【正文】 后進(jìn)先出法是以后收進(jìn)的經(jīng)營物資先發(fā)出為假定前提，對發(fā)出物資按 最后收進(jìn)的物資實際成本計價，最后收進(jìn)的物資發(fā)完后，再按前一次收進(jìn)的物資實際成本計價依次類推。在明細(xì)帳中，采用先進(jìn) 先出法計算發(fā)出存貨和期末存貨的成本。先進(jìn)先出法是以先購入的材料先發(fā)出這樣一種經(jīng)營物資流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出材料進(jìn)行計價的一種方法。 1．按實際成本發(fā)出經(jīng)營物資的計價方法 發(fā)出材料的實際成本，通?？刹捎谩跋冗M(jìn)先出法”、“后進(jìn)先出法”、“加權(quán)平均法”、“移動加權(quán)平均”、“個別計價法”等。 1．永續(xù)盤存制 這種方法，平時對各種經(jīng)營物資的增加數(shù)和減少數(shù)，都要根據(jù)會計憑證連續(xù)記入有關(guān)帳簿，并且隨時結(jié)出帳面余額。 (6)接受捐贈的經(jīng)營物資，按照發(fā)票帳單所列金額加上應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運輸費、保險費、繳納的稅金計價；如果沒有發(fā)票帳單，則按同類存貨的市價計價。 (4)投資者投入的經(jīng)營物資，按照評估確認(rèn)和合同、協(xié)議約定的價值計價。包括制造、生產(chǎn)過程中所發(fā)生的料、工、費等支出。這是指企業(yè)為銷售而儲備的各種商品， 二、經(jīng)營物資的計價方法 (一 )收入經(jīng)營物資的實際成本構(gòu)成 (1)企業(yè)購入的經(jīng)營物資，按實價加上應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的各種雜費、途中合理損耗、入庫前的加工整理和挑選費用以及繳納的稅金等其他費用計價。這是指企業(yè)在庫和在途的除原材料、燃料、低值易耗品以外的其他物 料用品。是指物業(yè)管理企業(yè)中具有價值低、易損耗的各種用具、家具。這是指物業(yè)管理企業(yè)庫存和在途的各種燃料。這是物業(yè)管理企業(yè)為完成其經(jīng)營業(yè)務(wù)的主體物質(zhì)資料之一，是指企業(yè)庫存和在途的構(gòu)成其經(jīng)營服務(wù) 成本的各種原料、材料。 167。根據(jù)待攤費用分配表，編制會計分錄如下： 借：管理費用 —— 保險費 l066． 67 貸：待攤費用 —— 車輛保險費 l066． 67 待灘費用 管理費用 銀行存款 ① 12800 ② ② ① 12800 第四章 經(jīng)營物資的核算 經(jīng)營物資是物業(yè)管理企業(yè)為保證經(jīng)營業(yè)務(wù)正常開展所必須的材料、用具、工具等流動資產(chǎn)。 物業(yè)管理企業(yè)開出轉(zhuǎn)帳支票一張，計 12800 元，用以支付全年車輛保險費。編制會計分錄如下： 借：其他應(yīng)收款 —— 保險公司 2021 貸：待處理財產(chǎn)損溢 2021 二、待攤費用的核算 (一 )待攤費用核算 待攤費用是指公司已經(jīng)支付但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi)的各種費用。編制會計分錄如下： 借：應(yīng)收帳款 700 其他應(yīng)收款 —— 丁某 90 貸：營業(yè)收入 790 物業(yè)管理企業(yè)開 出轉(zhuǎn)帳支票一張計 l 500 元，支付菜單位的包裝物押金。根據(jù)差旅費報銷單等憑證。 (1)根據(jù)填制的借款單經(jīng)審核后履行借款手續(xù)。 