【正文】 算的，比照股票投資進(jìn)行會計處理。企業(yè)向其他單位投出的現(xiàn)金、材料等，按投出金額，借記本科目 (其他投資 )，貸記“銀行存款”、“庫存材料”等科目。 債券 到期收回本息，按本息合計，借記“銀行存款”等科目，按債券本金部分，貸記本科目 (債券投資 )，按已計利息部分，貸記本科目 (應(yīng)計利息 )，按未計利息部分，貸記“投資收益”科目。溢價購入的債券，按當(dāng)期應(yīng)計的利息，借記本科目 (應(yīng)計利息 )，按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟膶嶋H支付價款中溢價部分，貸記本科目 (債券投資 )，按其差額，貸記“投資收益”科目。 債券應(yīng)計的利息 ，應(yīng)區(qū)別情況處理：面值購入的債券，將應(yīng)計的當(dāng)期利息，借記本科目 (應(yīng)計利息 )，貸記“投資收益”科目。 四、企業(yè)進(jìn)行債券投資時，按實際支付的價款，借記本科目 (債券投資 )，貸記“銀行存款” 科目。接受投資企業(yè)的所有者權(quán)益減少，作相反分錄。 三、企業(yè)進(jìn)行股票投資時，按實際支付的價款，借記本科目 (股票投資 )、貸記“銀行存款”等科目；實際支付的價款中含有已宣告發(fā)放的股利，應(yīng)按認(rèn)購股票的實際成本 (即實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的股利 )，借記本科目 (股票投資 )，按應(yīng)收的股利，借記“其他應(yīng)收款”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。 股票投資和其他投資應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。 第 151 號科目 長期投資 一、本科目核算企業(yè)不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債券投資和其他投資。分期攤銷時，借記“通信業(yè)務(wù)成本”、 “管理費用”等科目，貸記本科目。 開辦費、攤銷期限在一年以上的費用應(yīng)在“遞延資產(chǎn)”科目核算，不包括在本科目核算范圍內(nèi)。 六、本科目的月末余額，反映按銷價核算的庫存集郵商品扣除集郵商品進(jìn)銷差價后的價值。向下調(diào)價時，作相反分錄。業(yè)務(wù)費”科目，并將進(jìn)銷差價借記本科目 (集郵商品進(jìn)銷差價 )，按銷價貸記本科目 (庫存集郵商品 )。集郵收入”科目。 購入集郵商品，按銷價借記本科目 (庫存集郵商品 )，按進(jìn)價貸記“銀行存款”科目，按進(jìn)銷差價貸記本科目 (集郵商品進(jìn)銷差價 )。 2．集郵商品進(jìn)銷差價：核算購進(jìn)經(jīng)銷的集郵商品的銷價與進(jìn)價的差額。 第 136 號科目 集郵商品 一、本科目核算企業(yè)購進(jìn)經(jīng)銷的集郵郵票、郵票折、郵票冊和集郵用品等商品。 六、按規(guī)定預(yù)收委托人的款項記入“預(yù)收賬款”科目，完成代辦工程及作業(yè)應(yīng)結(jié)算的價款，借記“預(yù)收賬款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。完成代辦工程及作業(yè)應(yīng)結(jié)算的價款作其他業(yè)務(wù)收入處理。 四、完工人庫的產(chǎn)品按實際成本 或計劃成本借記“庫存材料”、 “低值易耗品”科目，貸記本科目，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本差異。 二、本科目按產(chǎn)品名稱、工程項目或作業(yè)項目設(shè)立明細(xì)賬戶，并按材料、工資、費用設(shè)置專欄進(jìn)行核算。 四、本科目的月末余額，為委托外單位加工但尚未完成的 材料實際成本和發(fā)出加工材料的運雜費等。 加工完成驗收入庫的材料以及剩余的材料，應(yīng)按加工收回材料的實際成本或計劃成本和剩余材料的實際成本或計劃成本，借記“庫存材料”、“低值易耗品”科目，貸記本科目。 三、發(fā)給外單位加工的材料，按實際成本或計劃成本借記本 科目，貸記“庫存材料”等科目。 二、本科目應(yīng)按照加工合同和受托加工單位設(shè)置明細(xì)賬。 五、本科目的月末借方 余額，反映庫存材料和庫存低值易耗品的實際成本大于計劃成本的差異；貸方 余額反映實際成本小于計劃成本的差異。實際成本大于計劃成本的差異，用藍(lán)字登記；實際成本小于計劃成本的差異，用紅字登記。 上月材料成本差異率＝月初結(jié)存材料的成本差異十月初結(jié)存材料的計劃成本 100％。計算差異率的方法，一經(jīng)確定，不得隨意變更。調(diào)整材料計劃成本時，調(diào)整的數(shù)額應(yīng)自庫存材料等科目轉(zhuǎn)入本科目：調(diào)整減少計劃成本的數(shù)額，記入本科目的借方；調(diào)整增加的計劃成本數(shù)額，記入本科目的貸方。 二、外購、自制和委托外單位加工完成的材料的成本差異應(yīng)分 別自“材料采購”、“附屬生產(chǎn)”和“委托加工材料：等科目轉(zhuǎn)入本科目。 六、本科目的月末余額，反映月末庫存低值易耗品的實際成本或計劃成本。 采用計劃成本核算的企業(yè)，月份終了，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月領(lǐng)用低值易耗品應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町?，記人有關(guān)成本費用科目。分次攤?cè)胗嘘P(guān)成本費用科目時，借記“通信業(yè)務(wù)成本”、“共同費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”科目。