【正文】 的成本管理模式主要是總量控制和考核。產(chǎn)量第一，成本、效益其次，為完成產(chǎn)量，可以不惜血本，對資金投入風(fēng)險 和投資回報的經(jīng)濟(jì)可行性論證不夠，不尊重客觀規(guī)律，破壞性開采現(xiàn)象依然存在。因為一定規(guī)模的產(chǎn)量決定了一定規(guī)模的成本，尤其是由于油藏開采自然遞減規(guī)律的影響，油田的邊際成本是呈現(xiàn)上升趨勢的。石油產(chǎn)量曲線箭頭只能向上，不能下調(diào)。 石油企業(yè)成本管理中存在的主要問題 近年 來，我國油田企業(yè)通過不斷積極探索有效的成本管理模式，推行了全面預(yù)算管理、油藏經(jīng)營管理等成本管理模式，成本管理水平得到不斷提升，但由于長期受計劃經(jīng)濟(jì)模式的影響，傳統(tǒng)的以產(chǎn)量為 14 中心的粗放型管理模式依然沒有根本性改觀，再加上受國際油價跌宕起伏，老油田開采難度加大、社會環(huán)境成本增加、油田職工工資水平上調(diào)等客觀因素影響，油田成本管理存在以下問題有待解決。石油企業(yè)采取年度成本目標(biāo)責(zé)任制方式，成本預(yù)算和考核周期為一年，按年度企業(yè)內(nèi)部分級對下屬級次進(jìn)行總量成本預(yù)算和考核，不分短期成本投入和長期成本投入，都統(tǒng)一納入當(dāng)年考核成本，一般以后年度不對以前年度所有成本投入進(jìn)行考核管理。下圖表示的是石油企業(yè)的總成本，也是本文研究的成本范圍。中石化的制造費用的核算內(nèi)容基本與中石油的廠礦管理費相當(dāng)，只是科目名稱不同而已。 成本控制系統(tǒng)圖 我國石油企業(yè)在生產(chǎn)過程中對生產(chǎn)成本的項目分類基本相似，以中石化和中石油為例，中石化的生 12 產(chǎn)成本項目包括 16項：直接材料費、直接工資費、職工福利費、驅(qū)油物注入費、稠油熱采費、井下作業(yè)費、測井試井費、輸油輸氣費、油氣處理費、輕烴回收費、修理費、運輸費、青苗賠償費、制造費、折耗及攤銷費等。在這一規(guī)定中，生產(chǎn)成本只是油氣開采和現(xiàn)場加工、儲運過程中的成本，即油氣井作業(yè)和對油氣井的維護(hù)過程中發(fā)生的成本，而不是油氣勘探、開發(fā)、儲運、加工和銷售中的全部 成本。石油企業(yè)的生產(chǎn)和管理需要大規(guī)模的資源、人力和資金的投入，而石油又是一種戰(zhàn)略性的能源，因此，我國的石油企業(yè)多是國家控股的，如中石化、中石油、中海油等石油企業(yè)。 石油企業(yè)成本構(gòu)成 本文研究的石油企業(yè)是指從事石油的勘探、丌采、儲運、煉化加工、銷售等于一體的石油生產(chǎn)和管理企業(yè)。 成本的產(chǎn)生是動態(tài)的，貫穿于生產(chǎn)的整個過程，并按照一定的計算方法逐漸積累。 11 從企業(yè)生產(chǎn)過程分析，成本差異主要有四類，即直接材料成本差異，直接人工成本差異，固定間接費差異和變動間接費差異。成本差異不是絕對的，而是一個范圍，超過這個范圍，無論是實際成本低于還是高于標(biāo)準(zhǔn)成本，都要進(jìn)行分析。 表 2． 1表示的是傳統(tǒng)成本管理與 ERP成本管理在管理思想、核算方法、管理技 術(shù)和管理意義等方面的區(qū)別，由該表可以看出 ERP成本管理對傳統(tǒng)管理方法的改進(jìn)和這一方法的優(yōu)勢所在。個人素質(zhì)和能力決定了直覺，而數(shù)據(jù)收集與準(zhǔn)備系統(tǒng)的能力直接決定了信息及信息準(zhǔn)確性。即利用會計的方法技術(shù)來收集、分析和判斷企業(yè)的成本、費用等信息，以此確定個生產(chǎn)和管理部門的獲利能力。