設(shè)置“其他應(yīng)收款”帳戶，借方登記各種其他應(yīng)收款項的發(fā)生數(shù)；貸方登記各種其他應(yīng)收款的結(jié)算回收數(shù)；余額一般在借方，表示期末尚未結(jié)算收回的其他應(yīng)收款項數(shù)額。 借：壞帳準(zhǔn)備 6000 貸：管理費用 6000 銀行存款 管理費用 壞帳準(zhǔn)備 ④ 3000 ① 3600 ③ 5400 ⑤ 6000 ② 3000 ⑤ 6000 ① 3600 ③ 5400 ④ 3000 應(yīng) 收帳款 ④ 3000 ② 3000 ④ 3000 167。 借：應(yīng)收帳款 3000 貸：壞帳準(zhǔn)備 3000 借：銀行存款 3000 貸：應(yīng)收帳款 3000 (5)1997 年末按應(yīng)收帳款余額的 30／ M 計算提取壞帳準(zhǔn)備。 “壞帳準(zhǔn)備”帳戶余額為 6000 元，但在期末提取壞帳準(zhǔn)備前，“壞帳準(zhǔn)備”帳戶有 貸方余額 600 元，應(yīng)按其差額提取壞帳準(zhǔn)備金為 5400 元。 借：壞帳準(zhǔn)備 3000 貸：應(yīng)收帳款 3000 （ 3） 2021 年末應(yīng)收帳款余額為 2021000 元公司按 30%提取壞帳準(zhǔn)備金。 物業(yè)管理企業(yè) 2021 年應(yīng)收帳款余額為 1202100 元，按規(guī)定的 3‰提取壞帳準(zhǔn)備金。對于會計期末，企業(yè)應(yīng)提取的壞帳準(zhǔn)備大于壞帳準(zhǔn)備帳面余額的按其差額提??；應(yīng)提取的壞帳準(zhǔn)備小于其帳面余額的按其差額沖回壞帳準(zhǔn)備?！皦膸?zhǔn)備”帳戶是“應(yīng)收帳款”帳戶的各抵帳戶，其貸方登記企業(yè)按規(guī)定提取的壞帳準(zhǔn)備金，以及重新收回的以前年度發(fā)生的壞帳損失；借方登記已確認(rèn)壞帳損失的沖銷數(shù)；余額在貸方，表示已提取但尚未沖銷的壞帳準(zhǔn)備金。 按照年末應(yīng)收帳款余額的 3%一 5%計提壞帳準(zhǔn)備金。 年末估計壞帳損 失為： 50000 元 1％＝ 500(元 ) 借：管理費用 500 貸：壞帳準(zhǔn)備 500 管理費用 壞帳準(zhǔn)備 500 500 2．帳齡分析法 帳齡分析法是根據(jù)應(yīng)收帳款入帳時間的長短來估計壞帳損失的方法。 是指以某一期間的賒銷金額和估計壞帳百分比來計算預(yù)提壞帳損失的一種方法。 設(shè)置“壞帳準(zhǔn)備”帳。 物業(yè)管理公司經(jīng)查某客戶所欠的應(yīng)收帳款 1800 元已超過三年，屢催無效、斷定無法收回。 二、壞帳損失的核算 壞帳損失的核算一般有兩種方法，即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。由于發(fā)生壞帳而產(chǎn)生的損失，稱為壞帳損失。 票據(jù)到期價值＝ 30000 元 (1 十 9％ 90/360)＝ 30675 元 貼現(xiàn)息＝ 30675 元 12％ 30/360＝ 元 貼現(xiàn)凈額＝ 30675 元 — 元＝ 30368． 25 元 借：銀行存款 30368． 25 貸：應(yīng)收票據(jù) 30000 財務(wù)費用 銀行存款 應(yīng)收票據(jù) 財務(wù)費用 30000 167。 (二 )票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理 應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)要計算貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)凈額 (或稱貼現(xiàn)所得額 )，并據(jù)以登記有關(guān)帳戶。 