報廢時，將報廢低值易耗品的殘料價值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，沖減“通信業(yè)務(wù)成本”、 “共同費用”、 “管理費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目。 三、外購、自制或委托外單位加工完成并已驗收入庫的低值易耗品以及對低值易耗品清查盤點，應(yīng)比照“庫存材料”科目的有關(guān)方法進(jìn)行核算。 低值易耗品是指不作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、儀表、管理用具、玻璃器皿等。 六、本科目的月末余額反映月末庫存材料的實際成本或 計劃成本。 采用計劃成本進(jìn)行材料核算的企業(yè)，對于盤虧和毀損的材料還須分?jǐn)倯?yīng)負(fù)擔(dān) 五、企業(yè)的各種材料，應(yīng)定期清查盤點，發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、毀損的，應(yīng)查明原因，核實處理。 四、采用計劃成本進(jìn)行材料核算的企業(yè)，對于驗收入庫的材料，應(yīng)按計劃成本借記本科目，貸記“材料采購”、“委托加工材料”、“附屬生產(chǎn)”等科目，并將有關(guān)的材料成本差異自“材料采購”、“委托加工材料”、“附屬生產(chǎn)”等科目轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目。材料的計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。發(fā)出稠料的實際成本，可以采取先進(jìn)先出、加權(quán)平均、移動平均、后進(jìn)先出等方法計算確定。材料明細(xì)賬根據(jù)收料憑證和發(fā) (領(lǐng) )料憑證逐筆登記。低值易耗品、特準(zhǔn)儲備材料、工程物資分別在“低值易耗品”、 “特準(zhǔn)儲備物資”和“在建工程”科 目核算，不在本科目核算。 五、本科目應(yīng)按照材料品種設(shè)置明細(xì)賬。 7．月終時，應(yīng)根據(jù)已經(jīng)收到發(fā)票賬單的 收料憑證的計劃成本，借記“庫存材料”、 “低值易耗品”科目，貸記本科目；并將計劃成本與其相應(yīng)的實際采購成本的差額，自本科目轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目。經(jīng)確定應(yīng)由供應(yīng)單位、運輸機構(gòu)、保險公司或其他過失人員負(fù)責(zé)賠償?shù)膿p失，應(yīng)根據(jù)有關(guān)證明，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；屬于遭受自“然災(zāi)害造成的凈損失，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。 5．購入材料在運輸途中的短缺 毀損，應(yīng)查明原因及時處理。補付貨款時，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。 3．根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付貨款時，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目。待收到發(fā)票賬單后，再借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付帳款”等科目。 三、本科目的使用方法如下： 1．企業(yè)收到發(fā)票賬單支付材料價款和運雜費時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“其他貨幣資金”等科目；采用商業(yè)匯票結(jié)算方式的，購人材料，開出、承兌的商業(yè)匯票時，借記本科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。 二、購人材料的實際成本內(nèi)容一般包括下列各項： 1．買價 (進(jìn)貨原價 )、中轉(zhuǎn)倉庫的業(yè)務(wù)加成費； 2．運雜費 (包括運輸、裝卸、保險、包裝、倉儲等費用 )； 3．運輸途中的合理損耗； 4．入庫前的挑選整理費用 (包括挑選整理過程中發(fā)生的工、費支出和必要的損耗，但應(yīng)扣除回收的下腳廢料價值 )； 5．按規(guī)定應(yīng)由買方支付的稅金； 6．企業(yè)自籌外匯購人材料應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價差。 五、本科目應(yīng)按照供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬。 三、企業(yè)購入的材料在支付貨款、運雜費，或開出、承兌的商業(yè)匯票時材料尚未驗收入庫的，應(yīng)借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目，等材料到達(dá)驗收入庫后，再借記“庫存材料”、“低值易耗品”科目，貸記本科目。 二、購入材料的實際成本一般包括下列各項： 1．買價 (進(jìn) 貨原價 )、中轉(zhuǎn)倉庫的業(yè)務(wù)加成費； 2．運雜費 (包括運輸、裝卸、保險、包裝、倉儲等費用 )； 3．運輸途中的合理損耗； 4．入庫前的挑選整理費用 (包括挑選整理過程中發(fā)生的工、費支出和合理的損耗，但應(yīng)扣除回收的下腳廢料價值 )； 5．按規(guī)定應(yīng)由買方支付的稅金，如進(jìn)口材料應(yīng)支付的關(guān)稅、產(chǎn)品稅、增值稅等； 6．企業(yè)自籌外匯購入材料應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價差。采用計劃成本進(jìn)行材料核算的企業(yè)不使用本科目。 