【正文】 ，存在同時對合并、母公司出具年度財務報表審計報告的情況，母公司為法律主體，但編制會計報表時應該是會計主體，其編制的會計報表應該為合并會計報表，僅編制母公司的會計報表不能全面反映會計主體信息，注冊會計師對母公司的會計報表發(fā)表審計意見未考慮 這一事項。存在會計報表附注披露過于簡化的情況，不符合《企業(yè)會計制度》、企業(yè)會計準則的相關(guān)要求，甚至連一些基本的信息均未披露，如存貨計價及盤存方法、往來賬齡分析、壞賬計提政策，固定資產(chǎn)的折舊年限等。部分會計師事務所的注冊會計師的審計過程通常是僅在取得或編制科目明細，復印和取得客戶提供的資料后，隨意抽查少量的會計憑證，編制審定表，確認賬面余額或發(fā)生額，對重要審計領(lǐng)域、會計領(lǐng)域的體現(xiàn)不明顯，執(zhí)行的審計幾乎一致，基本上未運用分析性程序進行分析判斷和作出相應的審計說明，缺少注冊會計師對風險的評估，以及利用風險評估的結(jié)果有效分配審計資源。普遍缺少與被審計單位管理層、治理層的溝通記錄，部分會計師事務 所及注冊會計師審計過程中主要的精力集中于看賬，對賬表以外的信息基本不關(guān)心，這極不利于風險的識別與風險的評估，影響進一步的審計程序。 4．對特殊事項、表外事項關(guān)注不夠，執(zhí)行審計程序不夠充分。 3．對比較數(shù)據(jù)的關(guān)注程度不夠。計劃審計工作過于簡單，具體審計計劃固定化，沒有根據(jù)項目的實際進行調(diào)整以適應項目的特點。抽查項目的工作底稿中，基本上不能反映項目承接和業(yè)務委派的過程，根據(jù)檢查人員的了解，部分會計師事務所存在負責人各管一塊、各自為政的情況，業(yè)務的承接和執(zhí)行獨立進行，事務所對業(yè)務缺乏統(tǒng)一控制。 （二）綜合類項目問題層出不窮。 3．對業(yè)務約定書重視不夠。如注冊會計師只蓋章沒有簽字或只簽字沒有蓋章；將不應作為審計報告附件的內(nèi)容作為附件。如收集的財務報告未經(jīng)單位負責人簽字、蓋章或沒有加蓋單位公章；將事務所的 名稱作為會計報表附注的頁眉或頁腳；未按照企業(yè)會計準則的要求披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；會計報表附注未將主要報表項目內(nèi)容予以列示；未披露財務報表的批準報出日期；管理當局聲明書不簽日期或簽署日期與審計報告日期不一致等問題普遍存在。 三、具體審計項目存在的問題 （一）法律意識不強是執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中發(fā)現(xiàn)的較為普遍的問題。今年檢查中，我們發(fā)現(xiàn)四川td會計師事務所承接和執(zhí)行四川 td不動產(chǎn)評估咨詢有限公司的年報審計項目中，四川 td 會計師事務所的法定代表人及該項目的一名簽字注冊會計師是被審計單位的股東之一，有損注冊會計師的獨立性。今年檢查的事務所總體收費水平低于四川省物價局規(guī)定的收費標準的 50%，有的會計師事務所審計總體收費水平尚不夠 20%。目前新批事務所不斷增多，市場競爭日趨激烈。 （四）職業(yè)道德規(guī)范不能嚴格遵循。比較典型的案例： 檢查中發(fā)現(xiàn)四川 td 會計師事務所在審計四川 xx 投資開發(fā)有限公司年報審計項目過程中，“業(yè)務報告呈審表”中，一級復核人（簽字注冊會計師之一）的意見為“無保留”，二級復核人的復核意見為“?應出具保留意見的審計報告”，三級復核人的復核意見為“建議出具保留意見或無法表示意見報告”，主任會計師（簽字注冊會計師之一）簽發(fā)的意見為“同意發(fā)”，在二級復核人及三級復核人已明確表示應出具保留意見或無法表示意見的情況下，會計師事務所在未補充其他資料的情況下，仍然出具了“無保留意見”的審計 報告。 （三）會計師事務所質(zhì)量控制制度執(zhí)行方面依然不 夠嚴謹。多數(shù)會計師事務所尚未修訂質(zhì)量控制制度，仍然執(zhí)行三級復核，未實施必要的項目 質(zhì)量控制復核，也未制定用于確定除上市公司財務報表審計以外的其他業(yè)務是否需要實施項目質(zhì)量控制復核的標準。 