第一手信息被傳輸?shù)疆a(chǎn)品管理、經(jīng)營計劃、銷售、市場等模塊時進(jìn)行分析處理，幫助企業(yè)準(zhǔn)確判斷產(chǎn)品的市場定位，合理評估新市場的潛力。 (3)產(chǎn)品成本核算 產(chǎn)品成本核算具有核算與分?jǐn)偝杀荆占锪髋c技術(shù)數(shù)據(jù)，分析單一產(chǎn)品和服務(wù)，預(yù)測單個對象或整個一段時期，監(jiān)控成本結(jié)構(gòu)、成本要素和生產(chǎn)經(jīng)營過程，估算價值或數(shù)量的成本模擬和優(yōu)化企業(yè)運營過程等功能。這一系統(tǒng)對訂單和項目的監(jiān)控是建立在收集和分析成本信息、應(yīng)用計劃與實際結(jié)果之間的差異的基礎(chǔ)上，并對其做出預(yù)期計劃。 (1)成本中心會計 成本中心為成本數(shù)據(jù)的產(chǎn)生提供核算的場所，通過這一平臺，可以核算和確定成本預(yù)算，比較實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異，完成成本報告與分析，同時， 在成本管理和獲利分析模塊中將某些數(shù)據(jù)進(jìn)一步的處理，定期化、批量化的進(jìn)行數(shù)據(jù)的傳輸。在 ERP系統(tǒng)中，各類成本數(shù)據(jù)信息都會匯總到統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫中，并通過這一數(shù)據(jù)庫分析出標(biāo)準(zhǔn)化的成本報告。從 MPR階段一直到 ERP階段，成本模塊一直是這一理論和技術(shù)發(fā)展過程中的重要模塊，可以說， ERP系統(tǒng)成敗的關(guān)鍵在于 成本模塊的實施效果如何。另一方面， ERP系統(tǒng)可以實現(xiàn)資金流、物流和信息流的同步運行，從而提高決策效率。 ERP更多的是關(guān)注企業(yè)的流程。在企業(yè)的生產(chǎn)過程中，把生產(chǎn)者、銷售者、消費者納入到生產(chǎn)體系中，組成一個供應(yīng)鏈，這即是精益生 產(chǎn)的核心思想。 2．精益生產(chǎn)思想。使企業(yè)利用市場資源高效進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營，在市場競爭中獲得優(yōu)勢。 ERP更多的是關(guān)注企業(yè)流程的集成與優(yōu)化，這主要體現(xiàn)在以下三個方面： 1．供應(yīng)鏈管理的思想。 1311 ERP體現(xiàn)的是面向供應(yīng)鏈的管理思想。 ERP 理論概述 2． 2． 1 ERP 的基本內(nèi)涵 ERP(Enterprise Resource Planning，企業(yè)資源計劃 )是美國 Garter Group IIlc于上世紀(jì)末提出的。為了實現(xiàn)企業(yè)的總體經(jīng)營目標(biāo)，管理者必須從戰(zhàn)略的、整體的高度重視對管理全過程的控制和新產(chǎn)品的研發(fā)。相應(yīng)的，這一時期的主要成本控制方法有責(zé)任成本控制、質(zhì)量成本控制和目標(biāo)成本控制等。 2． 1． 2 成本控制理論的演變 成本控制理論的發(fā)展可以分為以下幾個階段： 1． 20世紀(jì)初至 50年代 這一時期，對成本理論的研究只是單純停留在產(chǎn)品的制造成本上，相應(yīng)的，這一時期成本控制的主要方法有標(biāo)準(zhǔn)成本制法、預(yù)算控制法、變動成本法和價值工程等。