【正文】 、檢查處理情況 針對今年業(yè)務(wù)檢查和日常監(jiān)管中出現(xiàn)的問題，我會在 XX 年 12 月2 至 4 日召開的懲戒會議上確定對 25 名注冊會計(jì)師、 13 家會計(jì)師事務(wù)所予以懲戒，其中：對 7 家會計(jì)師事務(wù)所和 11名注冊會計(jì)師進(jìn)行訓(xùn)誡；對 4 家會計(jì)師事務(wù)所和 9 名注冊會計(jì)師進(jìn)行行業(yè)內(nèi)通報(bào)批評；對 2 家會計(jì)師事務(wù)所和 5 名注冊會計(jì)師進(jìn)行社會公開譴責(zé)。 6．主營業(yè)務(wù)收入的審計(jì)： 許多注冊會計(jì)師在對主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)時(shí)，缺乏足夠的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，通常在取得或編制主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表后抽查憑證確認(rèn)，沒有對收入成本進(jìn)行配比分析，沒有對收入進(jìn)行波動分析，沒有進(jìn)行截止測試，對于檢查的銷售業(yè)務(wù)的原始憑證不完整未進(jìn)行追查，致使主營業(yè)務(wù)的收入缺乏必要的審計(jì)證據(jù)支撐 。如四川 jl 會計(jì)師事務(wù)所有限公司 [川 jl 所（財(cái) XX）字第 050 號 ]審計(jì)報(bào)告，長期股權(quán)投資 45 萬元，持有被投資單位 90%的股權(quán)，采用成本法進(jìn)行核算，未取得被審計(jì)單位的會計(jì)報(bào)表，也未合并其會計(jì)報(bào)表，在審計(jì)工作底稿中未說明原因。很多注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中不分析被審計(jì)單位的折舊政策是否合理，直接依據(jù)被審計(jì)單位提供的折舊政策測算當(dāng)期的累計(jì)折舊，在首次承接業(yè)務(wù)的時(shí)候也不考慮期初的累計(jì)折舊的余額是否準(zhǔn)確。 （ 4）注冊會計(jì)師對固定資產(chǎn)減值準(zhǔn) 備的關(guān)注不夠，在審計(jì)過程中，很多注冊會計(jì)師由于對被審計(jì)單位的了解不夠全面，也未執(zhí)行完善的審計(jì)程序識別固定資產(chǎn)是否存在減值的情況，完全不考慮固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。 （ 2）注冊會計(jì)師缺少對大額資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的關(guān)注，如金額較大的固定資產(chǎn)的發(fā)票、進(jìn)口設(shè)備的報(bào)關(guān)文件、在建工程的施工許可證、房屋與土地使用權(quán)證等等。如在測試主營業(yè)務(wù)成本時(shí)未將其與主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行對比分析，測試存貨的增加未考慮與預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款的審計(jì)情況。在審計(jì)過程中，很多注冊會計(jì)師未對存貨的流動性、存貨的品質(zhì)進(jìn)行分析，未考慮存貨是否存在需要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的情況。對于特殊存貨，注冊會計(jì)師必須設(shè)計(jì)有效的審計(jì)策略，執(zhí)行特殊的審計(jì)程序，但部分會計(jì)師事務(wù)所對其進(jìn)行回避，在盤點(diǎn)的時(shí)候選擇容易盤點(diǎn)的存貨，對異地存貨不考慮利用其他注冊會計(jì)師的工作和進(jìn)行函證，對于需要利用專家工作對存貨的品質(zhì)、估價(jià)進(jìn) 行判斷的不利用專家的工作。部分注冊會計(jì)師在對生產(chǎn)成本審計(jì)時(shí)，僅停留在抽查材料費(fèi)、人工費(fèi)的原始憑證層面，甚至有少數(shù)注冊會計(jì)師僅僅進(jìn)行賬表核對。多數(shù)注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中，抽取存貨購入、存貨發(fā)出的相關(guān)憑證進(jìn)行檢查，對于存貨發(fā)出的檢查主要流于形式，未對重要存貨項(xiàng)目在了解被審計(jì)單位存貨 核算政策的基礎(chǔ)上，進(jìn)行存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)測試，將可能影響期末存貨的余額。