此外，被檢查的會計師事務所相關(guān)人員普遍認為，對于小型企業(yè)實施風險導向?qū)徲嫵绦驅(qū)⒃黾幼詴嫀煹墓ぷ髁?，低額的審計收費導致注冊會計師必須壓縮審計程序，簡化計劃審計工作階段的工作量。 3．在生存壓力下，有的事務所疏于學習?，F(xiàn)階段會計師事務所人員基本上是會計出身的專業(yè)人員、無其他行業(yè)的專家，注冊會計師需要從事多方面的工作，包括具備熟悉被審計單位的行業(yè)特點、工藝流程、人力資源、計算機信息系統(tǒng)等各方面的知識，這對現(xiàn)有人員來說，都很難在短期內(nèi)達到。檢查的大多數(shù)事務所規(guī)模較小，注冊會計師人數(shù)不足 10 人，按照新準則要求在內(nèi)部治理、人員配備、部門設置上都有難度，所以他們僅在報告格式上滿足了新準則的要求，而在實際審計過程中，基本未體現(xiàn)風險導向?qū)徲嫵绦颉? 新審計準則已于 XX 年 1 月 1 日開始執(zhí)行，但我們在檢查中發(fā)現(xiàn)，事務所執(zhí)行新準則的情況普遍較差，被檢查的會計師事務所均未執(zhí)行完善的風險導向?qū)徲嫵绦?。隨著注冊會計師行業(yè)的發(fā)展，社會各界普遍認同注冊會計師行業(yè)自律，注協(xié)定期對會員的檢查提升了注冊會計師行業(yè)聲譽，使社會對注冊會計師更加認同，是從根本上解決“多頭監(jiān)管”的方法之一。此外，檢查人員在檢查過程中注意收集行業(yè)內(nèi)出現(xiàn)的新信息、新問題，了解事務所在執(zhí)業(yè)過程遇到的困難和問題，為協(xié)會更好地服務會員提供了依據(jù)。 （ 4）對行業(yè)進行了一次廣泛深入的調(diào)研。 （ 3）對被檢查事務所進行了一次有針對性的培訓。執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查為注冊會計師之間搭建了一個良好的交流平臺，這次檢查工作給注冊會計師們提供了一次相互交流的機會，很多接受檢查的事務所非常重視與檢查人員交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗和體會。通 過檢查人員認真負責的檢查和誠心誠意的幫扶，以及我會工作人員與被檢查事務所的溝通，使事務所和注冊會計師逐步認識到執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的意義和作用，普遍對檢查表示理解和歡迎。 在檢查過程中，檢查組立足于“幫助、教育、督促會計師事務所、注冊會計師提高職業(yè)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)質(zhì)量”這一指導思想，達到了預定的檢查目標，檢查工作得到了會計師事務所和注冊會計師的充分肯定和普遍認同，收到良好的檢查效果。檢查期間，我會秘書長黃友、副秘書長羅孝銀等有關(guān)領(lǐng)導多次深入到各檢查組指導檢查工作，詳細了解檢查工作的進展情況，認真聽取被檢查事務所負責人的匯報，對檢查工作提出具體的指導意見。（ 4）在檢查期間，監(jiān)管部加強與被檢查事務所的溝通，檢查工作得到了被檢查事務所的理解，溝通主要包括三方面：檢查組進場前的溝通，檢查過程中存在重大分歧的溝通，檢查結(jié)束后對事務所的回訪。（ 2）監(jiān)管部的工作人員幾乎每天均與各檢查組進行溝通，了解檢查工作的進展情況、工作中遇到的困難、是否存在需要咨詢的會計和審計方面的問題等，此外，監(jiān)管 部的工作人員經(jīng)常到各檢查組參與檢查工作。 監(jiān)管部全程指導檢查工作，不定期派工作人員參與檢查組工作。在檢查過程中，檢查組既重程序，更重實質(zhì)，同時尊重注冊會計師的專 業(yè)判斷，重視對重要項目的檢查。（ 7）對每一個檢查項目與被檢查事務所及簽字注冊會計師交換意見，形成檢查結(jié)論；對事務所內(nèi)部治理、質(zhì)量控制制度、新準則的實施情況、風險的評估等與事務所的負責人交換意見。