【正文】 ◆按填列方式分為復(fù)式記賬憑證和單式記賬憑證（略） 注意： 收付轉(zhuǎn) 適用于大多數(shù)企事業(yè)單位，適用于規(guī)模較大、收付業(yè)務(wù)較多的單位。 記賬憑證 又稱記賬憑單，是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或匯總原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后所填制的會(huì)計(jì)憑證，它是登記賬簿的直接依據(jù)。 （二）會(huì)計(jì)憑證的種類 （見圖 41） ●原始憑證 ●記賬憑證 知識(shí)點(diǎn)一 —— 會(huì)計(jì)憑證的概念和種類（續(xù)） 原始憑證： 又稱單據(jù)，是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的原始憑據(jù)。 ◆ 會(huì)計(jì)科目按其 提供信息的詳細(xì)程度 及其統(tǒng)馭關(guān)系不同可分為：總分類會(huì)計(jì)科目和明細(xì)分類會(huì)計(jì)科目 ◆ 平行登記的要點(diǎn)如下： 依據(jù)相同（依據(jù)相同的會(huì)計(jì)憑證） 借貸方向相同 會(huì)計(jì)期間相同 金額相等 第四章 會(huì)計(jì)憑證 知識(shí)點(diǎn)一 —— 會(huì)計(jì)憑證的概念和種類 （一）會(huì)計(jì)憑證的概念 會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生或完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。 知識(shí)點(diǎn)七 —— 借貨記賬法的試算平衡 ◆ 試算平衡的含義： 試算平衡是根據(jù) “ 資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益 ” 的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查和驗(yàn)證所有會(huì)計(jì)科目記錄是否正確的一種方法。 編制會(huì)計(jì)分錄是會(huì)計(jì)工作的初級(jí)階段，是記賬的直接依據(jù)。這種方法就是編制會(huì)計(jì)分錄。對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄所形成的這種 “ 借 ” 記科目和 “ 貸 ” 記科目之間的聯(lián)系，稱為會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系。 知識(shí)點(diǎn)五 —— 借貸記賬法的記賬規(guī)則（續(xù)） 運(yùn)用借貸記賬法的記賬規(guī)則登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)的操作步驟如下： 第一 、分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中所涉及的會(huì)計(jì)科目名稱，并判斷會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)； 第二 、判斷會(huì)計(jì)科目中所涉及的資金金額數(shù)量是增加還是減少； 第三 、根據(jù)會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)確定記入會(huì)計(jì)科目的方向。 平衡公式： 全部賬戶借方發(fā)生額 = 全部賬戶貸方發(fā)生額 全部賬戶借方余額合計(jì) = 全部賬戶貸方余額合計(jì) 知識(shí)點(diǎn)五 —— 借貸記賬法的記賬規(guī)則 ■ 借貸記賬法的記賬規(guī)則為： 有借必有貸，借貸必相等 ■ 對(duì)于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，如果在一個(gè)會(huì)計(jì)項(xiàng)目中登記了借方，必須同時(shí)在另一個(gè)或幾個(gè)會(huì)計(jì)科目中登記貸方；或者反過來說，在一個(gè)會(huì)計(jì)科目中登記了貸方，必須在另一個(gè)或幾個(gè)會(huì)計(jì)科目中登記借方。 ■ 會(huì)計(jì)科目包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本和損益五大類，而損益會(huì)計(jì)科目又分為收入類和費(fèi)用類。 知識(shí)點(diǎn)四 —— 借貸記賬法的帳戶結(jié)構(gòu) ■ 在借貸記賬法下，會(huì)計(jì)科目的基本結(jié)構(gòu)是， 左方為借方，右方為貸方 。 知識(shí)點(diǎn)三 —— 復(fù)式記賬法的基本要素 復(fù)式記賬法的平衡原理 會(huì)計(jì)等式是復(fù)式記賬法的平衡原理 復(fù)式記賬法的記賬符號(hào) 復(fù)式記賬法的記賬規(guī)則 復(fù)式記賬法的試算平衡關(guān)系 知識(shí)點(diǎn)四 —— 借貸記賬法的概念 ■ 借貸記賬法 以 “ 借 ” 、 “ 貸 ” 作為記賬符號(hào)，對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在 兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶 中以相反的方向 ， 相等的金額 全面地進(jìn)行記錄的一種復(fù)式記賬法。 知識(shí)點(diǎn)二 —— 復(fù)式記賬法的特點(diǎn) ◆ 賬戶設(shè)置完整，具有完善的賬戶體系 ◆ 對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都進(jìn)行反映和記錄 ◆ 對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要反映其涉及的所有方面 ◆ 對(duì)一定時(shí)期內(nèi)的賬戶記錄能進(jìn)行綜合試算平衡 記住： 我國過去曾采用的復(fù)式記賬法主要有借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。另外，即使對(duì)業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行反映，也只是將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的一個(gè)方面在相應(yīng)的賬戶中登記，而另一方面并不予以登記。 知識(shí)點(diǎn)一 —— 復(fù)式記賬法的概念 ◆ 復(fù)式記賬法 是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記幾基礎(chǔ)，對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)， 都以 相等的金額 ，在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互會(huì)計(jì)科目中進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)變化結(jié)果的一種記賬方法。 