【正文】 重要項(xiàng)目的檢查。（ 7）對每一個檢查項(xiàng)目與被檢查事務(wù)所及簽字注冊會計(jì)師交換意見，形成檢查結(jié)論；對事務(wù)所內(nèi)部治理、質(zhì)量控制制度、新準(zhǔn)則的實(shí)施情況、風(fēng)險的評估等與事務(wù)所的負(fù)責(zé)人交換意見。（ 1）檢查組在了解被檢查事務(wù)所的基本情況（組織結(jié) 構(gòu)、收入情況、注冊會計(jì)師規(guī)模等）的基礎(chǔ)上，初步計(jì)劃檢查工作；（ 2）檢查組進(jìn)入被檢查事務(wù)所之前，提前三天通過電話和下發(fā)檢查通知書的形式，告知被檢查事務(wù)所檢查工作的具體時間和要求，讓被檢查事務(wù)所做好檢查前的準(zhǔn)備工作；（ 3）檢查組進(jìn)入被檢查事務(wù)所后，聽取被檢查事務(wù)所自查情況匯報(bào)，并獲取自查報(bào)告及相關(guān)表格，與被檢查事務(wù)所進(jìn)行初步溝通，向被檢查事務(wù)所介紹檢查工作總體安排，包括檢查程序、檢查時間、檢查內(nèi)容、檢查方法、檢查紀(jì)律以及檢查要求等；（ 4）檢查組與被檢查事務(wù)所初步溝通之后，檢查組長會同檢查組成員編制具體檢查計(jì)劃。 在檢查過程中，我會今年采取了檢查組詳細(xì)檢查、監(jiān)管部全程指導(dǎo)檢查工作，不定期派工作人員參與檢查組工作、協(xié)會領(lǐng)導(dǎo)巡回檢查相結(jié)合的方式。 按照執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度的要求，把事務(wù)所整體作為檢查對象，檢查會計(jì)師事務(wù)所新審計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行情況，審計(jì)規(guī)程的修訂情況；檢查會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度修訂及實(shí)施情況，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的實(shí)施情況；檢查抽取的適當(dāng)數(shù)量的 審計(jì)、驗(yàn)資項(xiàng)目，對審計(jì)、驗(yàn)資項(xiàng)目的抽查主要考慮 XX17 月份出具的業(yè)務(wù)報(bào)告，抽查的審計(jì)報(bào)告數(shù)量在 6份以上，原則是能夠反映事務(wù)所整體的執(zhí)業(yè)狀況，抽查方法以隨機(jī)抽樣為主，同時兼顧其他因素，如：不同的注冊會計(jì)師、不同的業(yè)務(wù)部門、不同的行業(yè)等。 根據(jù)中注協(xié)的統(tǒng)一部署，結(jié)合我省今年的檢查對象的特點(diǎn)， XX 年我省執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的主要內(nèi)容分為三個方面：（ 1）檢查事務(wù)所是 否依據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則建立控制政策與程序，設(shè)計(jì)是否適當(dāng)，是否得到執(zhí)行，運(yùn)行是否有效；（ 2）檢查事務(wù)所及注冊會計(jì)師是否遵循審計(jì)準(zhǔn)則，包括是否實(shí)施風(fēng)險評估程序、控制測試與實(shí)質(zhì)性程序，是否獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，審計(jì)報(bào)告意見是否恰當(dāng)；（ 3）檢查事務(wù)所及注冊會計(jì)師是否遵循職業(yè)道德規(guī)范。 為貫徹落實(shí)“嚴(yán)格檢查、嚴(yán)格懲戒”的要求，我會組織的三個檢查組從 XX 年 7 月 16 日開始進(jìn)入被檢查會計(jì)師事務(wù)所，切實(shí)按照執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的各項(xiàng)要求對照檢查，于 9 月順利完成實(shí)地檢查工作。 為規(guī)范行業(yè)懲戒，加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管，維護(hù)會員的合法權(quán)益，按照中注協(xié)的要求，經(jīng)過近四個月的準(zhǔn)備，我會懲戒委員會和申訴委員會于XX 年 10 月 25 日正式成立，同時制定了《四川省注冊會計(jì)師協(xié)會懲戒委員會暫行規(guī)則》和《四川省注冊會計(jì)師協(xié)會申訴委員會暫行規(guī)則》，以做好檢查的后續(xù)處理工作。 