【正文】 銷售額的確定 ? 第三十三條 銷售額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。過去服務(wù)業(yè)按 5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅 ,試點(diǎn)后如果是小規(guī)模納稅人，征 收 率降到 3%，實(shí)際稅負(fù)下降幅度 %。 （ 1＋征 收 率） ? 解讀：以上兩條是納稅人應(yīng)當(dāng)掌握的重點(diǎn)，也是我們?cè)谕七M(jìn)工作中應(yīng)當(dāng)廣泛宣傳的重點(diǎn)。 ? 第二十條 一般計(jì)稅方法的銷售額不包括銷項(xiàng)稅額，納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額： ? 銷售額＝ 含稅銷售額 247。 ? 此外，本條第一款進(jìn)一步明確了會(huì)計(jì)核算不健全或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的的情況，只適用于一般納稅人。這項(xiàng)措施是一項(xiàng)帶有 懲罰性質(zhì) 的政策，其目的在于防止納稅人利用一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種不同的征稅辦法少繳稅款。 ? （二）應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請(qǐng)的。注意此條款規(guī)定的情形無折扣，折扣在第三十九條另有規(guī)定。 ? 解讀： ? 本條規(guī)定針對(duì)的是已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額然后發(fā)生改變用途的情況，但不包括尚未抵扣的用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目和非增值稅應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅抵扣解讀 ? 第二十八條 納稅人提供的適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；發(fā)生服務(wù)中止、購(gòu)進(jìn)貨物退出、 折讓 而 收 回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。對(duì)于納稅人而言，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是按月進(jìn)行的，但由于年度內(nèi)取得進(jìn)項(xiàng)稅額的不均衡性，有可能會(huì)造成按月計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出與按年度計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出產(chǎn)生差異，如有必要，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可在年度終了對(duì)納稅人進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出計(jì)算公式進(jìn)行清算，可對(duì)相關(guān)差異進(jìn)行調(diào)整。因此，本條的公式只是對(duì)不能準(zhǔn)確劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額按照公式進(jìn)行換算，兼顧了稅收管理與納稅人自身核算的兩方面要求。但同時(shí)也有很多進(jìn)項(xiàng)稅額是可以劃分清楚用途的，比如領(lǐng)用的原材料。 ? 具體解讀如下： 進(jìn)項(xiàng)稅抵扣解讀 ? 解讀 ： ? ① 在納稅人現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，兼營(yíng)行為是很常見的，同時(shí)往往會(huì)出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額不能準(zhǔn)確劃分的情形。 進(jìn)項(xiàng)稅抵扣解讀 ? 第二十六條 適用一般計(jì)稅方法的納稅人， 兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目 、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： ? 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期 無法劃分 的全部進(jìn)項(xiàng)稅額 （當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額 +非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額 +免征增值稅項(xiàng)目銷售額）247。 ? 解讀： 固定資產(chǎn)規(guī)定為，使用期限超過 12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械固定資產(chǎn)、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。 進(jìn)項(xiàng)稅抵扣解讀 ? 固定資產(chǎn)，是指使用期限超過 12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。 ? 納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。 ? 非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 所列項(xiàng)目以外的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。因此，考慮到這些物品的消費(fèi)屬性更明顯，本條明確規(guī)定自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇不得抵扣。原則上將應(yīng)當(dāng)對(duì)于不同用途規(guī)定不同的抵扣政策，但這不僅將稅制變得復(fù)雜，還將帶來偷稅漏洞，增加稅收管理難度。 進(jìn)項(xiàng)稅抵扣解讀 ? （五）自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇， 但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。 ? 解讀： 一般意義上，旅客運(yùn)輸服務(wù)主要接受對(duì)象是個(gè)人。自然災(zāi)害？ ? 本條 涉及的應(yīng)稅服務(wù)僅指交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。 ? 解讀： 非正常損失， 25條定義為指因 管理不善造成 被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì) 的損失，以及 被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物 。 進(jìn)項(xiàng)稅抵扣解讀 ? （二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和 交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù) 。 ? ① *非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（即本辦法所附的 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 所列項(xiàng)目以外的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程（納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾建筑物，無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程）等。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指 專用于上述項(xiàng)目 的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。 ? ③ 納稅人憑中華人民共和國(guó)稅收通用繳款書抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或發(fā)票備查，無法提供資料或提供資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。但其中鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)是例外，由于鐵路運(yùn)輸勞務(wù)目前尚未納入應(yīng)稅服務(wù)征收增值稅，因此鐵路運(yùn)輸勞務(wù)還是按照原有的營(yíng)業(yè)稅管理辦理征收營(yíng)業(yè)稅，同時(shí)使用鐵路運(yùn)輸單據(jù)。 ? 具體解讀如下： 進(jìn)項(xiàng)稅抵扣解讀 解讀： ① 增值稅扣稅憑證由原增值稅暫行條例規(guī)定的增值稅專用發(fā)票（ 包括稅控系統(tǒng)開具的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票） 、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)調(diào)整為增值稅專用發(fā)票（包括貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控系統(tǒng)開具的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)和中華人民共和國(guó)稅收通用繳款書。 ? 納稅人憑通用繳款書抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票 。 進(jìn)項(xiàng)稅抵扣解讀 ? 第二十三條 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。根據(jù)第六條規(guī)定，扣繳義務(wù)人按照本實(shí)施辦法扣繳應(yīng)稅服務(wù)稅款后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納相應(yīng)稅款，并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具通用繳款書。 ? 解讀： 此條款是試點(diǎn)中的一個(gè)突破，新增了代扣代繳稅款的稅單可作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證的規(guī)定。 ? 另外，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的運(yùn)輸費(fèi)用金額不包括裝卸費(fèi)，裝卸費(fèi)應(yīng)另行取得專用發(fā)票，并按專用發(fā)票上注明的稅額（金額 *6%）進(jìn)行抵扣。（適用 11%的稅率）。 ? 解讀： 接受交通運(yùn)輸服務(wù)，主要有以下情況： 進(jìn)項(xiàng)稅抵扣解讀 ? ① 從非試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人 接受交通運(yùn)輸服務(wù)，非試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人開具 運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù) （包括由地稅部門代開的公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票），受票方按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和 7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額； ? ② 從試點(diǎn)地區(qū)的小規(guī)模納稅人 接受交通運(yùn)輸服務(wù)，小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 申請(qǐng)代開貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票 ，受票方按照增值稅專用發(fā)票上注明的 價(jià)稅合計(jì)金額 和 7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；如未取得代開的專用發(fā)票或取得的代開專用發(fā)票不符合規(guī)定，則不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 進(jìn)項(xiàng)稅抵扣解讀 ? （四）接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，除取得 增值稅專用發(fā)票 外，按照 運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù) 上注明的 運(yùn)輸費(fèi)用金額和 7%的扣除率計(jì)算 的進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? 解讀： 對(duì)于農(nóng)民個(gè)人，應(yīng)由收購(gòu)單位向農(nóng)民開具收購(gòu)發(fā)票 （目前江蘇省統(tǒng)一票種為通用機(jī)打或手工發(fā)票）。 進(jìn)項(xiàng)稅抵扣解讀 ? （三）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和 13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? （二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 第五小節(jié) 進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣 ? 第二十二條 下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣： ? （一）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。納稅人應(yīng)按時(shí)合法取得增值稅扣稅憑證，并在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)認(rèn)證抵扣。 p6 ? 第五小節(jié) 進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣 ? 解讀： 向營(yíng)改增納稅人宣傳的重點(diǎn) ? ①如果 是增值稅一般納稅人，將涉及 進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題 ；部分應(yīng)稅服務(wù)改征增值稅后，對(duì)于納稅人最大的變化就是，取得的發(fā)票或合法憑證變?yōu)榱嗽鲋刀惪鄱悜{證（即納入進(jìn)項(xiàng)稅額核算）。另一類是一般納稅人如有符合規(guī)定的特定項(xiàng)目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，征收率為 3%。 稅率和征收率解讀 ? 