【正文】 量成本 35 000 其中：變動(dòng)成本 5 4 000=20 000 專屬固定成本 15 000 增量利潤 25 000 計(jì)算結(jié)果說明，繼續(xù)加工后再出售將比直接出售多獲利25 000元，因此該企業(yè)應(yīng)選擇將產(chǎn)品 A繼續(xù)加工的方案。如果把產(chǎn)品 A繼續(xù)加工成產(chǎn)品 B，售價(jià)可提高為 45元／個(gè)。但是，由于剩余生產(chǎn)能力無其他用途，因此，自制的相關(guān)成本不需要考慮固定制造費(fèi)用，分析如表 720: 項(xiàng) 目 自 制 外 購 相關(guān)成本 70 000 76 000 其中：變動(dòng)成本 35 2 000=70 000 38 2 000=76 000 自制節(jié)約成本 6 000 表 7－ 20 單位：元 從表 7－ 20中可知，自制方案的成本比外購方案的成本節(jié)約 6 000元，所以應(yīng)選擇自制方案。試分析該公司所需零件應(yīng)外購還是自制。 經(jīng)營決策 ? [例 713] 勤業(yè)公司每年需要甲零件 2 000個(gè)，若用該公司現(xiàn)有設(shè)備自行制作，每個(gè)零件的自制成本為 40元，其中直接材料 18元，直接人工 10元，變動(dòng)制造費(fèi)用 7元，固定制造費(fèi)用 5元，如果外購，每個(gè)買價(jià) 38元。 ? (4)假設(shè)企業(yè)目前的最大生產(chǎn)能力為 5 800件，若接受追加訂貨還需購臵一臺(tái)價(jià)值 6 000元的專用設(shè)備，且企業(yè)擬壓縮正常訂貨以滿足特殊訂貨的要求。 ? (2)假設(shè)企業(yè)目前的最大生產(chǎn)能力為 6 000件，為滿足特殊訂貨需追加專屬固定成本 6000元，并且剩余生產(chǎn)能力不能移作他用。試分析在以下四種不同的情況下，企業(yè)是否應(yīng)接受該追加訂貨。 經(jīng)營決策 ? [例 712] 某企業(yè)本期計(jì)劃生產(chǎn)和銷售甲產(chǎn)品 5 000件，單價(jià)為 80元，其他相關(guān)資料見表 715。試分析該企業(yè)是否應(yīng)該轉(zhuǎn)產(chǎn) ? ? [解 ] 根據(jù)上述資料所編制的貢獻(xiàn)毛益分析表如表 714所示。 經(jīng)營決策 ? 虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn)的決策 ? [例 711] 沿用例 710的資料，如果產(chǎn)品 C停產(chǎn)后，其生產(chǎn)能力可以用于生產(chǎn)產(chǎn)品 D 400件，不需追加專屬固定成本。 表 713 單位：元 項(xiàng) 目 產(chǎn)品 A 產(chǎn)品 B 合計(jì) 銷售收入 60 000 48000 108 000 變動(dòng)成本 36 000 28000 64 000 貢獻(xiàn)毛益總額 24 000 20220 44 000 固定成本總額 22 500 15000 37 500 利潤 1 500 5000 6 500 由計(jì)算結(jié)果可知，若產(chǎn)品 C停產(chǎn)，不僅會(huì)加重產(chǎn)品 A和 B的負(fù)擔(dān)，也會(huì)使企業(yè)的利潤減少 6 000元，所以產(chǎn)品 C不應(yīng)停產(chǎn)。如果產(chǎn)品 C停產(chǎn)，將會(huì)使企業(yè)減少 6 000元的利潤。 項(xiàng) 目 產(chǎn)品 A 產(chǎn)品 B 產(chǎn)品 C 產(chǎn)銷量（件） 1200 800 500 單價(jià)（元） 50 60 45 單位變動(dòng)成本（元 ) 30 35 33 固定成本總額（元） 37 500(按照銷量分?jǐn)?) 表 711 [解 ] 根據(jù)上述資料所編制的產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益和利潤計(jì)算表如表712所示。 經(jīng)營決策 虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn)的決策 [例 710] 石井公司生產(chǎn) A、 B、 C三種產(chǎn)品，相關(guān)資料如表 711所示。此時(shí)，剩余工時(shí)可安排生產(chǎn) C產(chǎn)品 5000件，總的貢獻(xiàn)毛益為 120220。 項(xiàng) 目 產(chǎn)品 A 產(chǎn)品 B 產(chǎn)品 C 單價(jià)（元） 70 80 50 單位變動(dòng)成本（元） 30 35 26 單位貢獻(xiàn)毛益（元） 40 45 24 單位產(chǎn)品定額工時(shí)（小時(shí)） 4 5 2 單位工時(shí)貢獻(xiàn)毛益（元 /小時(shí)） 10 9 12 單位工時(shí)貢獻(xiàn)毛益排序 2 3 1 剩余工時(shí)可生產(chǎn)的新產(chǎn)品數(shù)量（件） 2500 2022 5000 貢獻(xiàn)毛益總額（元） 100000 90000 120220 表 710 ? 