為了提高會員對檢查工作的認(rèn)識，我會網(wǎng)站轉(zhuǎn)載了中注協(xié)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的開展情況，登載了我會檢查工作的進(jìn)展情況，并就檢查的部分信息與當(dāng)?shù)匦侣劽襟w進(jìn)行了適當(dāng)溝通，使業(yè)界理解、關(guān)注本次檢查工作。這些都為實(shí)施實(shí)地檢查工作奠定了基礎(chǔ)。 為了使檢查人員了解掌握執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的指導(dǎo)思想、具體檢查方法、步驟和程序，我會于 XX 年 7 月 12 日召開了檢查人員培訓(xùn)及布置會議，組織檢查人員學(xué)習(xí)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度及相關(guān)文件，熟悉檢查方法和工作程序，明確檢查中的重點(diǎn)注意事項(xiàng)，要求檢查人員認(rèn)真履行職責(zé)，發(fā)現(xiàn)事務(wù)所的問題應(yīng)指出癥結(jié)，提出切實(shí)可行的改 進(jìn)意見和措施。 檢查人員專業(yè)水平高低、職業(yè)道德好壞是能否實(shí)現(xiàn)檢查目標(biāo)的關(guān)鍵。 根據(jù)中注協(xié)的布置和我省的實(shí)際情況，原計(jì)劃將 45 家事務(wù)所作為XX 年檢查對象，這 45 家全部為四川省農(nóng)業(yè)銀行指定的審計(jì)機(jī)構(gòu)，經(jīng)與省財(cái)政廳溝通后，得知省財(cái)政廳將組織人員對其中 12 家進(jìn)行檢查，本著不重復(fù)檢查的原則，我會決定對該部分會計(jì)師事務(wù)所不予檢查，集中精力對其他 33家事務(wù)所進(jìn)行檢查。 XX 年的檢查工作由協(xié)會領(lǐng)導(dǎo)總體布置，監(jiān)管部組織實(shí)施，在借鑒以往開展檢查工作經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上 ，對檢查工作作了積極準(zhǔn)備。 （一）檢查工作準(zhǔn)備情況。 第二篇：會計(jì)事務(wù)所工作總結(jié) 根據(jù)中國注冊會計(jì)師協(xié)會的要求，我們于 XX 年 7 月 11 日印 發(fā)了《四川省注冊會計(jì)師協(xié)會關(guān)于開展 XX年會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的通知》（川注協(xié)〔 XX〕 61 號），對檢查工作進(jìn)行了安排，并在協(xié)會網(wǎng)站上予以公布。被檢查的會計(jì)師事務(wù)所相關(guān)人員普遍認(rèn)為，對于小型企業(yè)嚴(yán)格按照準(zhǔn)則的要求實(shí)施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序?qū)⒋蟠笤黾幼詴?jì)師的工作量。同時針對自律檢查中出現(xiàn)的問題，進(jìn)行后續(xù)教育培訓(xùn)，使后續(xù)教育更具有指導(dǎo)性和實(shí)用性。建議加強(qiáng)職業(yè)道德和法律責(zé)任教育的培訓(xùn)，將其作為培訓(xùn)體系的一個重要組成部分，注重培訓(xùn)知識的系統(tǒng)性和實(shí)用性，如采取案例分析和專 題研討等方式，以幫助注冊會計(jì)師在思想上引起高度重視，在執(zhí)業(yè)中真正樹立職業(yè)道德觀念和法律責(zé)任觀念。建議有關(guān)部門制定相應(yīng)的審計(jì)招標(biāo)辦法。 （二）檢查中事務(wù)所普遍反映收費(fèi)低的問題。 六、意見和建議 （一）加強(qiáng)與有關(guān)部門的溝通，如對銀行的函證，往往因銀行不嚴(yán)格遵循財(cái)政部、中國人民銀行《關(guān)于做好企業(yè)的銀行存款、借款及往來款項(xiàng)函證工作的通知》有關(guān)規(guī)定，造成注冊會計(jì)師不能很好履 行對函證實(shí)施有效控制的程序。 四、檢查處理情況 針對今年業(yè)務(wù)檢查和日常監(jiān)管中出現(xiàn)的問題，我會在 XX 年 12 月2 至 4 日召開的懲戒會議上確定對 25 名注冊會計(jì)師、 13 家會計(jì)師事務(wù)所予以懲戒，其中：對 7 家會計(jì)師事務(wù)所和 11名注冊會計(jì)師進(jìn)行訓(xùn)誡；對 4 家會計(jì)師事務(wù)所和 9 名注冊會計(jì)師進(jìn)行行業(yè)內(nèi)通報(bào)批評；對 2 家會計(jì)師事務(wù)所和 5 名注冊會計(jì)師進(jìn)行社會公開譴責(zé)。 