【正文】 一個作業(yè)，按此逐步推移，直到最終把產(chǎn)品提供給企業(yè)外部的顧客，以滿足他們的需要。 產(chǎn)品成本 的經(jīng)濟實質(zhì) 傳統(tǒng)成本計算法認為，成本的經(jīng)濟實質(zhì)是生產(chǎn)經(jīng)營過程中所耗費的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移的價值和勞動者為自己所創(chuàng)造價值的貨幣表現(xiàn)，即 C＋ V。 管理當局認為傳統(tǒng)方法低估商業(yè)帳戶的想法得到了證實。 開單部作業(yè)中心 間接成本總額 :565,340元 205,332元 帳戶查詢 3300 人工小時 時 35,384元 通信 2800封信 88,847元 單據(jù)審核 20220個帳戶 成本對象 成本動因 實物流量 : 可追溯成本 作業(yè) 成本動因?qū)嵨锪髁? 單位動因成本 235,777元 帳戶開單 2440000行 商業(yè)帳戶 1500人工小時 1000封信 1000000行 20220個帳戶 居民帳戶 1800人工小時 1800封信 1440000行 最后，計算和解釋新的作業(yè)信息。 每一作業(yè)中心所收集的成本數(shù)據(jù)包括可追溯成本和成本動因的實物流量。 其次，制作一個描述作業(yè)流程、資源及其相互關系的流程圖（下圖）。 首先，管理局為開單部確定了四個作業(yè) : 作 業(yè) 成本動因 帳戶開單 單據(jù)審核 帳戶查詢 通 信 行 數(shù) 帳 戶 數(shù) 人工小時數(shù) 發(fā)信數(shù)量 成本動因必須按兩個標準選擇： 成本動因與資源消耗及（或）支持業(yè)務的發(fā)生之間必須具有合理的因果關系。 如商業(yè)戶平均每張帳單 50行 ， 而居民戶平均每張只有 12行 。 外包成本 自營 成本 外包 成本 外包 成本 自營 成本 于是， PPC公司對兩類客戶單位成本進行測試，發(fā)現(xiàn)公司目前按統(tǒng)一分配率 (查詢次數(shù)：居民戶 18,000次和商業(yè)戶 5,000次 )為基礎分配總成本 565,340元，并進行成本計算，有關計算如下圖： 按統(tǒng)一分配率為基礎進行當前兩類客戶單位成本的計算 ， 結(jié)果如下： 成本 /查詢 565340/ 23000 （ 1） 查詢 （ 2） 總成本 （ 1） （ 2） 帳戶 （ 3） 成本 /帳戶 （ 1） （2 ） 247。 有何良策 ? ? 良策一 通過投資 ,擴大規(guī)模 ,增加利潤 投資成功的關鍵是 ? 經(jīng)分析 PPC公司認為：通過投資擴大規(guī)模有兩個不確定因素：一是增加的市場規(guī)模中本公司所占有的份額 ,二是增加的產(chǎn)能是否能達到保本點的要求。 案例與思考 問題的解決 現(xiàn)有兩個因素正影響公司的獲利： 一是行業(yè)競爭加劇，收費 降 低； 二是市場規(guī)模擴大，預計居民戶上升50%，商業(yè)戶上升 10%。 作業(yè)成本法對成本的看法是“ 不同目的下有不同成本 ” ,產(chǎn)品成本是特定目的下分配給一項產(chǎn)品的成本總和。 ? 發(fā)現(xiàn)造成問題的根源并加以改正。 作業(yè)成本計算法 的目標 作業(yè)成本計算法的目標： ? 區(qū)分增值作業(yè)和不增值作業(yè) ， 消除不增值作業(yè)成本并使低增值作業(yè)成本達到最小 。 由此可見，作業(yè)成本的實質(zhì)就是在資源耗費和產(chǎn)品耗費之間借助作業(yè)來分離、歸納、組合，然后形成各種產(chǎn)品成本及不同管理成本，是一種 融成本計算與成本管理為一體 的管理方法。 作業(yè)成本計算法的基本理論 作業(yè)成本法是把企業(yè)消耗的資源按資源動因分配到作業(yè)以及把作業(yè)收集的作業(yè)成本按作業(yè)動因分配到成本對象的核算方法。 公司將 B產(chǎn)品的價格定得偏高，而 C產(chǎn)品的價格則偏低。 “ 我們在制定價格的過程中，依據(jù)了錯誤的成本信息”。 也就是說，成本在 B、 C兩種產(chǎn)品之間沒有得到合理的分配。 公司新上任的 CFO莫先生，通過數(shù)周的工作，解開了這個謎。 此外， C產(chǎn)品是公司獲利的重要來源，“但從市場情況看，我們已經(jīng)多次提高了 C產(chǎn)品的價格，客戶依然絡繹不絕”。 案例與思考 問題的提出 “ 不知為何，競爭對手似乎總是可以壓低 B產(chǎn)品的價格，讓我們處于被動的局面”。 甲公司有 A、 B、 C三種主打產(chǎn)品。 最后，成本計算方法的決策相關性還表現(xiàn)在確定系統(tǒng)化考核指標上。 其次，傳統(tǒng)成本計算將間接費用按直接人工工時或機器工時分配給最終產(chǎn)品或服務， 必然會導致生產(chǎn)數(shù)量多的產(chǎn)品要負擔較多的間接費用，而生產(chǎn)數(shù)量少的產(chǎn)品則負擔較少的間接費用。 在變化了的制造環(huán)境下，傳統(tǒng)的成本計算將會扭曲成本信息甚至使成本信息完全喪失決策相關性。 作業(yè)成本計算法法強調(diào)的決策相關性是指基于作業(yè)基礎計算出的成本信息能滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策多方面的需要。 顯然，傳統(tǒng)成本計算方法很難滿足如此多層次管理的計算需要。 這時，企業(yè)行為轉(zhuǎn)化為作業(yè)中心（或作業(yè)）行為，考核作業(yè)中心（或作業(yè)）的耗費乃至制造中心的耗費也成為成本會計的職能。例如采用價值工程來消除每項作業(yè)的多余功能，消除所有不能為產(chǎn)品帶來必要功能的作業(yè)；再如采用流程再造（ BPR）重新組合增值作業(yè)，以提高生產(chǎn)和管理的效率。 第一，要求成本會計追蹤資源到每一項作業(yè)，選擇合適的標準并將資源耗費價值計入每種作業(yè)，以此作為比較作業(yè)貢獻、進而尋求降低成本方法的直接依據(jù)。 這一切都要求成本管理深入到作業(yè)層次，把企業(yè)生產(chǎn)工序和環(huán)節(jié)視為對最終產(chǎn)品提供服務的作用，把企業(yè)看成是為最終滿足顧客需要而設計的一系列作業(yè)的集合。這樣，一方面，企業(yè)應以品種多、質(zhì)量優(yōu)、功能強去爭取盡可能多的產(chǎn)品定單，以增加產(chǎn)品銷售收入；另一方面，企業(yè)則應采用適時制的 (Just in Time)生產(chǎn)方式，降低成本，增加利潤。