由計(jì)算結(jié)果可知，雖然產(chǎn)品 B的單位貢獻(xiàn)毛益最大，但是它耗用的工時(shí)比產(chǎn)品 C多，因此在單位工時(shí)內(nèi)創(chuàng)造的貢獻(xiàn)毛益比產(chǎn)品 C少。但此時(shí)企業(yè)的資源受到限制（僅有10000工時(shí)），所以應(yīng)根據(jù)單位資源的貢獻(xiàn)毛益進(jìn)行決策。試為該公司進(jìn)行新產(chǎn)品品種開發(fā)選擇的決策。 經(jīng)營決策 產(chǎn)品最優(yōu)組合決策 ? [例 78]南光公司現(xiàn)有剩余生產(chǎn)能力 10000機(jī)器工時(shí)，可用于生產(chǎn) A、 B、 C三種新產(chǎn)品。當(dāng)資源有限，只能投產(chǎn)一種產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)考慮投產(chǎn)乙產(chǎn)品。 經(jīng)營決策 ? 2. 需追加專屬固定成本的決策 [例 77] 沿用例 76資料，若開發(fā)甲、乙產(chǎn)品分別需要另外再購臵 15000元和 5000元的專用工具，試分析在這種情況下企業(yè)應(yīng)生產(chǎn)何種新產(chǎn)品 ? [解 ] 根據(jù)有關(guān)資料所編制的差量分析表如表 78所示。 ? 根據(jù)上述相關(guān)資料所編制的貢獻(xiàn)毛益分析表如表 77。 表 76 項(xiàng) 目 產(chǎn)品甲 產(chǎn)品乙 產(chǎn)銷量（件 ) 2 000 1000 單價(jià)（元） 50 80 直接材料 (元／件 ) 10 16 直接人工 (元／件 ) 8 12 變動(dòng)制造費(fèi)用 (元／件 ) 7 9 變動(dòng)銷售費(fèi)用 (元／件 ) 5 8 固定制造費(fèi)用（元） 18 000 固定銷售費(fèi)用（元） 12 000 ? [解 ] 從表 76中我們可知，固定制造費(fèi)用 18000元和固定銷售費(fèi)用 12022元對(duì)于甲、乙兩種產(chǎn)品來說是非相關(guān)成本 (共同成本 )，在決策時(shí)可不必考慮。 [例 76]芙蓉公司現(xiàn)有的剩余生產(chǎn)能力，既可用于生產(chǎn)新產(chǎn)品甲，也可用于生產(chǎn)新產(chǎn)品乙，由財(cái)務(wù)專家估計(jì)的新產(chǎn)品售價(jià)和成本資料如表 76所示。 經(jīng)營決策 ? ? 1. 不需追加專屬固定成本的決策 ?如果不需要追加專屬固定成本，只需要貢獻(xiàn)毛益。 定價(jià)決策 定價(jià)的策略 ３ . 差別定價(jià)策略 ? 差別定價(jià)策略是實(shí)際中應(yīng)用較典型的定價(jià)策略之一，也稱為歧視性定價(jià)（ Price discrimination）， ? 是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)的同一種產(chǎn)品根據(jù)市場(chǎng)的不同、顧客的不同而采用不同的價(jià)格。 在試銷初期以低價(jià)廣為招攬顧客，為新產(chǎn)品開路，待該產(chǎn)品在市場(chǎng)上贏得好評(píng)，站穩(wěn)腳跟后再逐步提價(jià)。 在試銷初期以較高的價(jià)格投放新產(chǎn)品，以后待市場(chǎng)擴(kuò)大、產(chǎn)品趨于成長或成熟階段時(shí)，再把價(jià)格逐步降低。 ? 目標(biāo)成本法實(shí)質(zhì)上是一種成本管理工具，從產(chǎn)品設(shè)計(jì)開始關(guān)注業(yè)績改進(jìn)，以降低企業(yè)未來的成本。這種制定價(jià)格和設(shè)計(jì)產(chǎn)品的方法，稱為目標(biāo)成本法。 ?（ 3）在一個(gè)競(jìng)爭性的市場(chǎng)環(huán)境中，以成本為基礎(chǔ)的定價(jià)方法推遲了新產(chǎn)品進(jìn)入市場(chǎng)的時(shí)間，提高了其成本。 ?計(jì)算公式 : 產(chǎn)品正常基本定價(jià)＝單位產(chǎn)品變動(dòng)制造成本 （ 1＋成本加成率） 成本加成率＝（目標(biāo)利潤＋期間成本＋固定性制造成本）/(產(chǎn)量 單位變動(dòng)制造成本 ) 定價(jià)決策 定價(jià)決策 ? 3 對(duì)成本基礎(chǔ)定價(jià)法的評(píng)價(jià) 以成本為基礎(chǔ)的定價(jià)方法存在三個(gè)主要的缺點(diǎn)： ?(1) 要求成本分配要非常準(zhǔn)確。 [解 ] 根據(jù)總投資額和期望的投資回報(bào)率可以計(jì)算出： 目標(biāo)利潤＝ 1000000 12%＝ 120220 成本加成率＝（ 120220＋ 100000） /(280000＋ 80000＋240000)＝ 37% 則該產(chǎn)品的擬定售價(jià)＝（ 280000+80 000+240 000） (1+37％ )/10000＝ (元 ) 2 變動(dòng)成本定價(jià)法 ?以產(chǎn)品的單位變動(dòng)制造成本為加成的基礎(chǔ)定價(jià)的一種方法。 (2)邊際成本的計(jì)量 產(chǎn)量（件） 總成本（元） 邊際成本（元） 100 800 101 802 2 102 804 2 103 806 2 104 808 2 105 918 110 106 920 2 107 922