狹義上，僅指對產(chǎn)品生產(chǎn)成本的控制；廣義上，它涵蓋了一切 8 降低和控制成本的管理方式、手段、職能和行為，通過對產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所有成本點進(jìn)行計劃、控制和反饋，實現(xiàn)成本投入與效益產(chǎn)出比的最優(yōu)化。當(dāng)前，成本控制的對象已覆蓋到產(chǎn)品的設(shè)計、采購、生產(chǎn)、營銷服務(wù)生產(chǎn)的全過程。成本控制就是通過計算、調(diào)控和監(jiān)督企業(yè)經(jīng) 營過程中各類成本和費用，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有管理手段的不足并尋找降低成本方法的過程。 由于所持的角度不同，學(xué)術(shù)界對成本含義的界定是不一樣的，大多學(xué)者是站在更全局、更廣泛的角度上來研究成本的，隨著管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)的發(fā)展，適應(yīng)新形勢的需要，成本的外延也在不斷的擴(kuò)大，因為在純粹的經(jīng)濟(jì)學(xué)或管理學(xué)理論中對成本的理解是不一樣的，所以隨著實踐的發(fā)展，成本概念也會不斷發(fā)展。在這點上，總成本最小。這一定義改變了以往強(qiáng)調(diào)與具體的成本計量對象的關(guān)聯(lián)性，而是強(qiáng)調(diào)目標(biāo)導(dǎo)向性。 西方經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，按照成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)系，可以分為固定成本和可變成本，其中，固定成本主要指資本設(shè)備費用、機(jī)器折舊費用和一般管理費用等；可變成本主要指雇傭工人的工資、原材料支出等。其中，“耗用”指消耗的資源，“放棄’’指為使用某一資源而放棄的機(jī)會。但需要指出的是，此處的成本只是指商品 (產(chǎn)品 )的成本，即狹義的成本概念。在論文的撰寫過程中，結(jié)合石大科技公司的科研項目《基于作業(yè)管理的成本控制研究》，進(jìn)行了戰(zhàn)略成本管理理論和實踐的探討。本文在研究石大科技公司戰(zhàn)略管理模式設(shè)計上運用了實證分析的方法，在戰(zhàn)略管理模式分析時采用了規(guī)范分析的方法。 研究方法 本文采用了規(guī)范與實證的方法，以規(guī)范研究為主，以實證為輔。對成本控制范圍的研究也多數(shù)集中于事中控制和事后總結(jié)反饋上，并沒有將成本控制范圍做足夠的延伸。從一般的理論闡述、數(shù)學(xué)模型的構(gòu)建、企業(yè)實際案例的總結(jié)，關(guān)于成本控制的研究方法正逐步走向規(guī)范化。 二是在成本研究的理論成果上，作業(yè)成本管理、目標(biāo)成本管理、 ERP成本管理、成本企劃以及綜合這些方法的新型成本控制模型等逐漸從理論走向?qū)嵺`，被更多的企業(yè)采用實施。 1261李志學(xué)、張自偉等則比較分析了國外石油企業(yè)成本管理經(jīng)驗和啟示。 J楊慧娟介紹了中石油 ERP的實施背景、軟件選擇、總體實施架構(gòu)和組織結(jié)構(gòu)、實施策略以及總體目標(biāo)等。 石油企業(yè)的成本控制 趙振智、解寶貴分析了石油企業(yè)的成本構(gòu)成，詳細(xì)的論述了石油企業(yè)成本控制的基本方法、模式、原則，并解 釋了石油企業(yè)實施的“ 1241全面動態(tài)成本控制模式。岡野浩 (Hiroshi Okano)闡明了在同本企業(yè)內(nèi)部融合成本企劃和 ABC的發(fā)展方向。 