6．主營業(yè)務(wù)收入的審計(jì)： 許多注冊會計(jì)師在對主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)時，缺乏足夠的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，通常在取得或編制主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表后抽查憑證確認(rèn)，沒有對收入成本進(jìn)行配比分析，沒有對收入進(jìn)行波動分析，沒有進(jìn)行截止測試，對于檢查的銷售業(yè)務(wù)的原始憑證不完整未進(jìn)行追查， 致使主營業(yè)務(wù)的收入缺乏必要的審計(jì)證據(jù)支撐。如四川 jl 會計(jì)師事務(wù)所有限公司 [川 jl 所（財(cái) XX）字第 050 號 ]審計(jì)報(bào)告，長期股權(quán)投資 45 萬元，持有被投資單位 90%的股權(quán)，采用成本法進(jìn)行核算，未取得被審計(jì)單位的會計(jì)報(bào)表，也未合并其會計(jì)報(bào)表，在審計(jì)工作底稿中未說明原因。很多注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中不分析被審計(jì)單位的折舊政策是否合理，直接依據(jù)被審計(jì)單位提供的折舊政策測算當(dāng)期的累計(jì)折舊，在首次承接業(yè)務(wù)的時候也不考慮期初的累計(jì)折舊的余額是否準(zhǔn)確。 （ 4）注冊會計(jì)師對固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的關(guān)注不夠，在審計(jì)過程中，很多注冊會計(jì)師由于對被審計(jì)單位的了解不夠全面，也未執(zhí)行完善的審計(jì)程序識別固定資產(chǎn)是否存在減值的情況，完全不考慮固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。 （ 2）注冊會計(jì)師缺少對大額資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的關(guān)注，如金額較大的固定資產(chǎn)的發(fā)票、進(jìn)口設(shè)備的報(bào)關(guān)文件、在建工程的施工許可證、房屋與土地使用權(quán)證等等。如在測試主營業(yè)務(wù)成本時未將其與主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行對比分析，測試存貨的增加未考慮與預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款的審計(jì)情況。在審計(jì)過程中，很多注冊會計(jì)師未對存貨的流動性、存貨的品質(zhì)進(jìn)行分析，未考慮存貨是否存在需要計(jì)提跌價準(zhǔn)備的情況。對于特殊存貨，注冊會計(jì)師必須設(shè)計(jì)有效的審計(jì)策略，執(zhí)行特殊的審計(jì)程序，但部分會計(jì)師事務(wù)所對其進(jìn)行回避，在盤點(diǎn)的時候選擇容易 盤點(diǎn)的存貨，對異地存貨不考慮利用其他注冊會計(jì)師的工作和進(jìn)行函證，對于需要利用專家工作對存貨的品質(zhì)、估價進(jìn)行判斷的不利用專家的工作。部分注冊會計(jì)師在對生產(chǎn)成本審計(jì)時，僅停留在抽查材料費(fèi)、人工費(fèi)的原始憑證層面，甚至有少數(shù)注冊會計(jì)師僅僅進(jìn)行賬表核對。多數(shù)注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中，抽取存 貨購入、存貨發(fā)出的相關(guān)憑證進(jìn)行檢查，對于存貨發(fā)出的檢查主要流于形式，未對重要存貨項(xiàng)目在了解被審計(jì)單位存貨核算政策的基礎(chǔ)上，進(jìn)行存貨發(fā)出的計(jì)價測試，將可能影響期末存貨的余額。由于各種原因，注冊會計(jì)師錯過了存貨監(jiān)盤的時間，待到實(shí)施審計(jì)時，只能對期后的存貨進(jìn)行抽盤，然后進(jìn)行倒軋以確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨余額的正確性，注冊會計(jì)師一般只取得了客戶提供的明細(xì)表或者盤點(diǎn)表，沒有會計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)盤或抽盤記錄，有的雖然有盤點(diǎn)或抽盤記錄，但沒有將盤點(diǎn)日的數(shù)據(jù)倒扎至報(bào)告日進(jìn)行核對，使執(zhí)行的審計(jì)程序不能達(dá)到審計(jì)目的；對因客觀原因不能執(zhí)行監(jiān)盤或抽盤的實(shí)物資產(chǎn)，沒有執(zhí)行相關(guān)的替代程序。 