（ 1）檢查組在了解被檢查事務所的基本情況（組織結(jié)構(gòu)、收入情況、注冊會計師規(guī)模等）的基礎上，初步計劃檢查工作；（ 2）檢查組進入被檢查事務所之前，提前三天通過電話和下發(fā)檢查通知書的形式，告知被檢查事務所檢查工作的具體時間和要求，讓被檢查事務所做好檢查前的準備工作；（ 3）檢查組進入被檢查事務所后，聽取被檢查事務所自查情況匯報，并獲取自查報告及相關(guān)表格，與被檢查事務所進 行初步溝通，向被檢查事務所介紹檢查工作總體安排，包括檢查程序、檢查時間、檢查內(nèi)容、檢查方法、檢查紀律以及檢查要求等；（ 4）檢查組與被檢查事務所初步溝通之后，檢查組長會同檢查組成員編制具體檢查計劃。 在檢查過程中，我會今年采取了檢查組詳細檢查、監(jiān) 管部全程指導檢查工作，不定期派工作人員參與檢查組工作、協(xié)會領(lǐng)導巡回檢查相結(jié)合的方式。 按照執(zhí)業(yè)質(zhì)量 檢查制度的要求，把事務所整體作為檢查對象，檢查會計師事務所新審計準則的執(zhí)行情況，審計規(guī)程的修訂情況；檢查會計師事務所質(zhì)量控制制度修訂及實施情況，項目質(zhì)量控制復核的實施情況；檢查抽取的適當數(shù)量的審計、驗資項目，對審計、驗資項目的抽查主要考慮 XX 年度 17 月份出具的業(yè)務報告，抽查的審計報告數(shù)量在 6 份以上，原則是能夠反映事務所整體的執(zhí)業(yè)狀況，抽查方法以隨機抽樣為主，同時兼顧其他因素，如：不同的注冊會計師、不同的業(yè)務部門、不同的行業(yè)等。 根據(jù)中注協(xié)的統(tǒng)一部署，結(jié)合我省今年的檢查對象的特點， XX 年我省執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的主要內(nèi)容分為三個方面：（ 1）檢查事務所是否依據(jù)質(zhì)量控制準則建立控制政策與程序，設計是否適當，是否得到執(zhí)行，運行是否有效；（ 2）檢查事務所及注冊會計師是否遵循審計準則，包括是否實施風險評估程序、控制測試與實質(zhì)性程序，是否獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，審計報告意見是否恰當；（ 3）檢查事務所及注冊會計師是否遵循職業(yè)道德規(guī)范。 為貫徹落實“嚴格檢查、嚴格懲戒”的要求，我會組織的三個檢查組從 XX 年 7 月 16 日開始進入被檢查會計師事務所，切實按照執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的各項 要求對照檢查，于 9 月順利完成實地檢查工作。 為規(guī)范行業(yè)懲戒，加強行業(yè)監(jiān)管，維護會員的合法權(quán)益，按照中注協(xié)的要求，經(jīng)過近四個月的準備，我會懲戒委員會和申訴委員會于XX 年 10 月 25 日正式成立，同時制定了《四川省注冊會計師協(xié)會懲戒委員會暫行規(guī)則》和《四川省注冊會計師協(xié)會申訴委員會暫行規(guī)則》，以做好檢查的后續(xù)處理工作。 為了提高會員對檢查工作的認識，我會網(wǎng)站轉(zhuǎn)載了中注協(xié)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的開展情況，登載了我會檢查工作的進展情況，并就檢查的部分信息與當?shù)匦侣劽襟w進行了適當溝通，使業(yè)界理解、關(guān)注本 次檢查工作。這些都為實施實地檢查工作奠定了基礎。 為了使檢查人員了解掌握執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的指導思想、具體檢查方法、步驟和程序，我會于 XX 年 7 月 12 日召 開了檢查人員培訓及布置會議，組織檢查人員學習執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度及相關(guān)文件，熟悉檢查方法和工作程序，明確檢查中的重點注意事項，要求檢查人員認真履行職責，發(fā)現(xiàn)事務所的問題應指出癥結(jié)，提出切實可行的改進意見和措施。 檢查人員專業(yè)水平高低、職業(yè)道德好壞是能否實現(xiàn)檢查目標的關(guān)鍵。 