借：應(yīng)收帳款 50000 貸：應(yīng)收票據(jù) 50000 應(yīng)收票據(jù) 營業(yè)收入 銀行存款 ① 50000 ② 50000 ③ 50000 ① 50000 ② 50000 應(yīng)收帳款 ③ 50000 2 物業(yè)管理企業(yè)收到某單位開出的已承兌的銀行承兌匯票一張，面值為 3700 元， 以抵償其前欠的勞務(wù)款。 (1) 借：應(yīng)收票據(jù) 50000 貸：營業(yè)收入 50000 (2)該商業(yè) 承兌匯票 3 個月期滿，已送往開戶銀行辦理收款手續(xù)，承兌人已承兌付款。該帳戶借方登記應(yīng)收票據(jù)收到時的面值；貸方登記到期應(yīng)收票據(jù)的收回的金額，或承兌人到期無力支付而被退回的商業(yè)承兌匯票金額，或來到期票據(jù)的貼現(xiàn)或轉(zhuǎn)讓情況；余額在借方，表示已收尚未到期或未背書轉(zhuǎn)讓或末貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)面額總數(shù)。（ 2）若是帶息票據(jù)，到期價值為票據(jù)面值加上應(yīng)計利息， 票據(jù)到期價值 =票據(jù)面值 （ 1+票面利率 票據(jù)期限） 利率一般以年利率表示；常把一年定為 360 天。 2．到期價值的確定 要根據(jù)票據(jù)是否帶息的不同來確定。 如約定按月計算，則以足月為標(biāo)準(zhǔn)，在計算時按到期月份的對日確定，若到期月份無此對日，應(yīng)按到期月份的最后一日確定。 (二 )應(yīng)收票據(jù)到期日與到期價值的確定 1．到期日的確定 如約定按日計算，則應(yīng)以足日為準(zhǔn)，在計算時按算尾不算頭的方式確定。 (1)票據(jù)按能否立即兌付，分為即期票據(jù)和遠(yuǎn)期票據(jù)。2 應(yīng)收票據(jù)核算 一、應(yīng)收票據(jù)的基本內(nèi)容 概念 ：應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)。 借：原材料 7000 貸：預(yù)付帳款 —— 盛達(dá)廠 7000 3 同時開出轉(zhuǎn)帳支票補付盛達(dá)廠材料款。 1 某物業(yè)管理企業(yè)按購銷合同規(guī)定預(yù)付給盛達(dá)建材廠貨款 6000 元，用銀行存款付訖。 (1)根據(jù) 完工驗收單， 借：應(yīng)收帳款 —— W 公司 20210 貸：營業(yè)收入 —— 特約服務(wù)費收入 20210 (2)根據(jù)收款憑證， 借：銀行存款 20210 貸：應(yīng)收帳款 —— W 公司 20210 應(yīng)收帳款 營業(yè)收入 銀行存款 ① 20210 ② 20210 ① 20210 ② 20210 某物業(yè)管理公司賒銷給某業(yè)戶一批商品；價款 20 刪元，付款條件為 2／ 10， (1)交付并辦妥托收手續(xù)，編制如下會計分錄： 借：應(yīng)收帳款 20210 貸：營業(yè)收入 —— 兼營服務(wù)收入 20210 (2)若上述購貨單位在 10 天之內(nèi)交付款項時，根據(jù)收款憑證應(yīng)編制如下會計分錄： 借：銀行存款 19600 財務(wù)費用 400 貸：應(yīng)收帳款 20210 (3)若上述購貨單位在 10— 30 天內(nèi)付款時，根據(jù)收款憑證應(yīng)編制如下會計分錄： 借：銀行存款 20210 貸：應(yīng)收帳款 20210 應(yīng)收帳款 銀行存款 財務(wù)費用 ① 20210 ③ 20210 ③ 20210 ② 19600 ③ 20210 營業(yè)收入 ① 20210 二、預(yù)付帳款的核算 設(shè)置“預(yù)付帳款”帳戶。