【正文】 進(jìn)一步認(rèn)識(shí)定價(jià)成本的理論基礎(chǔ) ， 有助于 在政府定價(jià)管理中克服非理性因素干擾和影響 ， 明確政府定價(jià)和市場(chǎng)形成價(jià)格是兩種不同的價(jià)格形成方式 ， 這兩種價(jià)格形成方式本身沒(méi)有優(yōu)劣好壞之分 ， 都是要符合和反映客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律的要求。一方面，對(duì)于具有壟斷性的裝備生產(chǎn)，可通過(guò)國(guó)家或政府定價(jià)來(lái)限制裝備生產(chǎn)企業(yè)自行制定壟斷高價(jià)；另一方面，可通過(guò)規(guī)定武器裝備價(jià)格的構(gòu)成及價(jià)格制定方法，防止裝備生產(chǎn)單位將一些不合理的成本費(fèi)用項(xiàng)目 1 本文系航空科學(xué)基金項(xiàng)目（批準(zhǔn)號(hào)： 2020ZG55012）與教育部人文社會(huì)科學(xué)研究項(xiàng)目（批準(zhǔn)號(hào)： 10YJC790148）的階段性研究成果。因此，通過(guò)政府管制就成為一種必然選擇。因?yàn)椴怀畛圆伙?，使企業(yè)安于現(xiàn)狀，不謀求提高質(zhì)量和降低成本，也不積極促進(jìn)、推廣新技術(shù)的應(yīng)用，使有限的軍費(fèi)不能發(fā)揮應(yīng) 有的作用，使國(guó)家利益受損，阻礙了國(guó)防工業(yè)的發(fā)展。在價(jià)格方面，這種管理體制還造成成本高則利潤(rùn)就高，成本低則利潤(rùn)也低，不能鼓勵(lì)企業(yè)去努力降低成本，相反對(duì)企業(yè)提高成本起了推波助瀾的作用。 [2]這種定價(jià)方法適應(yīng)了過(guò)去我軍發(fā)展的需要，促進(jìn)了國(guó)防工業(yè)的發(fā)展，保護(hù)了軍工企業(yè)，也易于管理。它是實(shí)現(xiàn)國(guó)防現(xiàn)代化的最重要的物質(zhì)基礎(chǔ)，是增強(qiáng)國(guó)力、保衛(wèi)國(guó)家安全所必需的特殊商品。 pricing cost。本文借鑒政府制定價(jià)格成本監(jiān)審的辦法，分析了定價(jià)成本的理論基礎(chǔ)以及對(duì)定價(jià)成本監(jiān)審的性質(zhì)和功能、原則和程序，以期為政府嚴(yán)格監(jiān)管下的軍品定價(jià)成本監(jiān)審等管理創(chuàng)新提供參考。 軍品 定價(jià)成本管理：政府定價(jià)成本監(jiān)審的經(jīng)驗(yàn)與啟示 1 王留根 （鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)院，河南 鄭州 450015） 【摘要】 我國(guó)現(xiàn)行軍品定價(jià)采用定價(jià)成本加成定價(jià)法，適應(yīng)了過(guò)去我軍發(fā)展的需要，但由于經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，工業(yè)部門內(nèi)部許多經(jīng)濟(jì)信息及審計(jì)資料部隊(duì)很難及時(shí)掌握，軍方在 成本的計(jì)算上不易控制，造成軍品價(jià)格過(guò)高。針對(duì)3 種不同模式的適用范圍的討論仍在繼續(xù)， IASB和 FASB 在抵銷模式上 仍存在分歧，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則在金融工具凈值列報(bào)問(wèn)題上的差異有所消弭，但仍沒(méi)能實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)同一。第二種模式與當(dāng)前有效的 IAS 32 類似，要求只有在抵銷能在企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下合法實(shí)施時(shí)，才允許抵銷。 2020年 6月， IASB 首次從具體操作層面上開(kāi)會(huì)討論了可供選擇的 3種金融資產(chǎn)和金融負(fù)債抵銷的模式。但第二種觀點(diǎn)面臨著操作層面的困難，理事會(huì)對(duì)抵銷實(shí)施的原則 有 更進(jìn)一步的考慮。會(huì)議就抵銷適用的范圍以及抵銷標(biāo)準(zhǔn)如何應(yīng)用展開(kāi)了激烈的討論。聯(lián)合列報(bào)模式規(guī)定了能夠進(jìn)行金融資產(chǎn)和金融負(fù)債抵銷的具體情況：企業(yè)無(wú)力支付 以致破產(chǎn)清算，或者于企業(yè)而言抵銷權(quán)是有條件的，或者是在企業(yè)沒(méi)有明顯意圖打算行使該權(quán)利的無(wú)條件的抵消權(quán)。 本次抵銷征求意見(jiàn)稿的評(píng)論時(shí)間截止到 2020年 4月 28日，期間使用者表達(dá)了不同的聲音。征求意見(jiàn)稿的抵銷適用于屬于 IAS 39 范圍的所有項(xiàng)目，建議對(duì)進(jìn)行抵銷的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債進(jìn)行額外的定性和定量披露。