【正文】 基本生產(chǎn)成本 ” 賬戶和相關(guān)的明細賬戶中 。 (3) “廢品損失 ” 帳戶月末沒有余額。 第四章 ? 六、廢品損失的歸集與分配 (1) “廢品損失 ” 帳戶，按車間和產(chǎn)品別設(shè)置明細帳，帳內(nèi)按成本項目設(shè)置專欄。 ? 3. 廢品損失 在生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)和入庫以后發(fā)現(xiàn)的不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，以及可修復(fù)廢品的修復(fù)費用，扣除回收的廢品殘料價值和應(yīng)收賠償款以后的損失。 （一）廢品和廢品損失 第四章 ? 六、廢品損失的歸集與分配 （一）廢品和廢品損失 ? 2. 廢品的分類 可修復(fù)廢品 不可修復(fù)廢品 可以修理且花費合算的廢品。 會計上所稱的廢品是指由于生產(chǎn)原因造成的質(zhì)量不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按原定用途使用，或者需要加工后才能按原定用途使用的在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品。 而基于作業(yè)的成本動因分配法，其本質(zhì)就是要確定分配間接費用的合理基礎(chǔ) ——作業(yè)，引導(dǎo)管理人員將注意力集中在發(fā)生成本的原因 ——成本動因上。通常以計劃產(chǎn)量或定額工時作為分配標(biāo)準(zhǔn)。 第四章 ? 五、制造費用的歸集與分配 （二）制造費用的分配方法及其應(yīng)用 ? 1. 傳統(tǒng)的制造費用分配方法 傳統(tǒng)方法主要有：生產(chǎn)工人工時比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機器工時比例法和按年度計劃分配率分配法。 第四章 ? 五、制造費用的歸集與分配 （二）制造費用的分配方法及其應(yīng)用 ? 1. 傳統(tǒng)的制造費用分配方法 制造費用在按照發(fā)生的部門歸集以后，應(yīng)全部由各車間本期所生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的勞務(wù)負擔(dān)。 歸集在 “ 制造費用 ” 賬戶借方的各項費用，月末時應(yīng)全部分配轉(zhuǎn)入 “ 生產(chǎn)成本 ——基本生產(chǎn)成本 ” 賬戶，計入產(chǎn)品成本。； 費用發(fā)生時，根據(jù)支出憑證借記 “ 制造費用 ” 賬戶及其所屬有關(guān)明細賬，但材料、工資、折舊等，要在月末時，根據(jù)匯總編制的各種費用分配表記入。 代數(shù)分配法： 仍然用 M公司的例子加以說明 假設(shè) X= 每噸水的成本， Y=每度電的成本 聯(lián)立方程組 ？ 計劃成本法 ： 又稱內(nèi)部結(jié)算價格法 第四章 四、間接費用與輔助費用的歸集與分配 又稱階梯分配法，是指各輔助生產(chǎn)車間之間的費用分配是按照受益多少的順序依次排列，受益少的排在前，先將費用分配出去，受益多的排在后面，后將費用分配出去。 各輔助生產(chǎn)車間對外分配率等于該輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實際成本除以向輔助生產(chǎn)車間以外的受益單位提供的的勞務(wù)量。 第四章 四、間接費用與輔助費用的歸集與分配 第二步，計算交互分配后各個輔助生產(chǎn)車間的實際成本； 第三步，計算各個輔助生產(chǎn)車間實際成本的對外分配率； 第四步，對外分配，結(jié)轉(zhuǎn)成本。 第四章 四、間接費用與輔助費用的歸集與分配 ① 將輔助生產(chǎn)費用先在輔助生產(chǎn)車間之間進行一次交互分配，再將交互分配后重新調(diào)整的輔助生產(chǎn)費用在輔助生產(chǎn)車間以外的其他受益車間、部門進行直接分配的分配方法。 輔助生產(chǎn)費用分配不僅要考慮對輔助生產(chǎn)以外各個受益部門進行分配，而且還要考慮對輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部各受益對象進行分配的方法。 第四章 四、間接費用與輔助費用的歸集與分配 輔助生產(chǎn)費用分配的方法 ?（ 1）直接分配法 將各種輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用直接分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位，而不考慮各輔助生產(chǎn)單位之間相互提供服務(wù)或產(chǎn)品的情況。 表 44和表 45是根據(jù)本章前述各項資料登記的 M公司“ 輔助生產(chǎn)成本 ” 賬戶的兩個明細賬戶。 如，供水、供電、供氣、運輸?shù)炔块T 第四章 四、間接費用與輔助費用的歸集與分配 生產(chǎn)成本 —輔助生產(chǎn)成本 輔助車間的費用發(fā)生： 材料 燃料和動力 工資及福利費 折舊 車間的其他費用 輔助生產(chǎn)的在產(chǎn)品成本 分配或結(jié)轉(zhuǎn)輔助產(chǎn)品或勞務(wù)成本 ？ 