【正文】 高位 ” 拋售 ， 促使市價進一步下跌 ， 未拋出的剩余資產(chǎn)用更低市價計量 ， 公允價值跟著市場價格而不斷減少，企業(yè)也必將計提更多的減值準(zhǔn)備。 觀點 針對金融危機的影響，國內(nèi)專家學(xué)者對公允價值計量屬性進行了重新評估，指出了公允價值存在的問題與不足。 11 月 21 日，中國證監(jiān)會發(fā)布了《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第 20 號 公允價值計量相關(guān)的信息披露（征求意見稿）》，擬于 2021 年 12 月 31日起實施。 總的看來，面對當(dāng)前的經(jīng)濟危機，美國證券交易委員會的意見不是暫停公允價值的使用，而是需要進一步完善；國際會計準(zhǔn)則理事會已著手完善了公允價值相關(guān)會計準(zhǔn)則；歐盟金融機構(gòu) 態(tài)度明確： 金融機構(gòu)停止按市價計算的會計準(zhǔn)則。 10月 13日對《國際會計準(zhǔn)則第 39號 — 金融工具 :確認(rèn)與計量》 (IAS39)和《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第 7號 — 金融工具 :披露》(IFRS7)進行了修改，放寬了對 金融工具重分類的規(guī)定，允許在極少數(shù)情況下 (如當(dāng)前發(fā)生的經(jīng)濟危機 )可以對一些金融工具進行重分類。如此看來，美國證券交易委員會的意向是繼續(xù)執(zhí)行該會計準(zhǔn)則，主觀上并不傾向停止執(zhí)行“以市值計價”會計準(zhǔn)則。 12月 30日，美國證券交易委員會根據(jù)金融救援法案的要求向國會提交了“調(diào)到市價 (MarkToMarket)會計研究報告”。 10月 4日，美國眾議院通過了《 2021緊急經(jīng)濟穩(wěn)定法案》 (Economic Emergency ① 葛家澍 .公允價值計量面臨全球金融風(fēng)暴的考驗 [J].上海立信會計學(xué)院學(xué)報 (雙月刊 ), 2021,1:310. ② 劉京海 ,陳新輝 .對金融危機下公允價值計量的思考 [J].:1619. 北方工業(yè)大學(xué)畢業(yè)論文 16 Stabilization Act of 2021)，并確認(rèn)監(jiān)管機構(gòu)美國證券交易委員會有權(quán)暫停使用公允價值會計準(zhǔn)則。 2021年 9月 30日，美國證券交易委員會針對非活躍與非理性市場情況下采用公允價值的會計處理方式發(fā)布了指導(dǎo)意見。 10月 3日，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會就《在不活躍市場下確定金融資產(chǎn)的公允價值》公開征集意見， 10月 10日，對美國會計準(zhǔn)則 157號準(zhǔn)則進行修訂，發(fā)布該準(zhǔn)則修訂稿（ FAS1573）。 美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會 認(rèn)為， “ 公允 價值會計準(zhǔn)則能提高會計信息的相關(guān)性，并表示不贊成暫停執(zhí)行公允價值會計準(zhǔn)則 ”。 3 公允價值計量的重新評估與相關(guān)研究 “金融市場是全球市場中最敏感的市場，金融市場的危機隨即成為世界經(jīng)濟衰退的訊號” ① 。顯然，是否繼續(xù)采用公允價值計量財務(wù)報告信息亟待我們反思。公允價值計量方法不僅沒有火上澆油，反而使危機更快地暴露出來，讓投資者盡快看清了真相”。國際金融協(xié)會 (Institute of International Finance)認(rèn)為，“在評估缺乏流動性的資產(chǎn)時，金融企業(yè)可以使用歷史成本，而非市場價格來確定資產(chǎn)的價值，從而緩和金融危機 的沖擊”。 美國銀行業(yè)協(xié)會（ American Bankers Association）認(rèn)為，“在市場失效的情況下，以市值為計量基礎(chǔ)的公允價值模式，往往并不能客觀反映資產(chǎn)真實的價值，因而無法給財務(wù)報告使用者提供真實可靠的信息，影響了公司業(yè)績和投資者信心，起到了火上澆油的作用。 追 溯到公允價值推出初期，曾遭到金融界和美國銀行的反對，認(rèn)為公允價值會計是對以歷史成本計量的極端背離，不僅缺乏可靠性，而且將導(dǎo)致金融機構(gòu)的收益產(chǎn)生巨大波動，促使金融機構(gòu)的貸款決策短期化；另外，許多工商貸款的價值和貸款條件獨特也很難運用公允北方工業(yè)大學(xué)畢業(yè)論文 14 價值計量，因此強烈反對應(yīng)用公允價值會計。金融機構(gòu)采用公允價值對次貸產(chǎn)品進行計量，確認(rèn)了巨額的未實現(xiàn)且未涉及現(xiàn)金流量的損失。當(dāng)下的經(jīng)濟環(huán)境對會計電算化的影響又是什么？我國會計電算化又將如何應(yīng)對當(dāng)下的電子商務(wù)環(huán)境？ 2 電子商務(wù)環(huán)境 下 會 計電算化 面臨的問題與困惑 2021年 1月 1日起新準(zhǔn)則在我國正式施行。 北方工業(yè)大學(xué)畢業(yè)論文 13 從會計電算化發(fā)展至今，隨著模式的改變，不僅解決了會計核算與管理融合的問題，也為構(gòu)建和實施有效的企業(yè)內(nèi)部控制奠定了基礎(chǔ)。