【正文】 ationally pay to settle the obligation at the balance sheet date or to transfer it to a third party at that time. 6. The Standard requires that an enterprise should, in measuring a provision: (a) take risks and uncertainties into account. However, uncertainty does not justify the creation of excessive provisions or a deliberate overstatement of liabilities。 (c) a reliable estimate can be made of the amount of the obligation. The Standard notes that it is only in extremely rare cases that a reliable estimate will not be possible. 3. The Standard defines a constructive obligation as an obligation that derives from an enterprise39。 (d) those covered by another International Accounting Standard. Provisions 2. The Standard defines provisions as liabilities of uncertain timing or amount. A provision should be recognised when, and only when: (a) an enterprise has a present obligation (legal or constructive) as a result of a past event。 (b) those resulting from executory contracts, except where the contract is onerous. Executory contracts are contracts under which neither party has performed any of its obligations or both parties have partially performed their obligations to an equal extent。在這樣的情況下，企業(yè)不需要披露這些信息，但應(yīng)披露該爭端的般性質(zhì)、以及沒有披露該信息的事實(shí)和原因。 74．如果因不可行而沒有披露第 86 和 89 段要求的信息，則應(yīng)說明該事實(shí)。并在可行的情況下，再披露其財(cái)務(wù)影響的估計(jì)數(shù)， 該估計(jì)數(shù)按第 3652 段中設(shè)立的原則進(jìn)行計(jì)算。 71．如果準(zhǔn)備和或有負(fù)債由相同的一系列情況形成，企業(yè)應(yīng)按第 8486 段的要求進(jìn)行披露，披露的方式應(yīng)表明該準(zhǔn)備和或有負(fù)債之間的關(guān)系。 69．除非結(jié)算時(shí)經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性極小，否則企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日就每類或有負(fù)債簡短地披露其性質(zhì)，并在可行的情況下，再披露： （ 1）其財(cái)務(wù)影響的估計(jì)（按第 3652 段進(jìn)行計(jì)算）； （ 2）與流出的金額或時(shí)間有關(guān)的不確定性的說明； （ 3）補(bǔ)償?shù)目赡苄浴? 不要求提供比較信息 68．對于每類準(zhǔn)備，企業(yè)應(yīng)披露以下內(nèi)容： （ 1）有關(guān)這些經(jīng)濟(jì)利益流出的金額或 時(shí)間的不確定性的說明。 66．按第 51 段的要求，在計(jì)量重組準(zhǔn)備時(shí)，不應(yīng)考慮資產(chǎn)預(yù)期處置形成的利得，即使資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓構(gòu)成重組的一部分也是如此。 64．重組準(zhǔn)備不包括以下發(fā)生的費(fèi)用： （ 1）再培訓(xùn)或安置留用職員； （ 2）推銷； （ 3）投資新系統(tǒng)或銷售網(wǎng)絡(luò)； 這些支出與未來經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)，在資產(chǎn)負(fù)債表日不是重組義務(wù)，這些支出應(yīng)以與重組無關(guān)的基礎(chǔ)進(jìn)行確認(rèn)。如 果轉(zhuǎn)讓僅是重組的一部分，則在約束性轉(zhuǎn)讓協(xié)議簽訂之前，可能對重組的其他部分產(chǎn)生了一項(xiàng)推定義務(wù)。在簽有約束性轉(zhuǎn)讓協(xié)議之前，企業(yè)可以改變主意，而且如果根據(jù)可接受條款找不到購買者，企業(yè)完全可以采取其他行動(dòng)。 61．直到企業(yè)承諾轉(zhuǎn)讓，即簽有個(gè)約束性的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，才產(chǎn)生營業(yè)轉(zhuǎn)讓的義務(wù)。 