第四章 四、間接費用與輔助費用的歸集與分配 對于輔助生產(chǎn)車間自制材料、工具、模具等所發(fā)生的費用，在輔助產(chǎn)品完工后，從 “ 生產(chǎn)成本 ——輔助生產(chǎn)成本 ”賬戶，轉(zhuǎn)入 “ 原材料 ” 或 “ 低值易耗品 ” 等科目的明細賬中。 P說明 第四章 四、間接費用與輔助費用的歸集與分配 （二）輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配 輔助生產(chǎn)部門： 為基本生產(chǎn)和經(jīng)營管理提供服務(wù)的部門。 第四章 四、間接費用與輔助費用的歸集與分配 方法一： 當(dāng)月折舊額 當(dāng)月月初固定資產(chǎn)原值 = 折舊率 （ 1）折舊的計算 當(dāng)月 折舊額 － 上月 折舊額 = 上月增加固定 資產(chǎn)的折舊 上月減少固定 資產(chǎn)的折舊 ＋ 方法二： 第四章 四、間接費用與輔助費用的歸集與分配 （一）間接費用的歸集與分配 （ 2）折舊費用的分配： 通過編制折舊費用分配表進行 生產(chǎn)車間的生產(chǎn)設(shè)備與 車間其他固定資產(chǎn)的折舊費用 各車間的 “ 制造費用 ” 行政管理部門的 固定資產(chǎn)折舊費用 “ 管理費用 ” 專設(shè)銷售部門的 固定資產(chǎn)折舊費用 “ 銷售費用 ” 計入 計入 計入 輔助生產(chǎn)車間的 固定資產(chǎn)折舊費用 輔助生產(chǎn)車間的 “ 制造費用 ” 計入 “ 生產(chǎn)成本 —輔助生產(chǎn)成本 ” 第四章 四、間接費用與輔助費用的歸集與分配 （一）間接費用的歸集與分配 其他費用包括運輸費、差旅費、水電費、電話費、交通費、勞動保護費、租賃費、外部加工費、保險費、 修理費 、無形資產(chǎn)攤銷、辦公費、業(yè)務(wù)招待費等。 第四章 四、間接費用與輔助費用的歸集與分配 （一）間接費用的歸集與分配 （ 1）折舊的計算 在會計實務(wù)中，企業(yè)一般都是按月計提固定資產(chǎn)折舊的。 ? 三、直接人工的歸集與分配 第四章 （三）人工費用的匯總與分配 ? 2. 人工費用的分配： 通過編制人工費用分配表進行 生產(chǎn)工人的職工薪酬 “ 生產(chǎn)成本 —基本生產(chǎn)成本 ” 輔助生產(chǎn)車間人員薪酬 “ 生產(chǎn)成本 —輔助生產(chǎn)成本 ” 生產(chǎn)車間管理人員的職工薪酬 “ 制造費用 ” 銷售部門人員的職工薪酬 “ 銷售費用 ” 企業(yè)行政管理人員的職工薪酬 “ 管理費用 ” 固定資產(chǎn)構(gòu)建工程人員職工薪酬 “ 在建工程 ” 計入 計入 計入 計入 計入 計入 按受益對象進行 分配 ? 三、直接人工的歸集與分配 第四章 四、間接費用與輔助費用的歸集與分配 產(chǎn)品成本形成過程中： 直接材料 直接人工 有些間接費用： 是為了生產(chǎn)各種產(chǎn)品共同耗用的。 工資結(jié)算單是分車間、部門編制的，用以反映企業(yè)與每一職工的工資結(jié)算情況，它是按車間或部門進行的工資費用匯總。 人工費用是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。 )/(81002022 16800 工時元工資分配率二車間生產(chǎn)工人 ???)(1 6 0 0 082 0 0 0 元產(chǎn)品應(yīng)分攤直接人工生產(chǎn) ???C)(8 0 081 0 0 元產(chǎn)品應(yīng)分攤直接人工修復(fù)報廢 ???C第四章 （三）人工費用的匯總與分配 2022年新頒布的會計準(zhǔn)則中，人工費用與職工薪酬的范疇一致。 )/( 280 0 0 工時元工資分配率一車間生產(chǎn)工人 ???)( 元??)(5 6 0 2 5 元??計算直接人工分配率： A產(chǎn)品分配直接人工 = B產(chǎn)品分配直接人工 = 舉例說明 假定 11月份 M公司二車間支付生產(chǎn)工人計時工資 16 800元，根據(jù)工時記錄，生產(chǎn) C產(chǎn)品耗用 2 000工時，修復(fù)部分報廢C產(chǎn)品耗用 100工時。分配標(biāo)準(zhǔn)一般有： ?產(chǎn)品產(chǎn)量 ?產(chǎn)品的實際生產(chǎn)工時 ?產(chǎn)品的定額工時 ? 三、直接人工的歸集與分配 第四章 （二）直接人工成本的分配 以工時作為分配標(biāo)準(zhǔn)的分配率計算公式如下： ?? 各種產(chǎn)品實際生產(chǎn)工時生產(chǎn)工人工資人工費用分配率分配率生產(chǎn)工時 該產(chǎn)品福利費人員工資某種產(chǎn)品應(yīng)分配的生產(chǎn) ??)(? 三、直接人工的歸集與分配 舉例說明 假定 11月份 M公司一車間支付生產(chǎn)工人計時工資 28 000元，根據(jù)工時記錄， A產(chǎn)品耗用 2 500工時， B產(chǎn)品耗用 625工時。 ? ? 三、直接人工的歸集與分配 第四章 （二）直接人工成本的分配 直接人工的分配，是指將企業(yè)生產(chǎn)工人的工資費用，按照它的用途分配計入各種產(chǎn)品成本。 間接人工應(yīng)計入“制造費用”科目 第四章 （一）直接人工及其計算依據(jù) 進行直接人工的歸集和分配，必須有一定的原始記錄作為依據(jù)。 第四章 （一）直接人工及其計算依據(jù) 支付給生產(chǎn)工人的，應(yīng)計入生產(chǎn)成本的工資。 ?