該額外應(yīng)用指南指出 “ 可由未來(lái)事件消除的抵銷權(quán)并非無(wú)條件抵銷權(quán) ” 如果抵銷權(quán)僅能夠在特定日期之前行使，則該抵銷權(quán)不符合無(wú)條件抵銷權(quán)的標(biāo)準(zhǔn)?？傤~列報(bào)的觀點(diǎn)也是本次抵銷意見(jiàn)的基礎(chǔ)。金融資產(chǎn)和金融負(fù)債是以總額還是以 凈額 在資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)，是抵銷準(zhǔn)則討論 的中心。這是對(duì) IAS 32 準(zhǔn)則的進(jìn)一步完善，對(duì)具有權(quán)益特征的金融工具的會(huì)計(jì)計(jì)量和報(bào)告得到了重新的規(guī)范。金融工具相關(guān)的利息、股息、利得和損失應(yīng)當(dāng)采用合適的方式計(jì)入收入 或費(fèi)用。準(zhǔn)則指出，如果一項(xiàng)金融工具將帶來(lái)發(fā)行人的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的流出，或者其他方獲得發(fā)行人現(xiàn)金或金融資產(chǎn)的索取權(quán)的情況下，該項(xiàng)金融工具被認(rèn)定為金融負(fù)債。 2020年 1月 1日生效的 IAS 32《金融工具：列報(bào) 》準(zhǔn)則對(duì)金融工具作為負(fù)債或者權(quán)益的分類和列報(bào)方式作出了規(guī)定，并對(duì)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的抵銷問(wèn)題提出了基本原則。負(fù)債和權(quán)益不同的劃分會(huì)影響到企業(yè)負(fù)債比率和其他財(cái)務(wù)指標(biāo)。這些困難能在多大程度上，多長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)攻克，關(guān)系著金融套期會(huì)計(jì)的 “ 國(guó)際化 ” 進(jìn)程。要聯(lián)系套期會(huì)計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，勢(shì)必增加某些相關(guān)規(guī)則，減少 濫用，抵銷 IASB 精簡(jiǎn)化準(zhǔn)則的努力。首先，盡管 FASB不斷到參與 IASB準(zhǔn)則制定過(guò)程，但在套期會(huì)計(jì)處理上，仍堅(jiān)持發(fā)布了自己的征求意見(jiàn)稿和討論稿，堅(jiān)持在套期會(huì)計(jì)處理上的獨(dú)立性，準(zhǔn)則能否協(xié)調(diào)各方利益，實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)趨同仍是個(gè)未知數(shù)。 盡管通用套期會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則的制定碩果累累，但組合套期會(huì)計(jì)的緩慢進(jìn)展必將拖累 IASB 整個(gè)金融工具項(xiàng)目的進(jìn)度。 2020年 5月 31日到 6月 2日， 在 IASB和 FASB聯(lián)合會(huì)議上，雙方就組合套期會(huì)計(jì)工作的開(kāi)展交換了意見(jiàn)，并預(yù)計(jì)在年內(nèi)發(fā)布組合套期的征求意見(jiàn)稿。 組合套期會(huì)計(jì) IASB發(fā)布的征求意見(jiàn)稿主要關(guān)注的是通用套期會(huì)計(jì)，并沒(méi)有就組合套期會(huì)計(jì)展開(kāi)討論。在套期工具的披露上，征求意見(jiàn)稿在當(dāng)前 IFRS 7 準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，要求全面披露套期帶來(lái)的特別風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于作為套期保值工具的期權(quán)的時(shí)間價(jià)值估計(jì)，采用保險(xiǎn)溢價(jià)的會(huì)計(jì)模型，分別交易相關(guān)的套期項(xiàng)目、時(shí)間期限相關(guān)的套期項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。對(duì)于由套期風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的套期工具或套期項(xiàng)目的公允價(jià)值變動(dòng)， 應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益，而非有效套期部分立即計(jì)入當(dāng)期損益。征求意見(jiàn)稿允許將以公允價(jià)值計(jì)量，且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的現(xiàn)金工具作為可套期的工具；但不允許嵌入式衍生金融工具以及內(nèi)部衍生金融工具在合并報(bào)表中作為套期工具。 