60．在某些國家，最終決策權(quán)屬于董事會(huì)，其成員包括管理部門以外的利益代表（例如，雇員），或董事會(huì)作出決策 前必須通知這些代表。在某些情況下，企業(yè)僅在資產(chǎn)負(fù)債表日之后才開始實(shí)施重組，或?qū)⑵渲饕矫鎮(zhèn)鬟_(dá)給那些受其影響的方面，如果重組很重要，以至于不對其進(jìn)行披露將影響財(cái)務(wù)報(bào)表的使 用者作出正確的評價(jià)和決定，那么根據(jù)《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 10 號(hào)或有事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》的規(guī)定，可能要求對此予以披露。 57．為了使計(jì)劃在傳達(dá)給那些受影響的方面時(shí)足以形成推定義務(wù)，該計(jì)劃的實(shí)施需要盡早安排，并在不可能再對計(jì)劃作重大修改的時(shí)間限度內(nèi)完成，如果預(yù)期重組開始之前將有長時(shí)間的延遲，或重組將持續(xù)一 段不合理的長時(shí)間，那么該計(jì)劃現(xiàn)在不可能使其他方面建立一個(gè)企業(yè)承諾重組的有效預(yù)期，因?yàn)樵摃r(shí)間限度內(nèi)企業(yè)有機(jī)會(huì)改變其計(jì)劃。 55．重組的推定義務(wù)僅在個(gè)企業(yè)有以下情況時(shí)產(chǎn)生： （ 1）有項(xiàng)詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃，該計(jì)劃至少明確了以下事項(xiàng)： ①涉及的營業(yè)或營業(yè)的部分； ②受影響的主要經(jīng)營場所； ③因終止服務(wù)而將得到補(bǔ)償?shù)墓蛦T的分布、職能和大概人數(shù)； ④將承擔(dān)的支出； ⑤計(jì)劃何時(shí)實(shí)施； （ 2）通過開始實(shí)施該計(jì)劃，或向那些受具影響的方面通告該計(jì)劃的主要方面，已使那些受影響的方面建立了個(gè)有效 預(yù)期，即企業(yè)將實(shí)施該重組。 重組 53．以下是可能符合重組定義的事項(xiàng)的例子： （ 1）在一個(gè)國家或地區(qū)的營業(yè)場所的關(guān)閉，或營業(yè)場所由一個(gè)國家或地區(qū)移至另一個(gè)國家或地區(qū)； （ 2）對企業(yè)經(jīng)營性質(zhì)和經(jīng)營重點(diǎn)有重大影響的重要重組。 虧損合同 50．如果企業(yè)有項(xiàng)虧損合同，那么該合同下的現(xiàn)時(shí)義務(wù)應(yīng)作為準(zhǔn)備予以確認(rèn)和計(jì)量。 49．對未來經(jīng)營虧損的預(yù)期，表明特 定的經(jīng)營資產(chǎn)可能發(fā)生減值。 46．只有與原準(zhǔn)備有關(guān)的支出才能沖減該準(zhǔn)備，將支出沖減原先為其他目的確認(rèn)的準(zhǔn)備會(huì)隱藏兩個(gè)不同事項(xiàng)的影響。這項(xiàng)增加應(yīng)作為利息費(fèi)用予以確認(rèn)。結(jié)算該義務(wù)不再是很 可能要求含經(jīng)濟(jì)利益的資源流出時(shí)，準(zhǔn)備應(yīng)予轉(zhuǎn)記。 42．如第 29 段指出的那樣，企業(yè)聯(lián)合和各自負(fù)責(zé)的某項(xiàng)義務(wù)中，預(yù)期由其他方面結(jié)算的部分應(yīng)作為或有負(fù)債處理。在這種情況下，應(yīng)對負(fù)債全額確認(rèn)準(zhǔn)備；而且，應(yīng)在企業(yè)結(jié)算該負(fù)債時(shí)就基本肯定會(huì)收到補(bǔ)償?shù)那闆r下，對預(yù)期的補(bǔ)償確認(rèn)一項(xiàng)單獨(dú)的資產(chǎn)。 39．有時(shí)，企業(yè)能夠讓另一方支付結(jié)算準(zhǔn)備所要求支出的一部分或全部（例如，通過保險(xiǎn)合同、豁免條款或供應(yīng)商的保證），另一方可能補(bǔ)償企業(yè)已付的金額或直接支付這項(xiàng)金額。對補(bǔ)償確認(rèn)的金額不應(yīng)超過準(zhǔn)備的金額。 補(bǔ)償 37．如果結(jié)算準(zhǔn) 備所要求支出的部分或全部預(yù)期會(huì)由另方補(bǔ)償，那么當(dāng)且僅當(dāng)如果企業(yè)結(jié)算該義務(wù)，就基本評定會(huì)收到補(bǔ)償時(shí)，確認(rèn)該補(bǔ)償。 36．資產(chǎn)預(yù)期處置形成的利得不應(yīng)在計(jì)量準(zhǔn)備時(shí)予以考慮，即使該預(yù)期處置與形成準(zhǔn)備的事項(xiàng)密切聯(lián)系也是如此。所要求的證據(jù)包括，需要什么樣的法規(guī)、是否在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候基本肯定會(huì)頒布和實(shí)施，在很多情況下，直至新法規(guī)頒布，才存在相當(dāng)客觀的證據(jù)。 34．如果存在相當(dāng)客觀的證據(jù)表明，新法規(guī)基本肯定會(huì)頒布，那么新法規(guī)的潛在影響應(yīng)在計(jì)量現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)予以 考慮。