但還不完全。在經(jīng)濟全球化的大背景下，再次提倡運用公允價值，也是我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則趨同的要求。此外，我國運用公允價值已經(jīng)具有現(xiàn)實基礎(chǔ)：我國證券市場逐步發(fā)展，日趨完善；證監(jiān)會頒布大量監(jiān)管規(guī)章，有力的加強了上市公司信息披露和舞弊查處的力度；財政部加大了對會計信息質(zhì)量和注 冊會計師審計質(zhì)量的監(jiān)督檢查，并且制定了相關(guān)法規(guī)加大企業(yè)會計人員以及審計師的相關(guān)責(zé)任。在這種情況下，引入公允價值，更能反映企業(yè)的現(xiàn)實情況，對投資者等財務(wù)報告使用者的決策更加有用。 北方工業(yè)大學(xué)畢業(yè)論文 11 表 3 新準(zhǔn)則中涉及使用公允價值計量的具體準(zhǔn)則 準(zhǔn)則名稱 初始計量 后續(xù)計量 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 1號――存貨 √ 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 2號――長期股權(quán)投資 √ √ 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 3號――投資性房地產(chǎn) √ 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 4號――固定資產(chǎn) √ 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 5號――生物資產(chǎn) √ √ 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 6號――無形資產(chǎn) √ 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 7號――非貨幣性資產(chǎn)交換 √ 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 10號――企業(yè)年金基金 √ √ 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 11號――股份支付 √ √ 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 12號――債務(wù)重組 √ 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 14號――收入 √ 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 16號――政府補 助 √ 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 20號――企業(yè)合并 √ 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 22號――金融工具確認(rèn)和計量 √ √ 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 23號――金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 √ √ 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 24號――套期保值 √ √ 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 38號――首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則 √ 資料來源 :王樂錦 .我國新會計準(zhǔn)則中公允價值的運用 :意義與特征 [J].會計研究 ,2021,5:3135. 2021 新準(zhǔn)則中引入了公允價值進行計量與列報。 我國 2021 年發(fā)布的 1 項基本準(zhǔn)則和 38 項具體準(zhǔn)則中，有 35 項約占 90%的會計準(zhǔn)則直接或間接地運用了公允價值或現(xiàn)值計量?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則 — 基本準(zhǔn)則》把公允價值、歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值以及現(xiàn)值作為五種會計計量屬性。 企業(yè)和會計軟件開發(fā)商在這一時期緊密圍繞會計準(zhǔn)則和制度，將準(zhǔn)則、制度與電算化工作不斷調(diào)整、滲透和融合，同時會計電算化也逐步完成了由單機應(yīng)用向局域網(wǎng)應(yīng)用的轉(zhuǎn)變，這一時期，企業(yè)嘗試建立了以會計電算化為核心的管理信息系統(tǒng)。 北方工業(yè)大學(xué)畢業(yè)論文 10 借助會計準(zhǔn)則與會計電算化系統(tǒng)的滲透融合，企業(yè)具備了進一步優(yōu)化重組其管理流程的能力。