【正文】 （ 3）、財(cái)務(wù)費(fèi)用及核算 財(cái)務(wù)費(fèi)用 是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用。 借：銷售費(fèi)用 2200 貸：銀行存款 2200 會(huì) 計(jì) 學(xué) （ 3）公司本月專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生下列費(fèi)用：銷售機(jī)構(gòu)人員的工資為 1000元，提取職工福利費(fèi) 140元，固定資產(chǎn)的折舊 560元，以銀行存款支付辦公費(fèi)100元。 （ 1）以銀行存款支付產(chǎn)品廣告費(fèi) 5000元，展覽費(fèi)5000元。期末，將本賬戶余額轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額。本賬戶核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用。 借：本年利潤 5120 貸：管理費(fèi)用 5120 會(huì) 計(jì) 學(xué) （ 2）、銷售費(fèi)用及其核算 銷售費(fèi)用 是指企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)和折舊費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。 借：管理費(fèi)用 200 貸：銀行存款 200 會(huì) 計(jì) 學(xué) （ 4）公司本月經(jīng)計(jì)算應(yīng)繳納房產(chǎn)稅 100元，車船使用稅 200元，土地使用稅 300元，以銀行存款支付印花稅 200元。 借：管理費(fèi)用 3720 貸：累計(jì)折舊 300 應(yīng)付職工薪酬 3420 （ 2）公司本月以銀行存款 2022元，支付招待費(fèi) 400元。 會(huì) 計(jì) 學(xué) 【 例 16】 曹植公司某月管理費(fèi)用發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及編制的會(huì)計(jì)分錄如下。 會(huì) 計(jì) 學(xué) （ 1）、管理費(fèi)用及其核算 管理費(fèi)用 是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用， 進(jìn)行管理費(fèi)用的核算，需要設(shè)置“ 管理費(fèi)用 ” 賬戶。期間費(fèi)用是企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用中的重要組成部分。結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)生產(chǎn)成本 . 會(huì) 計(jì) 學(xué) ? （ 1）耗用材料，結(jié)轉(zhuǎn)材料成本 借：生產(chǎn)成本 ——男鞋 100000 貸：原材料 ——A材料 20220 B材料 50000 C材料 30000 借：生產(chǎn)成本 ——女鞋 130000 貸：原材料 ——A材料 50000 B材料 80000 會(huì) 計(jì) 學(xué) （ 2）按 2： 3分配男、女鞋兩種產(chǎn)品的工資費(fèi)用 借：生產(chǎn)成本 ——男鞋 12022 女鞋 18000 貸：應(yīng)付職工薪酬 30000 （ 3）發(fā)生制造費(fèi)用 借：制造費(fèi)用 9400 貸：銀行存款 3500 應(yīng)付職工薪酬 2500 累計(jì)折舊 3000 現(xiàn)金 400 會(huì) 計(jì) 學(xué) （ 4）月末按 2： 3在男、女鞋兩種產(chǎn)品間分配制造費(fèi)用 借：生產(chǎn)成本 ——男鞋 3760 女鞋 5640 貸：制造費(fèi)用 9400 （ 5）月末結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)生產(chǎn)成本 由于原材料消耗 2/3，說明仍有 1/3的產(chǎn)品屬于半成品，沒有形成產(chǎn)成品，其成本暫不進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。 4月末按生產(chǎn)男、女鞋的機(jī)時(shí) 2： 3進(jìn)行制造費(fèi)用的分配和工資在兩種產(chǎn)品的分配。本賬戶應(yīng)當(dāng)按照不同的生產(chǎn)車間、部門和費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算 。 “ 生產(chǎn)成本 ” 賬戶核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（包括產(chǎn)成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具和自制設(shè)備等發(fā)生的費(fèi)用。 生產(chǎn)成本一般包括 直接材料 、 直接人工 和制造費(fèi)用 三個(gè)組成部分。 生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “ 制造費(fèi)用 ” 科目，是間接費(fèi)用先在 “ 制造費(fèi)用 ” 科目中歸集，待月度終了時(shí)，再按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)計(jì)入有關(guān)的產(chǎn)品成本。費(fèi)用經(jīng)過歸集匯總后，就要計(jì)算產(chǎn)品成本。 ? 其次，應(yīng)當(dāng)分清生產(chǎn)費(fèi)用與期間費(fèi)用的界限。 ?費(fèi)用是會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的經(jīng)濟(jì)利益的流出。 如果按照費(fèi)用的 經(jīng)濟(jì)用途 ，可以分為生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用兩大類。 期間費(fèi)用 指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用中的重要組成部分。 會(huì) 計(jì) 學(xué) （ 2）費(fèi)用的分類 生產(chǎn)成本 指的是與一定品種和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系的費(fèi)用。在發(fā)生的所有費(fèi)用中，只有那些能夠按照規(guī)定計(jì)入一定成本核算對象的部分，才稱為成本。 