因此，恰當(dāng)?shù)淖龇ㄊ牵瑢⑴c應(yīng)用現(xiàn)有技術(shù)過程中積累的經(jīng)驗(yàn)有關(guān)的預(yù)計(jì)費(fèi)用減少額，或現(xiàn)有技術(shù)應(yīng)用于比以前進(jìn)行過的更大或更復(fù)雜的清理項(xiàng)目的預(yù)期費(fèi)用，在預(yù)測中考慮。確認(rèn)的金額應(yīng)反映技術(shù)上合格且公正的觀察者所作出的合理預(yù)測。 33．預(yù)期的未來事項(xiàng)可能對計(jì)量準(zhǔn)備特別重要。折現(xiàn)靠不應(yīng)反映未來現(xiàn)金流量估計(jì)已為其調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。因此，影響重大時(shí)，準(zhǔn)備應(yīng)予折現(xiàn)。 現(xiàn)值 29．如果貨幣時(shí)間價(jià)值的影響重大，準(zhǔn)備的金額應(yīng)是結(jié)算義務(wù) 預(yù)期所要求支出的現(xiàn)值。需要謹(jǐn)慎以避免對風(fēng)險(xiǎn)和不確定性進(jìn)行重復(fù)調(diào)整，高估準(zhǔn)備。 27．風(fēng)險(xiǎn)描述結(jié)果的變化，風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整可能增加負(fù)債計(jì)量的金額。但是，即使在這種 情況下，企業(yè)也應(yīng)考慮其他可能的結(jié)果，如果其他可能的結(jié)果大部分均比最可能的結(jié)果的金額高或低，則最好估計(jì)將是一項(xiàng)較高或較低的金額，例如，如果企業(yè)不得不糾正其為客戶建造的主要廠房中存在的嚴(yán)重失誤，則單個(gè)最可能金額可能是一次補(bǔ)救成功須花費(fèi)的費(fèi)用 1000 萬元，但是，如果存在重大的可能性，有必要作進(jìn)一步的補(bǔ)救，則應(yīng)提取一項(xiàng)較大金額的準(zhǔn)備。因此，給定金額的損失的可能性不同（比如說 60%或 90%）時(shí)，準(zhǔn)備的金額也是不同的，如果存在可能結(jié)果的連續(xù)范圍，且該范圍中每一點(diǎn)和其他各點(diǎn)的可能性一樣，則范圍內(nèi)的各點(diǎn)均可采用。應(yīng)考慮的證據(jù) 包括資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)提供的附加證據(jù)。在資產(chǎn)負(fù)債表日結(jié)算或轉(zhuǎn)讓義務(wù)通常不可能發(fā)生或是異常昂貴，但是，企業(yè)為結(jié)算或轉(zhuǎn)讓該義務(wù)進(jìn)行合理支付的金額的估計(jì)，提供了資產(chǎn)負(fù)債表日結(jié)算現(xiàn)時(shí)義務(wù)所要求支出的最好估計(jì)。 計(jì)量 20．確認(rèn)為準(zhǔn)備的金額應(yīng)是資產(chǎn)負(fù)傻表日結(jié)算現(xiàn)時(shí)義務(wù)所要求支出的最好估計(jì)。經(jīng)濟(jì)利益基本肯定會(huì)流入時(shí)，該資產(chǎn)和相關(guān)收益應(yīng)在變化發(fā)生當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表上予以確認(rèn)。但是，收益基本肯定會(huì)實(shí)現(xiàn)時(shí)，相關(guān)資產(chǎn)已不是或有資產(chǎn)，此時(shí)將其確認(rèn)是恰當(dāng)?shù)模? 18．經(jīng)濟(jì)利益很可能流入時(shí)，應(yīng)按第 89 段的要求披露或有資產(chǎn)。企業(yè)通過法律程序提出索賠，其結(jié)果具有不確定性。 16．或有資產(chǎn)通常由導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益可能流入企業(yè)的未計(jì)劃的事項(xiàng)或其他未預(yù)料到的事項(xiàng)形成。 14．或有負(fù)債可能不按最初預(yù)料的方式發(fā)展，因此，應(yīng)對它們進(jìn)行持續(xù)的評價(jià)，以確定含經(jīng)濟(jì)利益的資源流出的可能性是否已變?yōu)楹芸赡?，如果對?yīng)以前作為或有負(fù)債處理的事項(xiàng)的未來經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性變?yōu)楹芸赡芰?，則應(yīng)在可能性發(fā)生變化當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表上確認(rèn)一項(xiàng)準(zhǔn)備（除非在極少的情況下不能作出可靠的估計(jì)）。 或有負(fù)債 11．企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)或有負(fù)債。 虧損合同，指種合同，根據(jù)該合同履行義務(wù)發(fā)生的不可避免費(fèi)用超過了預(yù)期獲得的經(jīng)濟(jì)利益。 或有負(fù)債，指以下二者之一： （ 1）因過去事項(xiàng)而產(chǎn)生的潛在義務(wù)，其存在僅通過不完全由企業(yè)控制的個(gè)或數(shù)個(gè)不確定未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)； （ 2）因過去事項(xiàng)而產(chǎn)生、但因下列原因而未予確認(rèn)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)： ①結(jié)算該義務(wù)不是很可能要求含經(jīng)濟(jì)利益的資源流出企業(yè)；或 ②該義務(wù)的金額不可以足夠可靠地計(jì)量。 