對于應(yīng)收款項(xiàng)的可回收性關(guān)注不夠，部分注冊會計(jì)師甚至對賬齡不進(jìn)行分析，在審計(jì)過程中，注冊會計(jì)師普遍未對被審計(jì)單位的壞賬準(zhǔn)備估計(jì)的合理性進(jìn)行檢查，未對期末余額較大的項(xiàng)目的可收回性進(jìn)行判斷，對于長年掛賬的應(yīng)收款項(xiàng)不分析原因。如四川 td 會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行的成都 xx 房地產(chǎn)開發(fā)有限公司年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目，其他應(yīng)收款 18,476, 元，占年末資產(chǎn)總額的 %，未列示款項(xiàng)性質(zhì)，發(fā)出的詢證函均未回函，僅抽查了 7 筆憑證，且未針對某個具體欠款單位進(jìn)行抽查。 此外，還存在將不屬于貨幣資金的項(xiàng)目列示入本科目的情況，如四川 td 會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行的成都 xx 房地產(chǎn)開發(fā)有限公司年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目，其他貨幣資金系以被審計(jì)單位法定代表人羅 xx 的個人名義存款1,176, 元（占貨幣資金合計(jì)數(shù)的 %），該款項(xiàng)不屬于被審計(jì)單位會計(jì)主體的資金，將其列入會計(jì)報(bào)表 ，不符合《企業(yè)會計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定。 對銀行存款的審計(jì)未收集完整的對賬單，或收集的對賬單無銀行的蓋章，已經(jīng)銷戶的銀行存款賬戶未取得銷戶證明，對未達(dá)賬未進(jìn)行檢查和進(jìn)行必要的調(diào)整，未實(shí)施函證 程序和截止測試，未對大額的發(fā)生請款進(jìn)行憑證檢查。審計(jì)人員大量地復(fù)印企業(yè)的總賬、明細(xì)賬、記賬憑證及原始憑證，盲目地搜集無效的審計(jì)證據(jù)，沒有對證據(jù)的分析與執(zhí)業(yè)判斷軌跡與記錄；有的出現(xiàn)審計(jì)證據(jù)不支持審計(jì)結(jié)論或二者不一致的情況；有的搜集審計(jì)證據(jù)不充分且目的性不強(qiáng)，憑證抽 查比例過低，不能成為支持審計(jì)結(jié)論的依據(jù)；部分審計(jì)項(xiàng)目，對于重要事項(xiàng)沒有取得審計(jì)證據(jù)。 （三）具體會計(jì)科目審計(jì)存在的問題。 （ 10）合并會計(jì)報(bào)表附注存在的其他問題：合并會計(jì)報(bào)表附注未披露合并范圍的確定原則、合并報(bào)表編制的依據(jù)與方法、納入合 并范圍內(nèi)各企業(yè)的基本情況（包括注冊資本，股權(quán)比例等）、本年度合并范圍發(fā)生變動及理由等相關(guān)信息，不符合企業(yè)會計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定；合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中未披露母公司主要會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的相關(guān)信息和重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的相關(guān)信息。 （ 8）合并附注中各期 間費(fèi)用按各單位披露而未按費(fèi)用項(xiàng)目披露，不符合相關(guān)規(guī)定。 （ 5）同屬于四川 tld 會計(jì)師事務(wù)所和相同簽字注冊會計(jì)師審計(jì)的項(xiàng)目中，合并資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿中個別會計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)與審計(jì)后的個別會計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)不符，其資產(chǎn)總額比較數(shù)據(jù)見下表（單位萬元）： 單位審計(jì)報(bào)告號審后單體報(bào)表數(shù)據(jù)合并底稿中的數(shù)據(jù) 集團(tuán)本部審 [XX]0561 號 62, xn 不銹鋼公司審 [XX]055 號 107, jg 冶金公司審 [XX]037 號 11, 5（ 6）合并現(xiàn)金流量表無支撐數(shù)據(jù)，既未按合并后的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表編制，也未根據(jù)納入合并范圍的個別現(xiàn)金流量表合并編制。 （ 3）合并會計(jì)報(bào)表的期初數(shù)存在問題：上年合并會計(jì)報(bào)表由四川tld 事務(wù)所出具了“川 t 會審 [XX]049 號”審計(jì)報(bào)告，但本年合并會計(jì)報(bào)表期初數(shù)與上年數(shù)存在差異，其會計(jì)報(bào)表附注披露“本年度新增 3戶子公司納入合并范圍，故調(diào)整報(bào)表期初數(shù)”，按合并會計(jì)報(bào)表的相關(guān)規(guī)定，新增納入合并范圍子公司的情況下，不調(diào)整合并報(bào)表期初數(shù)，故因合并范圍發(fā)生變化調(diào)整合并報(bào)表期初數(shù)的做法與相關(guān)規(guī)定不相符；同時，審計(jì)底稿中也無合并報(bào)表期初數(shù)的相關(guān)底稿，合并會計(jì)報(bào)表期初數(shù)無審計(jì)證據(jù)。 12．合并會計(jì)報(bào)表審計(jì)中存在較多問題： 典型之一：四川 td 會計(jì)師事務(wù)所對四川 xx 投資開發(fā)有限公司年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目（首次接受委托） : （ 1）審計(jì)底稿中的合并工作底稿顯示納入合并范圍的單位（含集團(tuán)本部）為 18 戶，由于審計(jì)底稿中被投資單位的相關(guān)資料以及集團(tuán)本部的長期股權(quán)投資比例和股權(quán)結(jié)構(gòu)資料不充分，在未能確定被審計(jì)單位的長期股權(quán)投資占被投資單位權(quán)益性資本比例的情況下， 將 18 戶被投資單位納入合并報(bào)表范圍，會計(jì)報(bào)表合并審計(jì)證據(jù)不足。 （ 4）存檔審計(jì)報(bào)告簽章不齊全。 （ 3）為迎合客戶需要出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。”上述說明段不符合《注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 1501 號 —— 審計(jì)報(bào)告》的相關(guān)規(guī)定。 （ 2）意見類型不符合準(zhǔn)則規(guī)定。在沒有履行必要的審計(jì) 程序的情況下，缺少必要的審計(jì)證據(jù)支持，盲目出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。有的注冊會計(jì)師進(jìn)行了風(fēng)險評估，但未根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果調(diào)整擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。很多注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中未了解被審計(jì)單位的內(nèi)控制度，也未對內(nèi)部控制進(jìn)行測試，少數(shù)的注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行了了解，但是未進(jìn)行測試，無法全面有效地進(jìn)行風(fēng)險識別、風(fēng)險評估。事務(wù)所審計(jì)工作底稿只是記錄了“房屋建筑物由 xx 所進(jìn)行評估，土地使用權(quán)由 xx 地價評估咨詢服務(wù)有限責(zé)任公司進(jìn)行評估”，未見其他審計(jì)程序，便出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告。在審計(jì)過程中，多數(shù)會計(jì)師事務(wù)所直接利用專家的工作，對于專家工作的結(jié)果完全依賴，沒有執(zhí)行必要的審計(jì)程序?qū)＜夜ぷ鬟M(jìn)行復(fù)核，反映特別明顯的是對評估結(jié)論的利用。本次抽查的審計(jì)項(xiàng)目中