企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收款項時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回各種款項時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。收回調(diào)度款時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目?！捌渌倍壙颇靠梢园凑湛铐椀男再|(zhì) (如暫付購料款、應(yīng)收售料款、借支旅費等 )和結(jié)算對象 (單位、個人 )等進(jìn)行分戶核算。 二、本科目設(shè)置以下兩個二級科目： 1．應(yīng)收調(diào)度款； 2．其他。 第 119 號科目 其他應(yīng)收款 一、本科目核算企業(yè)除“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”科目以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項。 二、財會部門 (人員 )在撥付備用金時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”科目，按照報銷數(shù)補足定額時，借記“有關(guān)科目”，貸記“現(xiàn)金”科目，不通過本科目核算。 四、營業(yè)部門 (人員 )、分支機構(gòu)收入的外匯券，嚴(yán)禁轉(zhuǎn)讓或套換，要如實交賬，營業(yè)報告單上應(yīng)單獨反映。 根據(jù)營業(yè)報告單或收入?yún)R總表的收方轉(zhuǎn)賬時，借記本科目，貸記“通信業(yè)務(wù)收入”、 “應(yīng)收賬款一用戶欠費”、“預(yù)收賬款一用戶預(yù)存款”、“其他業(yè)務(wù)收入一出售品收入”、“資本公積市話初裝費”等科目。 二、本科目可按營業(yè)部門和分支機構(gòu)名稱設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行核算。 三、本科目年末貸方余額為已經(jīng)提取的壞賬準(zhǔn)備。 發(fā)生壞賬損失時， 借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。 第 114 號科目 壞賬準(zhǔn)備 一、本科目核算企業(yè)提取的壞賬準(zhǔn)備。 經(jīng)確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，沖銷壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。 發(fā)生的用戶欠費借記本科目 (用戶欠費 )，貸記“通信業(yè)務(wù)收入”科目；收回的欠費，借記“營業(yè)款結(jié)算”科目，貸記本科目 (用戶欠費 )。 二、本科目設(shè)置以下兩個二級科目： 1．用戶欠費； 2．其他。應(yīng)收票據(jù)到期收清票款后，應(yīng)在“應(yīng)收票據(jù)備查簿”內(nèi)逐筆注銷。 貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行賬戶不足支付，申請貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)和支款通知時，按所付本息 ，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；如果申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“短期借款”科目。 三、企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實際收到的金額 (即扣除貼息后的凈額 )，借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財務(wù)費用”科目，按應(yīng)收票據(jù)的票面金額，貸記本科目。應(yīng)收票據(jù)到期收回的票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 第 112 號科目 應(yīng)收票據(jù) 一、本科目核算企業(yè)因銷售商品等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 債券到期收回本息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目和“投資收益”科目。 企業(yè)收到的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”、“其他應(yīng)收款”科目。企業(yè)購人股票，如在實際支付的款項中包括已宣告發(fā)放，但未支取的勝利，應(yīng)作為應(yīng)收款處理。包括各 種股票、債券等。收到款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 六、企業(yè)同所屬單位之間和上下級之間的匯、解款項，在月終時如有未達(dá)的匯入款項，應(yīng)作為在途貨幣資金處理。付出銀行本票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記“材料采購”等有關(guān)科目，貸記本科目。 五、銀行本票存款，是指企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單及開戶行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)等有關(guān)憑證，經(jīng)核對無誤后，借記“在途材料”或“材料采購”等科目，貸記本科目。 四、銀行匯票存款，是指企業(yè)為了取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項。收到采購員交來供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報銷憑證時，借