根據(jù)中注協(xié)的布置和我省的實際情況，原計劃將 45 家事務所作為XX 年檢查對象，這 45 家全部為四川省農(nóng)業(yè)銀行指定的審計機構(gòu)，經(jīng)與省財政廳溝通后，得知省財政廳將組織人員對其中 12 家進行檢查，本著不重復檢查的原則，我會決定對該部分會計師事務所不予檢查，集中精力對其他 33家事 務所進行檢查。 XX 年的檢查工作由協(xié)會領(lǐng)導總體布置，監(jiān)管部組織實施，在借鑒以往開展檢查工作經(jīng)驗的基礎上，對檢查工作作了積極準備。 （一）檢查工作準備情況。會計事務所工作總結(jié) 第一篇：會計事務所工作總結(jié) 根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會的要求，我們于 XX 年 7 月 11 日印發(fā)了《四川省注冊會計師協(xié)會關(guān)于開展 XX年會計師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的通知》（川注協(xié)〔 XX〕 61 號），對檢查工作進行了安排，并在協(xié)會網(wǎng)站上予以公布。為了保證檢查目標的圓滿完成，在總結(jié)以前年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查經(jīng)驗的基礎上，我會對檢查工作從計劃、組織、實施、報告、處罰等方面均做了認真的準備和精心的安排。 開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查工作，是行業(yè)誠信建設的內(nèi)在要求和客觀需要，是協(xié)會工作的重要內(nèi)容之一。 。 2．認真做好檢查隊伍的組織、培訓工作。我們在優(yōu)先考慮以前年度檢查人員的基礎上，結(jié)合本年度各事務所推薦的檢查人員的情況，選取了 12 名符合條件的注冊會計師作為檢查人員，并根據(jù)他們的專業(yè)經(jīng)歷和特點分為 3 個檢查組，每組由 4 名注冊會計師組成，檢查組的組長也由注冊會計師擔任，協(xié)會監(jiān)管部對各檢查小組進行指導、監(jiān)督、管理。此外，我會與檢查人員簽訂了保密協(xié)議和廉潔自律協(xié)議。 3．加大檢查工作宣傳力度。 4．成立懲戒委員會和申訴委員會。 （二）扎實有效完成現(xiàn)場檢查。 1．檢查內(nèi)容。 2．檢查范圍。 3．檢查方法。 三個檢查組根據(jù)分工，嚴格按照檢查程序?qū)嵤┈F(xiàn)場檢查工作。檢查計劃通常包括被檢查事務所概況、業(yè)務范圍及重大風險領(lǐng)域、檢查范圍、檢查重點、檢查人員分工、檢查時間等；（ 5）檢查小組根據(jù)檢查計劃開展工作，全面了解被檢查事務所的質(zhì)量控制政策，測試質(zhì)量控制制度的執(zhí)行情況，查閱被檢查事務所的管理文件、財務和人事檔案，確定抽查業(yè)務報告的標準；（ 6）對于抽查的業(yè)務報告，查閱其業(yè)務檔案，檢 查事務所是否按照審計準則的要求，執(zhí)行風險導向?qū)徲嫞u價被檢查事務所和注冊會計師風險評估程序及所確定的應對策略是否恰當、有效，進一步審計程序是否充分、適當，在檢查中檢查人員運用了查詢、核對、詢問、計算和分析等方法。（ 8）根據(jù)檢查結(jié)果，檢查組對事務所整體執(zhí)業(yè)質(zhì)量進行綜合評價，形成檢查報告。對于檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，檢查組在與事務所的相關(guān)人員進行溝通時，同時提出解決問題的辦法和建議，以達到幫助事務所改進工作、提高業(yè)務質(zhì)量的目的。（ 1） XX 年的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的檢查組中未安排協(xié)會工作人員，監(jiān)管部在對檢查人員充分了解和信任的基礎上，加強對檢查人員的監(jiān)督以及工作的指導。（ 3）在檢查期間，監(jiān)管部及時將各檢查組在檢查中發(fā)現(xiàn)的普遍存在的問題及時匯總，根據(jù)匯總后的結(jié)果指導檢查工作。 協(xié)會領(lǐng)導不定期到各檢查組巡查。 4．檢查