第十三條 增值稅征收率為 3%。 ? 解讀： 對(duì)于適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍，包括試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)。 ? 解讀： 本條中適用 6%稅率的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)包括：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。 ? 解讀 ： 對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務(wù)，以及航空運(yùn)輸企業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)取得的收入，按照交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)征稅，適用稅率為 11%。 ? 解讀 ： 遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃，適用稅率為增值稅基本稅率 17%。 ? 應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍按照本辦法所附的 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 . p10 ? 解讀： 本條是關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍的規(guī)定，試點(diǎn)實(shí)施辦法所稱應(yīng)稅服務(wù)包括交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)（包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸）和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)）。 ? 第十九條 銷項(xiàng)稅額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅額。 （ 1+6%） *6%=6萬元 一般納稅人和小規(guī)模納稅人解讀 ? 第十八條 一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。 （ 1+稅率 ） 稅率 ? 解讀：① 如果接受應(yīng)稅服務(wù)方支付的價(jià)款為含稅價(jià)格，在計(jì)算應(yīng)扣繳稅額時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)換為不含稅價(jià)格； ? ② 在計(jì)算應(yīng)扣繳稅款時(shí)使用的稅率應(yīng)當(dāng)為應(yīng)稅服務(wù)的適用稅率，不須區(qū)分接受服務(wù)方是增值稅一般納稅人或者小規(guī)模納稅人。但對(duì)于增值稅一般納稅人而言， 對(duì)于同一項(xiàng)特定應(yīng)稅服務(wù)，可選擇按一般計(jì)稅方法或按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征收，一旦選定后， 36個(gè)月內(nèi)不得再調(diào)整計(jì)稅方法。 特定項(xiàng)目是指：一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、 公交客運(yùn) 、軌道交通、出租車）。 ? 一般納稅人提供財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇， 36個(gè)月內(nèi)不得變更。 ? 解讀： 小規(guī)模納稅人的計(jì)稅方法比較簡(jiǎn)單，采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，具體計(jì)算方法在本章第三十條和第三十一條作出了詳細(xì)規(guī)定?，F(xiàn)在更加規(guī)范。 p22 一般納稅人和小規(guī)模納稅人解讀 ? 第十四條 增值稅的計(jì)稅方法，包括 一般計(jì)稅方法 和 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法 。 ? 解讀： 本條是關(guān)于增值稅一般納稅人資格認(rèn)定的規(guī)定。具體認(rèn)定辦法由國(guó)家稅務(wù)總局制定。 ? 解讀： 本條是關(guān)于小規(guī)模納稅人申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的具體的要求如下： ? 應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過 500萬元以及新開業(yè)的納稅人， 提出申請(qǐng) 并且 同時(shí)符合下列條件 的納稅人： a、 有 固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所 ； b、 能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠 提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料 。 一般納稅人和小規(guī)模納稅人解讀 ? 第四條 小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。 * 一般納稅人和小規(guī)模納稅人解讀 ? ④ 納稅人同時(shí)兼有增值稅應(yīng)稅貨物、勞務(wù)，以及應(yīng)稅服務(wù)銷售額時(shí)，年應(yīng)稅銷售額應(yīng)如何確定，按何標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為增值稅一般納稅人？ ? 總的原則是對(duì)增值稅應(yīng)稅貨物、勞務(wù)銷售額，以及應(yīng)稅服務(wù)銷售額分別計(jì)算確定。 （ 1＋ 3%）。 ? 應(yīng)稅服務(wù)年應(yīng)征增值稅銷售額未超過 500萬元（含本數(shù)）以及新開業(yè)的納稅人 , 即日起可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)直接申請(qǐng)?jiān)圏c(diǎn)一般納稅人資格認(rèn)定。 按 《 交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定 》 （財(cái)稅 〔 2022〕 111號(hào)印發(fā)）第一條第（三）項(xiàng)確定銷售額的試點(diǎn)納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按未扣除之前的銷售額計(jì)算。 *同時(shí)該應(yīng)稅服務(wù)年銷售額應(yīng)為不含稅銷售額，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局可以根據(jù)試點(diǎn)情況對(duì)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。 一般納稅人和小規(guī)模納稅人解讀 ? 解讀： 按照我國(guó)現(xiàn)行增值稅的管理模式，對(duì)增值稅納稅人實(shí)行分類管理，在本次增值稅改革試點(diǎn)中仍予以沿用，將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 ? 應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱 應(yīng)稅服務(wù)年銷售額 ）超過財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)