法定義務(wù)，指因以下任意項(xiàng)而發(fā)生的種義務(wù)： （ 1）合同（通過其明確的或隱含的條款）； （ 2）法規(guī)； （ 3）法律的其他實(shí)施。 負(fù)債，指因過去事項(xiàng)而發(fā)生的企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，該義務(wù)的結(jié)算預(yù)期會(huì)導(dǎo)致含經(jīng)濟(jì)利益的資源流出企業(yè)。 9．本準(zhǔn)剛適用于重組（包括中止?fàn)I業(yè)）準(zhǔn)備，重組符合中止?fàn)I業(yè)的定義時(shí)，《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 35 號(hào)中止?fàn)I業(yè) 》可能要求提供附加的披露。 7．本準(zhǔn)則將準(zhǔn)備定義為時(shí)間或金額不確定的負(fù)債，在某些國家，“準(zhǔn)備”也與一些項(xiàng)目相聯(lián)系使用，例如折舊，資產(chǎn)減值和壞賬：這些是對資產(chǎn)賬面金額的調(diào)整，本準(zhǔn)則不涉及。 5．如果其他國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范了特定的準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)運(yùn)用該準(zhǔn)則而不是本準(zhǔn)則，例如，關(guān)于以 下項(xiàng)目的準(zhǔn)則也規(guī)范了特定的準(zhǔn)備： （ 1）建造合同（參見《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 11 號(hào)建造合同》）； （ 2）所得稅（參見《國隊(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 12 號(hào)所得稅》）； （ 3）租賃（參見《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 17 號(hào)租賃》），但是，《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 17 號(hào)》未對已變?yōu)樘潛p的經(jīng)營租質(zhì)的核算提出具體要求，因而本準(zhǔn)則應(yīng)適用于這些情況； （ 4）雇員福利（參見《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 19 號(hào)一雇員福利》）。本準(zhǔn)則不適用于執(zhí)行中的合同，除非它是虧損的。 2．本準(zhǔn)則適用于不是以公允價(jià)值計(jì)量的金融工具（包括擔(dān)保）。 附錄 A 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 37 號(hào) 或有負(fù)債和或有資產(chǎn) 目的 本準(zhǔn)則的目的是確保將適當(dāng)?shù)拇_認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量基礎(chǔ)運(yùn)用于準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)，并確保在財(cái)務(wù)報(bào)表的附注中披露充分的信息，以使使用者能夠理解它們的性質(zhì)、時(shí)間和金額。 范圍 1．本準(zhǔn)則適用于所有企業(yè)對以下各項(xiàng)之外的準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算： （ 1）以公允價(jià)值計(jì)量的金融工具形成的準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)： （ 2）執(zhí)行中的合同（除了虧損的執(zhí)行中的合同）形成的準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)； （ 3）保險(xiǎn)公司與保單持有人之間簽訂的合同形成 的準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)； （ 4）由其他國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)。 3．執(zhí)行中的合同是指雙方均未履行任何義務(wù)或雙方均同等程度地履行了部分義務(wù)的合同。 4．本準(zhǔn)則適用于保險(xiǎn)公司的準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)，但不適用于其與保單持有人之間簽訂的合同形成的準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)。 6．一些作為準(zhǔn)備處理的金額可能與收入的確認(rèn)有關(guān)，例如企業(yè)提供擔(dān)保以收取費(fèi)用，本 準(zhǔn)則不涉及收入確認(rèn)，《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 18 號(hào)收入》明確了收 入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，并就確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用提供了實(shí)務(wù)指南