由于各種原因，注冊會計(jì)師錯(cuò)過了存貨監(jiān)盤的時(shí)間，待到實(shí)施審計(jì) 時(shí)，只能對期后的存貨進(jìn)行抽盤，然后進(jìn)行倒軋以確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨余額的正確性，注冊會計(jì)師一般只取得了客戶提供的明細(xì)表或者盤點(diǎn)表，沒有會計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)盤或抽盤記錄，有的雖然有盤點(diǎn)或抽盤記錄，但沒有將盤點(diǎn)日的數(shù)據(jù)倒扎至報(bào)告日進(jìn)行核對，使執(zhí)行的審計(jì)程序不能達(dá)到審計(jì)目的；對因客觀原因不能執(zhí)行監(jiān)盤或抽盤的實(shí)物資產(chǎn)，沒有執(zhí)行相關(guān)的替代程序。 對于應(yīng)收款項(xiàng)的可回收性關(guān)注不夠，部分注冊 會計(jì)師甚至對賬齡不進(jìn)行分析，在審計(jì)過程中，注冊會計(jì)師普遍未對被審計(jì)單位的壞賬準(zhǔn)備估計(jì)的合理性進(jìn)行檢查，未對期末余額較大的項(xiàng)目的可收回性進(jìn)行判斷，對于長年掛賬的應(yīng)收款項(xiàng)不分析原因。如四川 td 會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行的成都 xx 房地產(chǎn)開發(fā)有限公司年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目，其他應(yīng)收款 18,476, 元，占年末資產(chǎn)總額的 %，未列示款項(xiàng)性質(zhì)，發(fā)出的詢證函均未回函，僅抽查了 7 筆憑證，且未針對某個(gè)具體欠款單位進(jìn)行抽查。 此外，還存在將不屬于貨幣資金的項(xiàng)目列示入本科目的情況，如四川 td 會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行的成都 xx 房地產(chǎn)開發(fā)有限公司年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目，其他貨幣資金系以被審計(jì)單位法定代表人羅 xx 的個(gè)人名義存款1,176, 元（占貨幣資金合計(jì)數(shù)的 %），該款項(xiàng)不屬于被審計(jì)單位會計(jì)主體的資金，將其列入會計(jì)報(bào)表，不符合《企業(yè)會計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定。 對銀行存款的審計(jì)未收集完整的對賬單，或收集的對賬單無銀行的蓋章，已經(jīng)銷戶的銀行存款賬戶未取得銷戶證明，對未達(dá)賬未進(jìn)行檢查和進(jìn)行必要的調(diào)整，未實(shí)施函證程序和截止測試，未對大額的發(fā)生請款進(jìn)行憑證檢查。審計(jì)人員大量地復(fù)印企業(yè)的總賬、明細(xì)賬、記賬憑證及原始憑證，盲目地搜集無效的審計(jì)證據(jù)，沒有對證據(jù)的分析與執(zhí)業(yè)判斷軌跡與記錄；有的出現(xiàn)審計(jì)證據(jù)不支持審計(jì)結(jié)論或二者不一致的情況；有的搜集審計(jì)證據(jù)不充分且目的性不強(qiáng)，憑證抽查比例過低，不能成為支持審計(jì)結(jié)論的依據(jù)；部分審計(jì)項(xiàng)目，對于重要事項(xiàng)沒有取得審計(jì)證據(jù)。 （三）具體會計(jì)科目審計(jì)存在的問題。 （ 10）合并會計(jì)報(bào)表附注存在的其他問題：合并會計(jì)報(bào)表附注未披露合并范圍的確定原則、合并報(bào)表編制的依據(jù)與方法、納入合并范圍內(nèi)各企業(yè)的基本情況（包括注冊資本，股權(quán)比例等）、本 合并范圍發(fā)生變動及理由等相關(guān)信息，不符合企業(yè)會計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定；合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中未披露母公司主要會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的相關(guān)信息和重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的相關(guān)信息。 （ 8）合并附注中各期間費(fèi)用按各單位披露而未按費(fèi)用項(xiàng)目披露，不符合相關(guān)規(guī)定。 （ 5）同屬于四川 tld 會計(jì)師事務(wù)所和相同簽字注冊會計(jì)師審計(jì)的項(xiàng)目中，合并資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿中個(gè)別會計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)與審計(jì)后的個(gè)別會計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)不 符，其資產(chǎn)總額比較數(shù)據(jù)見下表（單位萬元）： 單位審計(jì)報(bào)告號審后單體報(bào)表數(shù)據(jù)合并底稿中的數(shù)據(jù) 集團(tuán)本部審 [XX]0561 號 62, xn 不銹鋼公司審 [XX]055 號 107, jg 冶金公司審 [XX]037 號 11, 5（ 6）合并現(xiàn)金流量表無支撐數(shù)據(jù)，既未按合并后的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表編制，也未根據(jù)納入合并范圍的個(gè)別現(xiàn)金流量表合并編制。 （ 3）合并會計(jì)報(bào)表的期初數(shù)存在問題：上年合并會計(jì)報(bào)表由四川tld 事務(wù)所出具了“川 t 會審 [XX]049 號”審計(jì)報(bào)告，但本年合并會計(jì)報(bào)表期初數(shù)與上年數(shù)存在差異，其會計(jì)報(bào)表附注披露“本新增 3 戶子公司納入合并范圍 ，故調(diào)整報(bào)表期初數(shù)”，按合并會計(jì)報(bào)表的相關(guān)規(guī)定，新增納入合并范圍子公司的情況下，不調(diào)整合并報(bào)表期初數(shù)，故因合并范圍發(fā)生變化調(diào)整合并報(bào)表期初數(shù)的做法與相關(guān)規(guī)定不相符；同時(shí)，審計(jì)底稿中也無合并報(bào)表期初數(shù)的相關(guān)底稿，合并會計(jì)報(bào)表期初數(shù)無審計(jì)證據(jù)。 12．合并會計(jì)報(bào)表審計(jì)中存在較多問題： 典型之一：四川 td 會計(jì)師事務(wù)所對四川 xx 投資開發(fā)有限公司年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目（首次接受委托） : （ 1）審計(jì)底稿中的合并工作底稿顯示納入合并范圍的單位（含集團(tuán)本部）為 18 戶，由于審計(jì)底稿中被投資單位的相關(guān)資料以及集團(tuán)本部的長期股權(quán)投資比例和股權(quán)結(jié)構(gòu)資料不充分，在未能確定被審計(jì)單位的長期股權(quán)投資占被投資單位權(quán)益性資本比例的情況下，將 18 戶被投資單位納入合并報(bào)表范圍，會計(jì)報(bào)表合并審計(jì)證據(jù)不足。 （ 4）存檔審計(jì)報(bào)告簽章不齊全。 （ 3）為迎合客戶需要出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。”上述說明段不符合《注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 1501 號 —— 審計(jì)報(bào)告》的相關(guān)規(guī)定。 （ 2）意見類型不符合準(zhǔn)則規(guī)定。在沒有履行必要的審計(jì)程序的情況下，缺少必要的審計(jì)證據(jù)支持，盲目出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。有的注冊會計(jì)師進(jìn)行了風(fēng)險(xiǎn)評估，但未根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果調(diào)整擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。很多注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中未 了解被審計(jì)單位的內(nèi)控制度，也未對內(nèi)部控制進(jìn)行測試，少數(shù)的注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行了了解，但是未進(jìn)行測試，無法全面有效地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估。事務(wù)所審計(jì)工作底稿只是記錄了“房屋建筑物由 xx 所進(jìn)行評估，土地使用權(quán)由 xx 地價(jià)評估咨詢服務(wù)有限責(zé)任公司進(jìn)行評估”，未見其他審計(jì)程序，便出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告。在審計(jì)過程中，多數(shù)會計(jì)師事務(wù)所直接利用專家 的工作，對于專家工作的結(jié)果完全依賴，沒有執(zhí)行必要的審計(jì)程序?qū)＜夜ぷ鬟M(jìn)行復(fù)核，反映特別明顯的是對評估結(jié)論的利用。