這對企業(yè)的會計電算化工作提出了新的要求。會計準(zhǔn)則體系引入了會計專業(yè)判斷的要求。然而，對于使用公允價值所能帶來的 益處與企業(yè)運用它來操縱利潤所帶來的弊端，究竟哪個孰重孰輕一直爭議不斷。但公允價值運用并沒被完全否定，在《無形資產(chǎn)》和《固定資產(chǎn)》中，公允價值計量以減值會計的形式得到實質(zhì)性應(yīng)用。公允價值成為某些上市公司進行報表重組、操縱利潤的手段。 資料來源 : 王曉軍 .國內(nèi)外公允價值會計應(yīng)用狀況研究 [J].生產(chǎn)力研究 ,2021,24:165169. 北方工業(yè)大學(xué)畢業(yè)論文 9 從表 2 中我們可以看到，準(zhǔn)則的修訂大大減少了我國對公允價值的應(yīng)用。 投資 以放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值或所取得的股權(quán)的公允價值作為長期股權(quán)投資的投資成本。 非貨幣交易 同類和不同類非貨幣性交易的換入資產(chǎn)的入賬價值均涉及公允價值。 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)或以債務(wù)轉(zhuǎn)資本 債權(quán)人按受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的公允價值入賬，并確認(rèn)債務(wù)重組損失。 以債務(wù)轉(zhuǎn)資本清償債務(wù) 債務(wù)人考慮轉(zhuǎn)讓的股權(quán)的公允價值，將該公允價值與重組債務(wù)的賬面價 值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組收益。 表 2 公允價值在三項具體會計準(zhǔn)則修訂前后的應(yīng)用情況 具體會計準(zhǔn)則 修訂前 修訂后 債 務(wù) 重 組 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 債務(wù)人考慮非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，將該公允價值與重組債務(wù)的賬面價值之間的差額卻認(rèn)為債務(wù)重組收益，同時還要確認(rèn)非現(xiàn)金資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓損益。對于會計準(zhǔn)則中有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理，財政部明確要求回避公允價值，這體現(xiàn)在《債務(wù)重組》、《投資》、《非貨幣性交易》等三項準(zhǔn)則中，公允價值不再用于實際計量，而 改按賬面價值入賬。 北方工業(yè)大學(xué)畢業(yè)論文 8 財政部在 2021 年之后發(fā)布或經(jīng)修訂重新發(fā)布的會計準(zhǔn)則和制度中對公允價值的運用做了一定調(diào)整和限制，重新強調(diào)真實和謹(jǐn)慎。 與此同時，為正確引導(dǎo)企業(yè)實施電算化，指引軟件開發(fā)公司為企業(yè)提供更好的電算化軟件，財政部于 1994 年頒布了《關(guān)于大力發(fā)展我國會計電算化事業(yè)的一間》、《會計電算化管理辦法》， 1996 年又頒布了《會計電算化工作規(guī) 范》等一系列規(guī)章制度，標(biāo)志著財政部把會計電算化工作納入法制化管理的道路。 在這一階段，企業(yè)積極研究對傳統(tǒng)會計組織的業(yè)務(wù)處理流程的重新調(diào)整，從而實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部以會計核算系統(tǒng)為核心的信息集成化 ，其主要特征為在企業(yè)組織內(nèi)部實現(xiàn)會計信息和業(yè)務(wù)信息的一體化，并在兩者之間實現(xiàn)無縫連接，使會計信息和業(yè)務(wù)信息能夠做到你中有我，我中有你。 在 1997 年至 2021 年間，財政部陸續(xù)發(fā)布的 10 項具體企業(yè)會計準(zhǔn)北方工業(yè)大學(xué)畢業(yè)論文 7 則 中提倡采用公允價值，為在我國會計準(zhǔn)則中建立公允價值的概念和目標(biāo)、更好地適應(yīng)市場經(jīng)濟新環(huán)境、與國際會計協(xié)調(diào)等方面都起到了良好的推動作用。它還指出，隨著我國市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展和會計人員素質(zhì)的普遍提高，在會計準(zhǔn)則中逐漸地采用公允價值，培養(yǎng)公允價值觀念，也是十分必要的。 第四，公允價值可以表現(xiàn)為多種形式，如可實現(xiàn)凈值、重置成本、現(xiàn)行市場價值、評估價值等，本準(zhǔn)則采用公允價值意義更大。目前公允價值已被越來越多的國家的會計準(zhǔn)則采用，國際會計準(zhǔn)則也將其作為一個重要的計量屬性運用在各項準(zhǔn)則中。另外，公允價值的公允性還體現(xiàn)于交易雙方的自愿性，即交易雙方自愿接受的價值。 第二，公允價值定義中的“公平交易”是指交易雙方在互相了 解的、自由的、不受各方之間任何關(guān)系影響的基礎(chǔ)上商定條款而