軟件及服務(wù)外包涉稅講解-文庫(kù)吧資料
2025-01-10 20:17本頁(yè)面
【正文】 4]第 26號(hào)） ? 兼營(yíng)行為的稅務(wù)處理 ? 條例 第三條規(guī)定，納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率； ? 條例 第十六條規(guī)定，納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅； ? 實(shí)施細(xì)則 第七條規(guī)定，納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)和和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額。 以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者 ” 的混合銷售行為，應(yīng)視為銷售貨物征收增值稅。 （一）經(jīng)過(guò)評(píng)估，指標(biāo)異常的疑點(diǎn)可以排除 （二）經(jīng)過(guò)評(píng)估，指標(biāo)異常的疑點(diǎn)不能排除的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得辦理退稅審批，并移交稅 新增值稅條例及其實(shí)施細(xì)則 ?混合銷售行為 ?一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。 去年同期即征即退貨物和勞務(wù)累計(jì)銷售額 100 ? 增值稅稅負(fù)率＝本期即征即退貨物和勞務(wù)應(yīng)納稅額 247。 去年同期即征即退貨物和勞務(wù)銷售額 100％。 上期即征即退貨物和勞務(wù)銷售額 100 ? ＝（本期即征即退貨物和勞務(wù)累計(jì)銷售額 上期即征即退貨物和勞務(wù)累計(jì)銷售額） 247。 關(guān)于增值稅即征即退實(shí)施先評(píng)估后退稅有關(guān)問(wèn)題的通知 ?主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策的納稅人的退稅申請(qǐng)后，應(yīng)對(duì)其銷售額變動(dòng)率和增值稅稅負(fù)率開展納稅評(píng)估。 ? 《 關(guān)于嵌入式軟件增值稅政策問(wèn)題的通知 》（財(cái)稅 [2021]174號(hào)） ? 值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的用于計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備等嵌入的軟件產(chǎn)品， 凡是分別核算其成本的，按照其占總成本的比例 ，享受有關(guān)增值稅即征即退政策。對(duì)于軟件銷售額偏高、成本或利潤(rùn)計(jì)算明顯不合理的，應(yīng)及時(shí)糾正，涉嫌偷騙稅的，應(yīng)移交稅務(wù)稽查部門處理。 成本利潤(rùn)率是指，納稅人一并銷售的計(jì)算機(jī)硬件與機(jī)器設(shè)備的成本利潤(rùn)率， 實(shí)際成本利潤(rùn)率高于 10%的，按實(shí)際成本利潤(rùn)率確定，低于 10%的，按 10%確定。凡不能分別核算銷售額的，不予退稅。 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口貨物退稅率的補(bǔ)充通知財(cái)稅 [2021]238號(hào) ?三、計(jì)算機(jī)軟件出口（海關(guān)出口商品碼9803）實(shí)行免稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣或退稅。 ?對(duì)軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等不征收增值稅。 ? 企業(yè)自營(yíng)出口或委托、銷售給出口企業(yè)出口的軟件產(chǎn)品，不適用增值稅即征即退辦法。 ?增值稅一般納稅人將進(jìn)口的軟件進(jìn)行轉(zhuǎn)換等本地化改造后對(duì)外銷售，其銷售的軟件可按照自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品的有關(guān)規(guī)定享受即征即退的稅收優(yōu)惠政策。 ?流 轉(zhuǎn) 稅 ?關(guān)總署關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知 ? (財(cái)稅 [2021]25號(hào) ) ?自 2021年 6月 24日起至 2021年底以前，對(duì)增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按 17%的法定稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò) 3%的部分實(shí)行即征即退政策。 第十六條 各有關(guān)單位對(duì)劃撥的軟件資金應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，?？顚Ｓ?，不得擠占和挪用。 ?企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在 5年（ 60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額； ?重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 ?減免企業(yè)所得稅 =500*.25+90=215 關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知 (財(cái)稅 [2021]87號(hào) ) 對(duì)企業(yè)在 2021年 1月 1日至 2021年 12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除 （一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的 專項(xiàng)用途 ； （二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的 資金管理辦法或具體管理要求； （三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。 ? A企業(yè) 2021年取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得 1220萬(wàn)元 應(yīng)納企業(yè)所得稅 ＝（ 1220－ 500） 25% 1247。技術(shù)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)累計(jì) 80萬(wàn)元。 ?與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入 150萬(wàn)元。 ?其中，新型關(guān)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入 1470萬(wàn)元。 企業(yè)所得稅實(shí)施條例 ?符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò) 500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。 ?技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本是指轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)的凈值， ?相關(guān)稅費(fèi)是指技術(shù)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加、合同簽訂費(fèi)用、律師費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用及其他支出。 ? 企業(yè)必須對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬
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