【正文】 現(xiàn)金 =償還借款本金 +債券本金 ※ 1分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金 =支付的（現(xiàn)金股利+利潤 +借款利息 +債券利息） 支付其他與籌資活動有關(guān)現(xiàn)金 =除上述籌資活動支付的現(xiàn) 金以外的與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 流出（如捐贈現(xiàn)金支出、融資租賃租賃費(fèi)） 現(xiàn)金流量表主表幾個主要項目的審計 1. 銷售商品和提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。 支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金 =生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用的工資，福利費(fèi) +（應(yīng)付工 資期初數(shù) 期末數(shù)） +（應(yīng)付福利費(fèi)期初數(shù) 期末數(shù)） 附：當(dāng)存在“在建工程”人員的工資、福利費(fèi)時，注意期初、期末及計提數(shù)中是否包含“在建工程”的情況，按下式計算考慮計算關(guān)系。 收到的稅費(fèi)返還 =返還的（增值稅 +消費(fèi)費(fèi) +營業(yè)稅 +關(guān)稅 +所得稅 +教育費(fèi)附加）等 收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 =除上述經(jīng)營活動以外的其他經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 ※ 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 =[主營業(yè)務(wù)成本（或其他支出支出） 即：存貨本期貸方發(fā)生額 庫存商品改變途減少數(shù) +存貨期末價值 存貨期初價值） ] +應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅 進(jìn)項稅額） +（應(yīng)付帳款期初數(shù) 應(yīng)付帳款期末數(shù)） +（應(yīng)付票據(jù)期初數(shù) 應(yīng)付票據(jù)期末數(shù)） +（預(yù)付帳款期末數(shù) 預(yù)付帳款期初數(shù)） +庫存商品改變用途價值（如工程領(lǐng)用） +庫存商品盤虧損失 當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的工資及福利費(fèi) 當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的折舊費(fèi)和攤銷的大修理費(fèi) 庫存商品增加額中包含的分配進(jìn)入的制造費(fèi)用、生產(chǎn)工人工資 177。特殊調(diào)整事項 特殊調(diào)整事項的處理（不含三個帳戶內(nèi)部轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)）， 如果借：應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收帳款等，貸方不是“收入及銷項稅額”則加上，如果：貸應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收帳款等，借方不是“現(xiàn)金類”科目，則減去。 至此，可將調(diào)整分錄匯總?cè)缦拢? 借：存貨的盤虧、毀損 用存貨向外投資 用存貨償還債務(wù) 非貨幣性交易時換出的存貨 在建工程、發(fā)放福利而領(lǐng)用本企業(yè)的存貨 向外捐贈存貨 其他業(yè)務(wù)支出 應(yīng)付賬款減少額 應(yīng)付票據(jù)減少額 存貨增加額 預(yù)付賬款增加額 進(jìn)項稅額 主營業(yè)務(wù)成本 貸：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 應(yīng)付賬款增加額 應(yīng)付票據(jù)增加額 工費(fèi) 存貨減少額 購貨退回收到的現(xiàn)金 存貨的盤盈 接受對方以存貨作為投資 債務(wù)重組時接受債務(wù)人以存貨所作的償債 非貨幣性交易時換入的存貨 接受的存貨捐贈 進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 應(yīng)付賬款的減少與應(yīng)收賬款的減少的對沖 以非現(xiàn)金和非貨幣性資產(chǎn)清償債務(wù) 同理，存貨、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等項目可用其余額的增減額來代替發(fā)生額的增減額。此項應(yīng)付賬款的減少額沒有現(xiàn)金流出量，故應(yīng)將其從基本調(diào)整分錄的借方應(yīng)付賬款的減少額中扣除，或?qū)⑵浼釉诨菊{(diào)整分錄的貸方。 （ 4）進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出應(yīng)從基本調(diào)整分錄的借方進(jìn)項稅額中扣除，或?qū)⑵浼釉诨菊{(diào)整分錄的貸方。 （ 3）存貨的減少額中也有些項目沒有現(xiàn)金的流出，故應(yīng)將其從基本調(diào)整分錄的貸方存貨的減少額中扣除，或?qū)⑵浼釉诨菊{(diào)整分錄的借方。 （ 2）存貨的增加額中有些項目沒有現(xiàn)金的流出，故應(yīng)將其從基本調(diào)整分錄的借方存貨的增加額中扣除，或?qū)⑵浼釉诨菊{(diào)整分錄的貸方。 除此以外，還有一些特殊事項需要調(diào)整： （ 1）銷售材料所結(jié)轉(zhuǎn)的成本。對應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表、損益表中的項目及會計科目有“銀行存款”（借方）、“原材料”（貸方）及“進(jìn)項稅額”（貸方）。