第二節(jié) 復(fù)式記賬 企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必然會(huì)引起 會(huì)計(jì)要素 發(fā)生增減變動(dòng)， 賬戶 能夠全面、系統(tǒng)地反映各會(huì)計(jì)要素有關(guān)項(xiàng)目的增減變動(dòng)及結(jié)果，但如何將發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄到有關(guān)的賬戶中，就需要采用一定的記賬方法。收入大于費(fèi)用的差額稱為利潤，反之，差額為虧損。 知識(shí)點(diǎn)二 —— 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的影響 資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系，是 復(fù)式記賬法 的理論基礎(chǔ)，也是編制 資產(chǎn)負(fù)債表 的依據(jù)。 例：王某自有資金 100萬元，向銀行貸款 50萬元，購得一商品房計(jì) 150萬元。 2．相關(guān)性原則（適合本企業(yè)對(duì)信息的要求） 3．實(shí)用性原則（符合本企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)） 四．會(huì)計(jì)科目設(shè)置原則 常用會(huì)計(jì)科目（見教材 25頁） —— 記 第三章 會(huì)計(jì)等式與復(fù)式記賬 第一節(jié) 會(huì)計(jì)等式 會(huì)計(jì)等式是反映會(huì)計(jì)要素之間 內(nèi)在 平衡關(guān)系的計(jì)算公式，它是制定各項(xiàng)會(huì)計(jì)核算方法的理論基礎(chǔ)，從實(shí)質(zhì)上看，會(huì)計(jì)等式揭示了會(huì)計(jì)主體的產(chǎn)權(quán) 關(guān)系、基本財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。 （ 3）可根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定和企業(yè)核算需要設(shè)置 。 ◆． 明細(xì)分類科目 （ 1）對(duì)總分類科目所含內(nèi)容再作詳細(xì)分類形成的會(huì)計(jì)科目（如 “ 應(yīng)收賬款 — 沿海公司 ” 等）。 （ 3）是進(jìn)行總分類核算的依據(jù)，提供總括指標(biāo)。 知識(shí)點(diǎn)八 —— 會(huì)計(jì)科目（續(xù)） 三．會(huì)計(jì)科目的分類 按其歸屬會(huì)計(jì)要素分類 資產(chǎn)類、負(fù)債類、共同類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類 按詳細(xì)程度與統(tǒng)馭關(guān)系 ◆． 總分類科目 （ 1）一級(jí)科目或總賬科目。 （ 3）是成本計(jì)清和財(cái)產(chǎn)清查的前提條件。 二．設(shè)置會(huì)計(jì)科目的意義 （ 1）是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)。 應(yīng)用 —— 交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)量。 知識(shí)點(diǎn)七 —— 會(huì)計(jì)要素的計(jì)量（續(xù)） ● 現(xiàn)值 ：指對(duì)未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)?折現(xiàn)率 進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值。 ● 可變現(xiàn)凈值 ：以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和銷售稅費(fèi)后的凈額。 ● 重置成本 ： 現(xiàn)行成本 ，指按照當(dāng)前市場(chǎng)條件，重新取得 同樣一項(xiàng)資產(chǎn) 所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額。 知識(shí)點(diǎn)七 —— 會(huì)計(jì)要素的計(jì)量 根據(jù)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng) 采用歷史成本 ，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠地計(jì)量。 ● 利潤總額 是指營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。 知識(shí)點(diǎn)六 —— 會(huì)計(jì)要素之六：利潤（續(xù)） 利潤的分類 企業(yè)利潤包括 營業(yè)利潤 、 利潤總額 和 凈利潤 三種。當(dāng)某一會(huì)計(jì)期間的收入大于費(fèi)用時(shí)，表現(xiàn)為企業(yè)利潤，反之則表現(xiàn)為企業(yè)虧損。 知識(shí)點(diǎn)六 —— 會(huì)計(jì)要素之六：利潤 利潤定義 企業(yè)在 一定會(huì)計(jì)期間 生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的財(cái)務(wù)成果，包括 營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤。 （ 3）經(jīng)濟(jì)利益流出的金額能夠可靠計(jì)量 費(fèi)用的分類 分為營業(yè)成本和期間費(fèi)用 ◆ 營業(yè)成本：是指銷售商品或提供勞務(wù)所發(fā)生的成本耗費(fèi)。 （ 2）費(fèi)用與所有者分配利潤 無關(guān) 的經(jīng)濟(jì)利益總流出 （ 3）費(fèi)用 會(huì) 導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少。 費(fèi)用的特征 費(fèi)用是和收入相對(duì)應(yīng)的，企業(yè)為取得營業(yè)收入必須付出代價(jià)，發(fā)生一定的耗費(fèi)。 知識(shí)點(diǎn)四 —— 會(huì)計(jì)要素之四：收入（續(xù)） 收入的確認(rèn)： 1）與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益 很可能 流入企業(yè) 2）會(huì)導(dǎo)致 資產(chǎn)的增加 ，或 負(fù)債的減少 ，或兩者兼而有之。 —— 收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，而不包括為第三方或客戶代收 的款項(xiàng)，如銷售商品時(shí)收取的銷項(xiàng)稅額、代收利息等。 知識(shí)點(diǎn)四 —— 會(huì)計(jì)要素之四：收入（續(xù)） 收入的特征： （ 1）收入是從 日常經(jīng)營活動(dòng) 中產(chǎn)生的，而不是 偶發(fā)交易或事項(xiàng) 中產(chǎn)生的。 ■ 銷售商品：主要指貨幣方式取得的收入 ■ 提供勞務(wù)：各種勞務(wù)服務(wù)收入 ■ 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)：將自有資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人使用而取得的收入，如：固定資產(chǎn)租金收入、股利及債券利息收入。 ****包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。 ■未分配利潤 是企業(yè) 留于 以后年度分配的利潤或待分配的利潤。 ■資本公積 是指投資者或其他人投入到企業(yè)，所有權(quán)歸屬于投資者并且金額 超過法定資本部分 的資本或者資產(chǎn)，即資本（或股本）溢價(jià)。 知識(shí)點(diǎn)三 —— 會(huì)計(jì)要素之三：所有者權(quán)益（續(xù)） 所有者權(quán)益的分類 所有者權(quán)益按其形成方式不同可分為實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。 （ 3）可分享企業(yè)利潤。所有者權(quán)益不像負(fù)債那樣需要到期償還，除非企業(yè) 減資、清算、分派現(xiàn)金股利 ，企業(yè)不需要償還其所有者的投資。其數(shù)額為 資產(chǎn)減去負(fù)債 后的余額。所有者憑借所擁有的所有者權(quán)益能夠 分享利潤 ，而債權(quán)人則不能參與利潤的分配。 （ 2）企業(yè)破產(chǎn)清算時(shí)， 負(fù)債 優(yōu)先清償。 所有者權(quán)益的特征 相對(duì)負(fù)債而言，所有者權(quán)益具有以下特征： （ 1）不具有償還性。 知識(shí)點(diǎn)三 —— 會(huì)計(jì)要素之三：所有者權(quán)益 所有者權(quán)益是指投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。 ? 長期負(fù)債： 償還期限在在一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上的債務(wù)。 將一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù) 確認(rèn)為負(fù)債 ，需要符合負(fù)債的定義，并同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件： 1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益 很可能流出企業(yè)； 2）未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠 可靠計(jì)量， 知識(shí)點(diǎn)二 —— 會(huì)計(jì)要素之二：負(fù)債（續(xù)） 三、負(fù)債的分類 企業(yè)的負(fù)債按其流動(dòng)性或償還期的長短，分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債。 負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。 知識(shí)點(diǎn)二 —— 會(huì)計(jì)要素之二：負(fù)債 一、負(fù)債的定義 負(fù)債是企業(yè)過去交易或事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。 包括：房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等 ◆ 無形資產(chǎn) ：指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有， 沒有實(shí)物形態(tài)非貨幣性長期資產(chǎn) 。 ◆ 長期投資 ：不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資， —— 包括股票、債券、其他投資。 ◆ 流動(dòng)資產(chǎn)： 在一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期 內(nèi) 變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。這是資產(chǎn)最重要的特征。 資產(chǎn)是由企業(yè)所擁有或控制的。 第二章 會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目 知識(shí)點(diǎn)一 —— 會(huì)計(jì)要素 會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象（ 資金運(yùn)動(dòng) ）的內(nèi)容所作的 基本分類 ，會(huì)計(jì)對(duì)象基本要素分為： ? 靜態(tài)要素（ 財(cái)務(wù)狀況 ）：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益 （資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)容） ? 動(dòng)態(tài)要素（ 經(jīng)營成果 ）：收入、費(fèi)用、利潤 （利潤表內(nèi)容） —— 具體分類：會(huì)計(jì)科目（賬戶、賬簿） 知識(shí)點(diǎn)一 —— 會(huì)計(jì)要素之一：資產(chǎn) 一、資產(chǎn)的定義： 資產(chǎn)是指企業(yè)過去交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。 適用范圍： 絕大多數(shù)企業(yè)采用這一基礎(chǔ)記賬 收付實(shí)現(xiàn)制 以收到或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的依據(jù)。 二、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)種類 權(quán)責(zé)發(fā)生制 收付實(shí)現(xiàn)制 企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以 權(quán)責(zé)發(fā)生制 為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。 知識(shí)點(diǎn)五 —— 會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容（略 P6） 款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付 財(cái)物的收發(fā)、增減和使用 債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算 資本的增減 收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算