屬于資產(chǎn)類帳戶，帳戶借方登記應(yīng)收帳款發(fā)生數(shù)，貸方登記應(yīng)收帳款結(jié)算轉(zhuǎn)銷數(shù)，余額一般在借方，表示尚未收回的應(yīng)收帳款。 我國目前的會計實務(wù)中，規(guī)定采用總價法入帳。 總價法是將未減現(xiàn)金折扣前的金額作為應(yīng)收帳款的入帳金額。此項優(yōu)惠通常用百分比表示，如 5％， 10％， 20％等 . 2．現(xiàn)金折扣下應(yīng)收帳款入帳金額的確認(rèn) 現(xiàn)金折扣，是指企業(yè)為了鼓勵客戶在規(guī)定的期限內(nèi)盡早償還貸款或勞務(wù)款而給予對方價格上的優(yōu)惠。1 應(yīng)收帳款及預(yù)付帳款的核算 一、應(yīng)收帳款的核算 (一 )應(yīng)收帳款的確認(rèn) 應(yīng)收帳款是物業(yè)管理企業(yè)因銷售商品 (或產(chǎn)品 )、提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。 根據(jù)上述外幣業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下： (1)借：銀行存款 —— 美元 戶 (8400 8． 38) 3352 貸：營業(yè)收入 3352 (2)借：應(yīng)付帳款 (8800 8． 38) 6704 貸：銀行存款 —— 美元戶 6704 (3)借：銀行存款 —— 美元戶 (83000 8． 38) 25140 貸：應(yīng)收帳款 25140 借：銀行存款 —— 美元戶 836 應(yīng)收帳款 —— 美元戶 l590 貸：應(yīng)付帳款 —— 美元戶 82 財務(wù)費用 2344 銀行存款 —— 美元戶 營業(yè)收入 應(yīng)付 帳款 ① 3352 ③ 25140 ③ 836 ② 6704 ① 3352 ② 6704 應(yīng)收帳款 —— 美元戶 應(yīng)付帳款 —— 美元戶 財務(wù)費用 應(yīng)收帳款 ③ 25140 ③ 1590 ③ 82 ③ 2344 第三章 債權(quán)的核算 債權(quán)，即指應(yīng)收款項，是指物業(yè)管理企業(yè)在服務(wù)經(jīng)營過程中，由于管理、對外提供勞務(wù)和發(fā)生暫付款項等業(yè)務(wù)，從而取得的向其他單位或個人索取貨款或管理、勞務(wù)、補償?shù)囊髾?quán)。 物業(yè)企業(yè) 6 月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： (1)收到某業(yè)戶交來的當(dāng)月房屋租用金 400 美元； (2)以銀行存款 800 美元償還前欠某公司材料款； (3)收回某業(yè)戶前欠的裝修費 3000 美元。 應(yīng)收帳款美元戶余額為 18000 美元，折合人民幣余額為 149400 元。 (三 )外幣業(yè)務(wù)核算舉例 現(xiàn)舉例說明有關(guān)外幣業(yè)務(wù)的核算 某物業(yè)管理公司 1996 年采用當(dāng)月月初的市場匯率作為記帳匯率，假定 6 月 1 日的匯率為 1美元等于 8． 38 元人民幣。 二、外幣收支業(yè)務(wù)核算 (二 )匯兌損益 匯兌損益是指發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)折合為人民幣記帳時，由于 業(yè)務(wù)發(fā)生的時間不同，所采用的匯率不同而產(chǎn)生的人民幣的差額。 間接標(biāo)價法是以一定單位的本國貨幣來計算折合若干單位的外國貨幣，也就是本國貨幣的數(shù)額固定不變，外國貨幣數(shù)額隨著本國貨幣或外國貨幣值的變化而變動。也就是外