本次抽查的審計(jì)項(xiàng)目中，存在同時(shí)對合并、母公司出具財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的情況，母公司為法律主體，但編制會計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)該是會計(jì)主體，其編制的會計(jì)報(bào)表應(yīng)該為合并會計(jì)報(bào)表，僅編制母公司的會計(jì)報(bào)表不能全面反映會計(jì)主體信息，注冊會計(jì)師對母公司的會計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見未考慮這一事項(xiàng)。存在會計(jì)報(bào)表附注披露過于簡化的情況，不符合《企業(yè)會計(jì)制度》、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的 相關(guān)要求，甚至連一些基本的信息均未披露，如存貨計(jì)價(jià)及盤存方法、往來賬齡分析、壞賬計(jì)提政策，固定資產(chǎn)的折舊年限等。部分會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師的審計(jì)過程通常是僅在取得或編制科目明細(xì)，復(fù)印和取得客戶提供的資料后，隨意抽查少量的會計(jì)憑證，編制審定表，確認(rèn)賬面余額或發(fā)生額，對重要審計(jì)領(lǐng)域、會計(jì)領(lǐng)域的體現(xiàn)不明顯，執(zhí)行的審計(jì)幾乎一致，基本上未運(yùn)用分析性程序進(jìn)行分析判斷和作出相應(yīng)的審計(jì)說明，缺少注冊會計(jì)師對風(fēng)險(xiǎn)的評估，以及利用風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果有效分配審計(jì)資源。普遍缺少與被審計(jì)單位管理層、治理層的溝通記錄，部分會計(jì)師事務(wù)所及注冊會計(jì)師審計(jì)過程中主要的精力集中于看賬，對賬表以外的信息基本不關(guān)心，這極不利于風(fēng)險(xiǎn)的識別與風(fēng) 險(xiǎn)的評估，影響進(jìn)一步的審計(jì)程序。 4．對特殊事項(xiàng)、表外事項(xiàng)關(guān)注不夠，執(zhí)行審計(jì)程序不夠充分。 3．對比較數(shù)據(jù)的關(guān)注程度不夠。計(jì)劃審計(jì)工作過于簡單，具體審計(jì)計(jì)劃固定化，沒有根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際進(jìn)行調(diào)整以適應(yīng)項(xiàng)目的特點(diǎn)。抽查項(xiàng)目的工作底稿中，基本上不能反映項(xiàng)目承接和業(yè)務(wù)委派的過程，根據(jù)檢查人員的了解，部分會計(jì)師事務(wù)所存在負(fù)責(zé)人各管一塊、各自為政的情況，業(yè)務(wù)的承接和執(zhí)行獨(dú)立進(jìn)行，事務(wù)所對業(yè)務(wù)缺乏統(tǒng)一控制。 （二）綜合類項(xiàng)目問題層出不窮。 3．對業(yè)務(wù)約定書重視不夠。如注冊會計(jì)師只蓋章沒有簽字或只簽字沒有蓋章；將不應(yīng) 作為審計(jì)報(bào)告附件的內(nèi)容作為附件。如收集的財(cái)務(wù)報(bào)告未經(jīng)單位負(fù)責(zé)人簽字、蓋章或沒有加蓋單位公章；將事務(wù)所的名稱作為會計(jì)報(bào)表附注的頁眉或頁腳；未按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的要求披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；會計(jì)報(bào)表附注未將主要報(bào)表項(xiàng)目內(nèi)容予以列示；未披露財(cái)務(wù)報(bào)表的批準(zhǔn)報(bào)出日期；管理當(dāng)局聲明書不簽日期或簽署日期與審計(jì)報(bào)告日期不一致等問題普遍存在。 三、具體審計(jì)項(xiàng)目存在的問題 （一）法律意識不強(qiáng)是執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中發(fā)現(xiàn)的較為普遍的問題。今年檢查中，我們發(fā)現(xiàn)四川td會計(jì)師事務(wù)所承接和執(zhí)行四川 td不動產(chǎn)評估咨詢有限公司的年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目中，四川 td 會計(jì)師事務(wù)所的法定代表人及該項(xiàng)目的一名簽字注冊會計(jì)師是被審計(jì)單位的股東之一，有損注冊會計(jì)師的獨(dú)立性。