【正文】 ? 每期應(yīng)攤銷溢價金額 =(萬元 ) ③ 該債券每期應(yīng)計利息 ? 每期應(yīng)計提利息額 =(10 5 5%)/10=2500(萬元 ) 90 帳務(wù)處理 (每期計提時 ) ? ① 平價發(fā)行會計分錄 借 : 利息支出 ——債券利支戶 25000000 貸： 應(yīng)付債券 ——應(yīng)付利息戶 25000000 ? ② 折價發(fā)行會計分錄 借：利息支出 ——債券利支戶 29275000 貸：應(yīng)付債券 ——應(yīng)付利息戶 25000000 ——折價戶 4275000 ? ③ 溢價發(fā)行會計分錄 借：利息支出 ——債券利支戶 20542500 應(yīng)付債券 ——溢價戶 4457500 貸：應(yīng)付債券 ——應(yīng)付利息戶 25000000 91 （二）實際利率法攤銷 ? 定義 ——又稱實得法。 （一）直線法攤銷 ? 定義 ——將債券的折價或溢價 平均 分攤于各期的一種攤銷方法。 因發(fā)行價格差異，本科目下設(shè)四個明細賬戶進行核算： 應(yīng)付債券 —— 債券面值戶 —— 債券折價戶 —— 債券溢價戶 —— 應(yīng)付利息戶 （二）帳務(wù)處理 ? 傳票 ——購買 債券交款單 ? 會計分錄： 86 ? 平價發(fā)行會計分錄 借：現(xiàn)金（或單位活期存款） 貸：應(yīng)付債券 ——債券 面值戶 ? 折價發(fā)行會計分錄 借：現(xiàn)金（或單位活期存款） 應(yīng)付債券 ——債券 折價戶 貸：應(yīng)付債券 ——債券 面值戶 ? 溢價發(fā)行會計分錄 借：現(xiàn)金（或單位活期存款） 貸：應(yīng)付債券 ——債券 面值戶 ——債券 溢價戶 87 ? 舉例： 工行于 年 3月 1日發(fā)行 5年期，一次還本的債券 10億元， 利息每半年支付一次，票面利率為 5%，根據(jù)以下市場利率 情況確定發(fā)行價格？作出債券發(fā)行的會計分錄。 根據(jù)貨幣的時間價值，應(yīng)按年金現(xiàn)值的原理將定期以票 面利率計付的相等數(shù)額的利息折算為現(xiàn)值，作為發(fā)行價 格的一部分。 因為市場利率是發(fā)行債券的銀行實際負擔的利率，所以 折算時不能按票面利率必須按市場利率折算。 ? 核算手續(xù) ——基本上同整整處理 . 81 ? 想想看： 如果你有一萬元現(xiàn)金想存款如何巧儲可以獲高的收入？ 82 167。 （三）定活兩便儲蓄存款核算 ? 定義 存入時不約定存期，可隨時支取，具有定期和活期雙 重性質(zhì)的一種儲蓄業(yè)務(wù)。 12= 應(yīng)交稅金 = 20%= 稅后利息 == 會計分錄 : 借 : 定期儲蓄存款 ——零整戶 360 應(yīng)付利息 貸 : 現(xiàn)金 應(yīng)交稅費 —— 代扣代繳利息稅 ? ② 固定基數(shù)計息法 —— 即公式法 處理要點： 79 第一次存款到期月數(shù) +最后一次存款到期月數(shù) 平均存期 = 2 每元存款計息基數(shù) = 1 平均存期 利率 應(yīng)付利息 =存款余額 每元存款計息基數(shù) 舉例： 上例資料計算如下 平均存期 =（ 12+1） /2= 每元存款計息基數(shù) = 1 %247。 74 ? 