RP、 ABC 與成本企劃的結(jié)合研究 雖然 ERP標(biāo)準(zhǔn)成本控制、作業(yè)成本法與成本企劃是三種不同的成本控制方法，但這三種成本管理方式不是孤立的，它們之間是存在共同點的，特別是 ERP成本控制與作業(yè)成本法的結(jié)合、 ERP成本控制于成本企劃的結(jié)合。梅雪、韓之俊從市場驅(qū)動、產(chǎn)品和零部件三個層面分析了影響成本企劃的因素，并指出這些因素是相互作用、相互影響的。鄭大喜向國內(nèi)介紹了成本企劃的起源、特點和運用，指出該方法的最大特點是實現(xiàn)了 5 成本控制的前置化。 成本企劃 根據(jù)日本成本企劃特別委員的定義，成本企劃有三個概念點：首先，成本企劃是一種利潤管理活動；其次，這一活動基于對顧客需求的考慮；第 三，這一活動是一種目標(biāo)管理活動。舊 Mohammad Talha和 John B． Raja研究認(rèn)為 ERP系統(tǒng)集成了企業(yè)的部門、職能、人員和軟硬件信息，供應(yīng)鏈和生產(chǎn)鏈上的信息也可以被便捷的獲取，這對于提高管理產(chǎn)效率和滿足顧客的期望是非常有幫助的。于寧通過對 ERP理論、思想和原則進(jìn)行分析后指出了 ERP環(huán)境下成本控制的發(fā)展方向。張嬡、陳海泉分析了基于 ERP系統(tǒng)的企業(yè)成本控制解決方案，并指出這一方案的最大優(yōu)勢在于解決了企業(yè)財務(wù)成本管理模塊與企業(yè)其他管理部 fiS,職能管理模塊之間的銜接與集成問題。 ERP 成本控制 程控、革揚從成本管理會計的思想出發(fā)，具體闡述了 MPRII／ ERP成本管理的原理、生產(chǎn)成本的構(gòu)成和成本計算的方法、步驟。孫麗分析了作業(yè)成本法在我國企業(yè)中的應(yīng)用現(xiàn)狀、實施中存在的問題以及改進(jìn)這一方法的關(guān)鍵。 [21謝良安全面闡述了作業(yè)成本管理方法對傳統(tǒng)成本控制方法的改進(jìn)。 作業(yè)成本法 R． Cooper和 R． Kaplan最早對作業(yè)成本法進(jìn)行了系統(tǒng)化和深入性的研究，他們在通過對美國的部 4 分企業(yè)進(jìn)行實際調(diào)查研究之后指出，產(chǎn)品消耗的總成本就是在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗作業(yè)的成本，因此，作業(yè)成本法的原理就是：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀綜述 成本控制最早產(chǎn)生于 20世紀(jì) 30年代的美國，經(jīng)歷了 80多年的發(fā)展，關(guān)于成本控制的研究取得了長足的進(jìn)步，諸多關(guān)于成本控制的新研究、新發(fā)現(xiàn)層出不窮。同時利用戰(zhàn)略成本管理的理論和方法進(jìn)行戰(zhàn)略成本動因分析，從戰(zhàn)略的高度 分析企業(yè)擴(kuò)張行動會給企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)帶來哪些影響，從而有效指導(dǎo)企業(yè)實施戰(zhàn)略重組，選擇適度擴(kuò)張戰(zhàn)略，獲得低成本擴(kuò)張的顯著效果，實現(xiàn)大集團(tuán)、大發(fā)展戰(zhàn)略。 進(jìn)行戰(zhàn)略成本管理理論研究對指導(dǎo)企業(yè)戰(zhàn)略管理和成本管理的實際工作具有重要的現(xiàn)實意義。成本管理如何適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理的新潮流，在戰(zhàn)略管理的浪潮中發(fā)揮應(yīng)有的作用，是成本管理理論與實踐面臨的一個共同性課題。 