新的征求意見(jiàn)稿明確了能夠套期的項(xiàng)目、能夠套期的工具、公允價(jià)值套期、有效套期的評(píng)估和計(jì)量方法、期權(quán)時(shí)間價(jià)值的會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)題；對(duì)由于套期關(guān)系中止引發(fā)的套期會(huì)計(jì)非連續(xù)性問(wèn)題做出了規(guī)定；同時(shí)規(guī)范了通用套期會(huì)計(jì)項(xiàng)目和工具的列報(bào)和披露問(wèn)題。為期 3 個(gè) 月的征求意見(jiàn)稿評(píng)論期內(nèi)， IASB 在全球不同地區(qū)召開(kāi)了發(fā)布會(huì)議，廣泛聽(tīng)取了來(lái)自企業(yè)、審計(jì)師、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、使用者、風(fēng)險(xiǎn)管理專家、準(zhǔn)則制定者以及學(xué)者的意見(jiàn)，在通用套期會(huì)計(jì)處理上基本達(dá)成了共識(shí)。學(xué)術(shù)界對(duì)取消公允價(jià)值套期會(huì)計(jì)方法而統(tǒng)一采用現(xiàn)金流量套期會(huì)計(jì)原則展開(kāi)了激烈的討論，并提出有效套期部分價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，而無(wú)效套期部分計(jì)入當(dāng)期損益。一是將通貨膨脹因素確認(rèn)為套期風(fēng)險(xiǎn)，允許 存在 通貨膨脹風(fēng)險(xiǎn)影響現(xiàn)金流量的金融工具采用現(xiàn)金流量套期會(huì)計(jì)原則。 IASB 套期會(huì)計(jì)項(xiàng)目包括通用套期會(huì)計(jì)模式和組合套期會(huì)計(jì)模式兩個(gè)方面內(nèi)容。 三、 套期會(huì)計(jì) 套期會(huì)計(jì)改革完善的基本思路是實(shí)現(xiàn)真實(shí)反映套期風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)，改變當(dāng)前許多具有套期性質(zhì)的業(yè)務(wù)無(wú)法采用套期會(huì)計(jì)處理方法的局面，提出一套新的套期會(huì)計(jì)模式。當(dāng)然， 準(zhǔn)則出臺(tái)的具體時(shí)間可能由于理事會(huì)對(duì)于重新分布征求意見(jiàn)稿的考量而有所改變。信用損失準(zhǔn)備作為單獨(dú)的費(fèi)用單列在損益中列報(bào)，而不是作為利息收入的扣減項(xiàng)列報(bào)?？深A(yù)見(jiàn)的未來(lái)是一個(gè)固定的時(shí)間段，在各個(gè)報(bào)告期間均不會(huì)發(fā)生變化；但是，對(duì)于具有不同特征的不同資產(chǎn)類別，可預(yù)見(jiàn)未來(lái)的時(shí)間段長(zhǎng)度可能有所不同。企業(yè)存續(xù)期內(nèi)要求充分考慮可獲得的內(nèi)部和外部信息，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的信用損失。聯(lián)合建議提到了新的減值模型，要求 “ 可收回賬 ” 中的預(yù)計(jì)損失隨時(shí)間的推移而確定，對(duì) “ 呆賬 ” 中的預(yù)計(jì)損失立即計(jì)入損益。這在操作上存在相當(dāng)?shù)睦щy，在開(kāi)放式投資組合的金融資產(chǎn)應(yīng)用上備受質(zhì)疑，其實(shí)施的巨大成本和工作量也遭到了詬病。這種方法 的 基本原理是信用風(fēng)險(xiǎn)是確定資產(chǎn)定價(jià)的關(guān)鍵變量。金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)的預(yù)計(jì)信用損失，將通過(guò)抵減該金融資產(chǎn)所確認(rèn)的利息收入金額進(jìn)行確認(rèn)（預(yù)計(jì)信用損失將納入資產(chǎn)的實(shí)際利率）。后續(xù)計(jì)量階段，當(dāng)后期預(yù)期 損失超過(guò)先前預(yù)期數(shù)時(shí)，確認(rèn)減損損失準(zhǔn)備；當(dāng)后期預(yù)期損失低于先前預(yù)期數(shù)時(shí)，考慮沖減減 值 損失準(zhǔn)備。 IASB在 2020年 12月頒布了資產(chǎn)減值征求意見(jiàn)稿，提出了資產(chǎn)減值完善的基本思路：即實(shí)現(xiàn)從 “ 已發(fā)生損失模式 ” 到 “ 預(yù)期損失模式 ” 。 二、 金融資產(chǎn) 減值 金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的主要目標(biāo)是：提高貸款損失相關(guān)條款以及貸款質(zhì)量的透明度、更及時(shí)的確認(rèn)貸款損失、避免不真實(shí)的利息收入。 新準(zhǔn)則預(yù)計(jì)于 2020年 1月 1