折算差額，是指企業(yè)接受外幣投資因所采用的匯率不同而產(chǎn)生的資本折算差額。 – 股權(quán)投資準(zhǔn)備，是指企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，因被投資單位接受捐贈(zèng)等原因增加的資本公積，企業(yè)按其持股比例計(jì)算而增加的資本公積。 – 接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備，是指企業(yè)因接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)而增加的資本公積。我國(guó)《 公司法 》 規(guī)定，資本公積主要用于轉(zhuǎn)增資本（或股本）。 ? 資本公積從形成來(lái)源上看，它不是由企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)化而來(lái)的，從本質(zhì)上講應(yīng)當(dāng)屬于投入資本范疇，它是伴隨著實(shí)收資本而產(chǎn)生的。 – 境外上市公司以及在境內(nèi)發(fā)行外資股的公司，按確定的人民幣股票面值和核定的股份總額的乘積計(jì)算的金額，作為股本入賬，按收到股款當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額與按人民幣計(jì)算的股票面值總額的差額，作為資本公積處理。 2022/2/17 55 ? 股份有限公司股本的確認(rèn)： – 公司的股本應(yīng)當(dāng)在核定的股本總額及核定的股份總額的范圍內(nèi)發(fā)行股票取得。 – 投資者投入的外幣，合同沒(méi)有約定匯率的，按收到出資額當(dāng)日的匯率折合；合同約定匯率的，按合同約定的匯率折合，因匯率不同產(chǎn)生的折合差額，作為資本公積處理。 – 投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)收資本入賬。 2022/2/17 53 實(shí) 收 資 本 企業(yè)的實(shí)收資本是指投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。 2022/2/17 51 預(yù) 收 賬 款 ? 預(yù)收賬款是企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨方預(yù)收的購(gòu)貨定金或部分貨款，待實(shí)際出售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)時(shí)再?zèng)_減。 ? 應(yīng)付賬款是指因購(gòu)買材料 、 商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù) 。 ? 在我國(guó)，應(yīng)付票據(jù)是在商品購(gòu)銷活動(dòng)中由于采用商業(yè)匯票結(jié)算方式而發(fā)生的，由收款人或付款人(或承兌申請(qǐng)人 )簽發(fā)，承兌人承兌的票據(jù)。 結(jié)束 2022/2/17 48 短 期 借 款 ? 短期借款指企業(yè)借入的期限在一年以下的各種借款。 ? 盤盈的固定資產(chǎn)，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入；盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在減去過(guò)失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之后，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。 ? 企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年實(shí)地盤點(diǎn)一次。其計(jì)算公式如下： – 年折舊率 = (折舊年限 —已使用年限 ) / 折舊年限 (折舊年限 +1)247。 2022/2/17 45 年數(shù)總和法 ? 年數(shù)總和法又稱合計(jì)年限法或變率遞減法，是將固定資產(chǎn)的原值減去殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的折舊率 (分?jǐn)?shù) )來(lái)計(jì)算每年的折舊額。 2022/2/17 44 雙倍余額遞減法 ? 雙倍余額遞減法計(jì)算公式為： – 年折舊率 =2/ 預(yù)計(jì)使用年限 100% – 年折舊額 =年初固定資產(chǎn)賬面凈值 年折舊率 ? 采用此法，按照慣例，當(dāng)某年按雙倍余額遞減法計(jì)算提取的折舊額小于按直線法計(jì)算的折舊額時(shí)，應(yīng)從該年起改按直線法計(jì)提折舊。一般為 3%5%，由企業(yè)自主確定。 2022/2/17 42 決定折舊費(fèi)用的因素 原始成本 減去 殘值 等于 折舊成本 使用用年限 定期折舊費(fèi)用 2022/2/17 43 使用年限法 ? 使用年限法有關(guān)的計(jì)算公式如下： 年折舊額 =(固定資產(chǎn)原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值 )/ 月折舊額 =年折舊額 / 12 ? 個(gè)別折舊率，是指按照每項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)、預(yù)計(jì)使用年限和凈殘值率等條件計(jì)算的折舊率。 ? 按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的方法有四種，即使用年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。 ? 不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)包括：除房屋和建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)，在建工程項(xiàng)目交付使用以前的固定資產(chǎn)，已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，未提足折舊提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)以及國(guó)家規(guī)定不提折舊的其他固定資產(chǎn)。 2022/2/17 40 折 舊 范