今年檢查的事務(wù)所總體收費(fèi)水平低于四川省物價(jià)局規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的 50%，有的會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)總體收費(fèi)水平尚不夠 20%。目前新批事務(wù)所不斷增多，市場競爭日趨激烈。 （四）職業(yè)道德規(guī)范不能嚴(yán)格遵循。比較典型的案例： 檢查中發(fā)現(xiàn)四川 td 會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)四川 xx 投資開發(fā)有限公司年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目過程中，“業(yè)務(wù)報(bào)告呈審表”中，一級復(fù)核人（簽字注冊會計(jì)師之一）的意見為“無保留”，二級復(fù)核人的復(fù)核意見為“?應(yīng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告”，三 級復(fù)核人的復(fù)核意見為“建議出具保留意見或無法表示意見報(bào)告”，主任會計(jì)師（簽字注冊會計(jì)師之一）簽發(fā)的意見為“同意發(fā)”，在二級復(fù)核人及三級復(fù)核人已明確表示應(yīng)出具保留意見或無法表示意見的情況下，會計(jì)師事務(wù)所在未補(bǔ)充其他資料的情況下，仍然出具了“無保留意見”的審計(jì)報(bào)告。 （三）會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度執(zhí)行方面依然不夠嚴(yán)謹(jǐn)。多數(shù)會計(jì)師事務(wù)所尚未修訂質(zhì)量控制制度，仍然執(zhí)行三級復(fù)核，未實(shí)施必要的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，也未制定用于確定除上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的其他業(yè)務(wù)是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的標(biāo)準(zhǔn)。 此外，被檢查的會計(jì)師事務(wù)所相關(guān)人員普遍認(rèn)為，對于小型企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序?qū)⒃黾幼詴?jì) 師的工作量，低額的審計(jì)收費(fèi)導(dǎo)致注冊會計(jì)師必須壓縮審計(jì)程序，簡化計(jì)劃審計(jì)工作階段的工作量。 3．在生存壓力下，有的事務(wù)所疏于學(xué)習(xí)?，F(xiàn)階段會計(jì)師事務(wù)所人員基本上是會計(jì)出身的專業(yè)人員、無其他行業(yè)的專家，注冊會計(jì)師需要從事多方面的工作，包括具備熟悉被審計(jì)單位的行業(yè)特點(diǎn)、工藝流程、人力資源、計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)等各方面的知識，這對現(xiàn)有人員來說 ，都很難在短期內(nèi)達(dá)到。檢查的大多數(shù)事務(wù)所規(guī)模較小，注冊會計(jì)師人數(shù)不足 10 人，按照新準(zhǔn)則要求在內(nèi)部治理、人員配備、部門設(shè)置上都有難度，所以他們僅在報(bào)告格式上滿足了新準(zhǔn)則的要求，而在實(shí)際審計(jì)過程中，基本未體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序。 新審計(jì)準(zhǔn)則已于 XX 年 1 月 1 日開始執(zhí)行，但我們在檢查中發(fā)現(xiàn)，事務(wù)所執(zhí)行新準(zhǔn)則的情況普遍較差，被檢查的會計(jì)師事務(wù)所均未執(zhí)行完善的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序。隨著注冊會計(jì)師行業(yè)的發(fā)展，社會各界普遍認(rèn)同注 冊會計(jì)師行業(yè)自律，注協(xié)定期對會員的檢查提升了注冊會計(jì)師行業(yè)聲譽(yù)，使社會對注冊會計(jì)師更加認(rèn)同，是從根本上解決“多頭監(jiān)管”的方法之一。此外，檢查人員在檢查過程中注意收集行業(yè)內(nèi)出現(xiàn)的新信息、新問題，了解事務(wù)所在執(zhí)業(yè)過程遇到的困難和問題，為協(xié)會更好地服務(wù)會員提供了依據(jù)。 （ 4）對行業(yè)進(jìn)行了一次廣泛深入的調(diào)研。 （ 3）對被檢查事務(wù)所進(jìn)行了一次有針對性的培訓(xùn)。執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查為注冊會計(jì)師之間搭建了一個(gè)良好的交 流平臺，這次檢查工作給注冊會計(jì)師們