做調(diào)整分錄時，應(yīng)在基本調(diào)整分錄中增加此項現(xiàn)金流出量，故此項預(yù)付賬款的增加額應(yīng)加在基本調(diào)整分錄的借方。對應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表、損益表中的項目及會計科目有預(yù)付賬款（借方）、銀行存款（貸方）。做調(diào)整分錄時，應(yīng)在基本調(diào)整分錄中增加此項現(xiàn)金流出量，故此項應(yīng)付賬款的減少額和應(yīng)付 票據(jù)的減少額應(yīng)加在基本調(diào)整分錄的借方。對應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表、損益表中的項目及會計科目有應(yīng)付賬款（借方）、應(yīng)付票據(jù)（借方）以及銀行存款（貸方）。 當(dāng)本期生產(chǎn)領(lǐng)用小于或等于本期購貨時，存貨增加；當(dāng)本期生產(chǎn)領(lǐng)用大于本期購貨時，存貨可能增加，也可能減少，若存貨減少，則在調(diào)整分錄中應(yīng)貸記“存貨” .編制調(diào)整分錄時，由于損益表中的主營業(yè)務(wù)成本通常既包括本期現(xiàn)購支出，也包括本期賒購所結(jié)轉(zhuǎn)的部分，本期賒購反映為應(yīng)付款的增加，沒有現(xiàn)金流出，因此，要計算本期現(xiàn)購的現(xiàn)金流出量，就應(yīng)從“主營業(yè)務(wù)成本”和“進(jìn)項稅額”的總和中減去應(yīng)付賬款的增加額和應(yīng)付票據(jù)的增加額。若全部形成了產(chǎn)成品，則增值后的存貨價值不變。生產(chǎn)領(lǐng)用原材料時，借記“生產(chǎn)成本”（存貨增加），貸記“原材料”（存貨減少）；因此該環(huán)節(jié)存貨的價值不變。值得注意的是，上述調(diào)整分錄中應(yīng)收賬款的金額是其賬面余額，若應(yīng)收賬款的數(shù)額按扣除了壞賬準(zhǔn)備以后的凈額表示，則上述匯總的調(diào)整分錄變化如下：借方“確認(rèn)的壞賬損失”改為“補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備” ,不再貸記“已確認(rèn)的壞賬損失的收 回” . 二、購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 （ 1）本期購買商品、接受勞務(wù)本期支付的現(xiàn)金（以原材料的實際成本法為例，下同）。此項應(yīng)收賬款的減少額沒有現(xiàn)金流入量，故應(yīng)將其從基本調(diào)整分錄的貸方應(yīng)收賬款的減少額中扣除，或?qū)⑵浼釉诨菊{(diào)整分錄的借 方。此分錄不涉及應(yīng)收賬款賬面余額的增減變化，故不需調(diào)整。 （ 5）補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)借記“應(yīng)收賬款” ,貸記“壞賬準(zhǔn)備” 。此時會計分錄為：借記“壞賬準(zhǔn)備” ,貸記“應(yīng)收賬款” .確認(rèn)壞賬損失雖引起應(yīng)收賬款的減少，但沒有現(xiàn)金流入量，故應(yīng)將其從基本調(diào)整分錄的貸方應(yīng)收賬款的減少額中扣除，或?qū)⑵浼釉诨菊{(diào)整分錄的借方。若上述分錄中為貸記“財務(wù)費(fèi)用 應(yīng)收利息扣除貼現(xiàn)息后的余額” ,此時，就應(yīng)在基本調(diào)整分錄的貸方加上這個余額（可從財務(wù)費(fèi)用明細(xì)賬中查出）。 （ 2）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)息。對于本期賒銷材料和前期賒銷材料本期收到現(xiàn)金的處理，其原理與商品賒銷相同。這部分現(xiàn)金流入反映為其他業(yè)務(wù)收入的增加和銷項稅額的增加。 （ 5）本期銷售材料、代購代銷本期收到的現(xiàn)金。對應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表、損益表中的項目及會計科目有主營業(yè)務(wù)收入（借方）、銷項稅額（借方）、銀行存款（貸方）。做調(diào)整分錄時，應(yīng)在基本調(diào)整分錄中增加此項現(xiàn)金流入量，故此項預(yù)收賬款的增加額應(yīng)加在基本調(diào)整分錄的貸方。對應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表、損益表中的項目及會計科目有銀行存款（借方）、預(yù)收賬款（貸方）。做調(diào)整分錄時，應(yīng)在基本調(diào)整分錄中增加此項現(xiàn)金流入量，故此項應(yīng)收賬款的減少額和應(yīng)收票據(jù)的減少額應(yīng)加在基本調(diào)整分錄的貸方。對應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表、損益表中的項目及會計科目有銀行存款（借方）、應(yīng)收賬款（貸方）及應(yīng)收票據(jù)（貸方）。由于損益表中的主營業(yè)務(wù)收入通常既包括本期現(xiàn)銷收入，也包括本期賒銷收入，本期賒銷反映為應(yīng)收款的增加，沒有現(xiàn)金流入，因此，要計算本期現(xiàn)銷的現(xiàn)金流入量，就應(yīng)從“主營業(yè)務(wù)收入”和“銷項稅額”的總和中減去應(yīng)收賬款的增加額和應(yīng)收票據(jù)的增加額。 現(xiàn)金流量表編制方法簡解 一、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 （ 1）本期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金。 多步式損益表對收入與費(fèi)用、支出項目加以歸類，列示一些中間性的利潤指標(biāo)，分步反映本期凈利的計算過程，可提供比一步式損益表更豐富的信息，而且有助于不同企業(yè)或同一企業(yè)不同時期相應(yīng)項目的比較分析。