核算手續(xù) 開戶、續(xù)存和支取處理 ——與活期儲蓄存款區(qū)別： ? ① 傳票名稱不同 （交易碼：開戶 3064/續(xù)存 3065/支取 3066） ? ② 分戶帳、存折戶名不同 ? ③ 須按開戶金額續(xù)存 ? ④ 會計分錄不同 存款時： 借：現(xiàn)金 貸：定期儲蓄存款 ——零整戶 支取時： 借：定期儲蓄存款 ——零整戶 利息支出 ——零整利息支出戶 貸：現(xiàn)金 75 76 利息計算 （ 1）存款到期計息方法 ? ①月積數(shù)計息法 —— 即賬頁計息法 處理要點： 指根據(jù)零整分戶帳的存款余額，按月計算其月積數(shù)，到 期付息時加計出累計月積數(shù)，然后將累計月積數(shù)乘以月利率 求得應(yīng)付利息的方法。 ③ 續(xù)存：按月續(xù)存，中途了漏存，以后仍可續(xù)存，未存月份，次月補齊，未補齊的，以后的存款按活期利率計息。 ? 主要規(guī)定 ① 起存額： 5元起存，多存不限。 68 ? 核算手續(xù)： 存入 —— 與活期儲蓄存款開戶手續(xù)主要區(qū)別： （ 1）傳票 ：定期儲蓄存款整整憑條 （交易碼 3060） （ 2）銀行開立存單 （一式三聯(lián)） ① 傳票 ② 存單 ③ 卡片帳 （ 3）會計分錄為： 借： 現(xiàn)金 貸： 定期儲蓄存款 ——整整戶 69 70 到期和逾期支取 ? 到期和逾期支取區(qū)別： 結(jié)息利率規(guī)定不同 ① 儲戶 綜合員 ① 輸入交易碼 3062 ②卡片帳核對 ③計算利息填制利息清單 ④銷記存單、卡片帳 ⑤配款、登記現(xiàn)付日記簿 ⑥銷記 “ 開銷簿 ” ⑦蓋章 存單 ② 簽帳后收回 利息清單 ③ 付款 利息清單 71 ? 會計分錄 借：定期儲蓄存款 ——整整戶 利息支出 ——定期儲蓄利息戶 貸：現(xiàn)金 應(yīng)交稅費 ——代扣代繳利息稅戶 提前支取 ——與單位定期存款提前支取手續(xù)主要區(qū)別： ① 輸入交易碼 3061 ② 提交 儲戶本人身份證 ③ 扣稅 ④ 會計科目名稱不同 利息計算 ——與單位定期存款利息計算方法類同；區(qū)別主要是計付利息稅。 ④ 支取 ： 到期一次支取本息。 ② 存期 ： 3個月、半年、 1年、 2年、 3年和 5年。 67 （一）整存整取定期儲蓄存款核算 ? 定義 （簡稱： “ 整整 ” 或 “ 雙整 ” ）： 約定存期，一次存入，到期支取本息的一種定期儲蓄業(yè)務(wù)。 360=（元） ? 應(yīng)交稅金 = 20%=（元） ? 借：利息支出 ? 貸：應(yīng)交稅費 —— 代扣代繳利息稅 ? 活期儲蓄存款 —— 王仁戶 66 三、定期儲蓄存款業(yè)務(wù)的核算 ? 定義 指儲戶在存款時約定存期，一次或按期分次存入本金，到期一次或分次支取本金和利息的儲蓄存款。 分錄為： 借：利息支出 貸：應(yīng)交稅費 ——代扣代交利息稅 活期儲蓄存款 65 ? 舉例 工行某支行 2020年第二季度儲戶王仁活期儲蓄帳戶計 息積數(shù)為 540000元，利率為 %，利息稅率為 20%， 計算利息？作出結(jié)息轉(zhuǎn)存的會計分錄。 ? 在 2020年 10月 9日（含當日）孳生的利息所得，免征利息稅。 ? 扣稅規(guī)定 ——應(yīng)按國家對個人利息所得的稅率規(guī)定繳納， 可由存款銀行代扣代繳。計息期間遇利率調(diào)整不分段計息。 ③輸入交易碼 3056 61 （二）支取與銷戶 支取 ——與存款區(qū)別： ①儲蓄取款憑條 （輸 入交易碼 3057） ②會計分錄相反 ③出納付款 （減少錢箱數(shù)） 銷戶（結(jié)清） ——與支取區(qū)別： ①輸入交易碼 3058 ②編制利息清單，計算應(yīng)付利息 ③結(jié)清帳、折（卡） ④銷記 “ 開銷簿 ” ⑤會計分錄為： 借： 活期儲蓄存款 利息支出 貸： 現(xiàn)金 62 （三）利息計算及帳務(wù)處理 ? 結(jié)息時間 ——同單位活期存款規(guī)定。 系統(tǒng)自動處理：產(chǎn)生開戶日期；登記開銷戶、生成賬號；增加錢箱數(shù)；登記現(xiàn)收日記簿、活期存款分戶賬、現(xiàn)金總賬。 56 二、活期儲蓄存款業(yè)務(wù)的核算 ? 定義： 不固定存期，存取金額不限，隨時可以存取的一種 儲蓄存款業(yè)務(wù)。 “應(yīng)交稅費”科目 本科目屬于負債類科目，用來核算銀行按規(guī)定應(yīng)交納的 各項稅費。 “定期儲蓄存款”科目 本科目屬負債類科目，用來核算銀行吸收居民個人存入 的定期存款。 54 ? （二）儲蓄業(yè)務(wù)種類 儲蓄業(yè)務(wù) 活期儲蓄存款 定期儲蓄存款 整存整取 零存整取 整存零取 存本取息 定活兩便 個人通知存款 教育儲蓄等 55 （三）會計科目設(shè)置及使用 “活期儲蓄存款”科目 本科目屬負債類科目，用來核算銀行吸收居民個人存入 的活期存款（包括定活兩便儲蓄存款、個人通知存款等）。 兩帳戶主要區(qū)別 ? 儲蓄帳戶 ——只是將個人節(jié)余款項存入帳戶內(nèi)，作為儲蓄資金，資金在帳戶內(nèi)不能進行流動；業(yè)務(wù)的辦理僅限現(xiàn)金結(jié)算。 個人存款業(yè)務(wù)的核算 一、個人存款帳戶設(shè)置及有關(guān)規(guī)定 二、活期儲蓄存款業(yè)務(wù)的核算 三、定期儲蓄存款業(yè)務(wù)的核算 53 一、個人存款帳戶設(shè)置及有關(guān)規(guī)定 （一）帳戶的設(shè)置 儲蓄帳戶 ——指居民為積蓄貨幣和獲取利息收入，辦理現(xiàn)金存取等最基本業(yè)務(wù)的存款帳戶。 ② 計息簡單。 ③結(jié)息日次日 處理同帳頁計息法。 50 ? 處理要點 ①平時 每日營業(yè)終了將各計息分戶帳的日終余額逐戶抄列在計息余額表中， 當日余額未變動的分戶帳也要照抄上日余額。 （ 2）余額表計息法 （又稱加法余額表計息法） ? 定義 ——利用計息余額表計算單位存款利息的方法。會計分錄為： 借：利息支出 貸：單位活期存款 48 年 月 日 摘要 借方 貸方 余額 日數(shù) 積數(shù) 8 1 承前頁 4 000 41 8 112 000 32 000 9 轉(zhuǎn)付 1 000 3 000 14 42 000 23 轉(zhuǎn)收 11 000 14 000 10 140 000 9 2 現(xiàn)付 300 13 700 15 205 500 17 轉(zhuǎn)付 700 13 000 0 0 17 轉(zhuǎn)付 1 000 12 000 2 24 000 19 轉(zhuǎn)收 2 000 14 000 2 28 000 20 結(jié)息 92 583 500 21 結(jié)息轉(zhuǎn)存 14 單位活期存款分戶帳 戶名： 利率： 49 ?