現(xiàn)代成本管理是全過程、全環(huán)節(jié)、全方位、全員的管理，是經(jīng)濟(jì)和技術(shù)相結(jié)合的管理。近年來， 3 在英美日等發(fā)達(dá)國家的企業(yè)管理實踐中，戰(zhàn)略成本管理已經(jīng)成為企業(yè)加強(qiáng)成本管理，取得競爭優(yōu)勢的有力武器。 因此，本文立足于企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀，結(jié)合油田企業(yè)自身的特殊性， 進(jìn)一步分析并提出增強(qiáng)我國油田企業(yè)競爭優(yōu)勢的戰(zhàn)略成本管理模式新思路，探索我國油用企業(yè)應(yīng)用戰(zhàn)略成本管理的策略，咀使企業(yè)在不降低競爭能力的前提下，加強(qiáng)成本管理，從長遠(yuǎn)的角度取得最大的經(jīng)濟(jì)效益。 如何在爭奪市場和生存發(fā)展空問的過程中，培養(yǎng)持久的競爭優(yōu)勢以成為我國油 ffl企業(yè)面臨的重要課題。舊的成本管理方法嚴(yán)重制約著企業(yè)的發(fā)展，成本管理未能與企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略聯(lián)系起來，就成本論成本，同時還存在輕視成本的技術(shù)管理，忽視企業(yè)外部影響成本變化因素的控制 。在這一情況下，各 油田企業(yè) 只有在不斷提高自身的經(jīng)營管理水平，從戰(zhàn)略的角度進(jìn)行成本管理，降低成本，增強(qiáng)競爭實力，在市場競爭中于不敗之地。石油行業(yè)的發(fā)展給每一個油田企業(yè)都帶來了良好的發(fā)展機(jī)遇，但與此同時，也帶來了挑戰(zhàn)。具體來講，就是基于油藏經(jīng)營管理體制，通過對油田企業(yè)、成本預(yù)算模式、成本投入產(chǎn)出決策機(jī)制、成本動態(tài)監(jiān)測以及人力資源系統(tǒng)等方面進(jìn)行相應(yīng)的改革及創(chuàng)新，已達(dá)到遏制短期行為的目的。 現(xiàn)代成本管理理論要求企業(yè)以保持企業(yè)持續(xù)性發(fā)展為目的，以提高經(jīng)濟(jì)效益為動力，站在戰(zhàn)略管理的高度進(jìn)行成本控制。但一些人由于認(rèn)識上的偏頗，總認(rèn)為成本控制工作 僅僅是財務(wù)部門的事情，與己無關(guān)，致使基層職工仍停留在傳統(tǒng)的降低成本和節(jié)省丌支的理念上，沒有真正形成全員、全過程的成本控制意 2 識。企業(yè)的成本控制應(yīng)是一個全面、全員、全過程、全要素的控制過程，它應(yīng)貫穿于整個企業(yè)管理工作之中。目前，多數(shù)油田企業(yè)對其二級單位 (采油廠 )、以及二級單位對三級單位 (采油礦 )成本指標(biāo)的分解，在歷史成本指標(biāo)的基礎(chǔ)上做適當(dāng)調(diào)整后確定下一年成本指標(biāo)，預(yù)算指標(biāo)的確定受基期參數(shù)的影響較大，指標(biāo)還缺乏真正意義上的科學(xué)性、合理性，不能準(zhǔn)確反映各單位成本支出的真實狀況。目前我國油田企業(yè)的管理模式仍是計劃經(jīng)濟(jì)條件下的管理模式，由財務(wù)部門控制收益性支出 (成本 )，計劃部門控制資本性支出 (投資 )，這樣的管理模式必然形成成本 支出與實際需求不協(xié)調(diào)、不統(tǒng)一，再加上目前對投資的效益回報沒有相應(yīng)的考核標(biāo)