會(huì) 計(jì) 學(xué) 成本 是指在發(fā)生的費(fèi)用中最終要計(jì)入一定的成本計(jì)算對象的那部分費(fèi)用。假定甲公司均于每年年末收到使用費(fèi)，不考慮其他因素。當(dāng)年甲公司的賬務(wù)處理 如下： 會(huì) 計(jì) 學(xué) ?【 例 14】 甲公司向丁公司轉(zhuǎn)讓其商品的商標(biāo)使用權(quán)，約定丁公司每年年末按年銷售收入的 10％，支付使用費(fèi)，使用期 10年。當(dāng)年年末該款項(xiàng)尚未收到。 ◇ 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入需要同時(shí)滿足下列條件才能予以 確認(rèn) ： ? 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； ? 收入的金額能夠可靠地計(jì)量。協(xié)議簽訂當(dāng)日，乙公司一次性付清所有款項(xiàng)。 ? 安裝費(fèi)收入 ? 宣傳媒介的收費(fèi)收入 ? 為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi) ? 藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)收入 ? 屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)特許權(quán)費(fèi) 會(huì) 計(jì) 學(xué) ? 【 例 12】 甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，甲公司允許乙公司經(jīng)營其連鎖店。假定甲公司按實(shí)際發(fā)生的 成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度， 不考慮其他因素。 會(huì) 計(jì) 學(xué) ? 實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例 =140000247。 ? 交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。 借：銀行存款 115000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2022 貸：應(yīng)收帳款 117000 ? 如孫權(quán)公司在 7月 29日付款，則按全額付款 借：銀行存款 117000 貸：應(yīng)收帳款 117000 會(huì) 計(jì) 學(xué) 、 （ 1）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與核算 與銷售商品收入確認(rèn)的條件類似，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列 條件 時(shí)： ? 收入的金額能夠可靠地計(jì)量。為及早收 回貨款，關(guān)羽公司和孫權(quán)公司約定現(xiàn)金折扣條件 為 2/10,1/20,n/30。貨物已發(fā)，銷項(xiàng)稅額按 17% 計(jì)。購貨單位以支 票付款，同時(shí)提貨。但是，丙公司尚未將由其負(fù)責(zé) 的部件相關(guān)的成本資料交付甲公司認(rèn)定 會(huì) 計(jì) 學(xué) （ 2）銷售收入的核算 ? 通常情況下銷售商品收入的核算 確認(rèn)收入時(shí)，借記 “ 銀行存款 ” 、 “ 應(yīng)收帳款 ” 、“ 應(yīng)收票據(jù) ” 等科目，貸記 “ 主營業(yè)務(wù)收入 ” 、 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” ，同時(shí)貸記相關(guān)稅金 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ” 。 甲公司與丙公司簽訂的協(xié)議約定，丙公司生產(chǎn)該主要 部件發(fā)生的成本經(jīng)甲公司認(rèn)定后，其金額的 108％即 為甲公司應(yīng)支付給丙公司的款項(xiàng)。 【 例 7】 甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，約定甲公司生產(chǎn) 并向乙公司銷售一臺(tái)門式起重機(jī)。但是，甲公司為該大型設(shè)備發(fā)生的相關(guān)成本，由于丙公司相關(guān)資料未送達(dá)而不能可靠地計(jì)量。因此，成本不能可靠計(jì)量，相關(guān)的收入也不能確認(rèn)。 ? 。 ? 。 主要是指收入的金額能夠合理地估計(jì)。 【 例 4】 甲公司屬于房地產(chǎn)開發(fā)商。 分析：本例中，甲公司接受客戶委托代售住宅小區(qū)商品房并管理住宅小區(qū)物業(yè)，是與住宅小區(qū)銷售無關(guān)的另一項(xiàng)提供勞務(wù)的交易。合同約定，甲公司應(yīng)負(fù)責(zé) 該電梯的安裝工作，在安裝工作結(jié)束并經(jīng)乙 公司驗(yàn)收合格后，乙公司應(yīng)立即支付剩余貨款。因此，電梯實(shí)物的交付并不表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，不能確認(rèn)收入。甲公司已將電視機(jī)發(fā)出并 收到 90％的貨款，但調(diào)試工作尚未開始。 【 例 2】 甲公司銷售一批液晶電視機(jī)給丁賓 館。 會(huì) 計(jì) 學(xué) ? 分析：本例中，雖然甲公司尚未完成調(diào)試工作，但就電視機(jī)銷售而言，調(diào)試工作并不是影響銷售實(shí)現(xiàn)的重要因素。 分析：本例中，甲公司僅僅為了到期收回貨款而暫時(shí)保留商品的法定所有權(quán)，這表明銷售商品過程中的重大不確定因素已不存在，可以認(rèn)為商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方，可以確認(rèn)收入。 ? 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得收入 的核算時(shí)，如企業(yè)性質(zhì)是金融企業(yè)，則主要使用“貸款”、“吸收存款”、“應(yīng)收利息”、“利息收入”等科目。例 ? 其他業(yè)務(wù)收入 ，是指企業(yè)除主要經(jīng)營業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入， 會(huì) 計(jì) 學(xué) 三、收入的確認(rèn)與計(jì)量 ? 銷售商品收入 經(jīng)常使用的會(huì)計(jì)科目為“