【正文】 。而這一廣泛意義上的“產(chǎn)品”附加功能越多，增值服務(wù)越多，其競(jìng)爭(zhēng)力也勢(shì)必越強(qiáng)。這也是目前國(guó)內(nèi)所在與國(guó)際四大競(jìng)爭(zhēng)時(shí)，唯一存在的“體外”優(yōu)勢(shì)。只有深刻明白本職業(yè)的價(jià)值，才能讓企業(yè)明白審計(jì)的意義。第二、在堅(jiān)持審計(jì)人員的職業(yè)道德規(guī)范和法律底線的基礎(chǔ)上，贏的企業(yè)的尊重。企業(yè)必竟是以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)為主，所以工作效率是首要的，而我們審計(jì)人員需要的資料是非常繁雜的。工作如此，為人亦如此。當(dāng)然，我所說的必須是建立在一個(gè)維護(hù)一個(gè)和諧的客戶關(guān)系和工作環(huán)境的基礎(chǔ)上。我們的工作現(xiàn)場(chǎng)和資料置于企業(yè)、衣食父母來源于企業(yè)，而我們的工作內(nèi)容卻是要以質(zhì)疑的精神去面對(duì)企業(yè)，這多少會(huì)存在很尷尬之處。上面問題的一些專業(yè)術(shù)語(yǔ)完全可以簡(jiǎn)化為：“內(nèi)部控制即工作手冊(cè)，銷售截止即相關(guān)銷售記錄如何及時(shí)送交財(cái)務(wù)，計(jì)價(jià)控制即銷售價(jià)格如何制定，穿行測(cè)試即我們想進(jìn)一步的體驗(yàn)公司的業(yè)務(wù)處理實(shí)際流程等等”，一些類似的話完全可以達(dá)到我們所要的目的。其實(shí)，這些問題很多財(cái)務(wù)人員明白我們的意思，可并非所有人都具備財(cái)務(wù)知識(shí)。如：我們?cè)趫?zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中了解內(nèi)部控制中的銷售與收款循環(huán)時(shí)候。首先：對(duì)于大部分從事審計(jì)行業(yè)的人員而言，基本可以算專業(yè)人士，平時(shí)的談吐和工作內(nèi)容決定了我們的思維方式過于“專業(yè)化，嚴(yán)謹(jǐn)化”，所以在與企業(yè)溝通時(shí)，難免會(huì)出現(xiàn)障礙，因?yàn)槲覀児ぷ鲗?duì)象并非都是財(cái)務(wù)人員，其中大部分可能會(huì)是非財(cái)務(wù)人員溝通。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估文件無(wú)所謂作廢。因?yàn)?，我們這樣做的目的只是為了，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的時(shí)候讓復(fù)核人員能夠綜合考慮。這樣就相對(duì)一目了然。其次：有人可能會(huì)質(zhì)疑如果這樣操作，難度太大，要打開過多的文檔。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序文件的撰寫和判斷與個(gè)人的知識(shí)面有著很廣泛的聯(lián)系，并不是每個(gè)項(xiàng)目經(jīng)理都能夠準(zhǔn)確的判斷是非。筆者認(rèn)為這樣的缺陷是三級(jí)復(fù)核人員無(wú)法綜合考慮前期數(shù)據(jù)的合理性，所以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估文件有必要保留其原始數(shù)據(jù)版本。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程記錄風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?qū)儆谟?jì)劃階段的審計(jì)工作，而好的計(jì)劃審計(jì)工作必須留下一個(gè)清晰的思路。而真真具備了這些能力的人，卻未必會(huì)留在工資體系太過不合理的審計(jì)行業(yè)。對(duì)于該環(huán)節(jié)的工作，實(shí)際操作上困難重重，要具備相當(dāng)?shù)膶徲?jì)工作經(jīng)驗(yàn)不說，還得具備經(jīng)營(yíng)管理、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、資本市場(chǎng)規(guī)則的理解及基本應(yīng)用、宏觀經(jīng)濟(jì)的把握和敏感能力等。那么在這些環(huán)節(jié)當(dāng)中，我們就應(yīng)該按照業(yè)務(wù)流程，針對(duì)各個(gè)認(rèn)定層次可能發(fā)身的錯(cuò)報(bào)進(jìn)行逐個(gè)挖掘?qū)?yīng)的內(nèi)部控制。一般來說，這會(huì)在我們針對(duì)企業(yè)重要的交易類別可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)進(jìn)行了解。而這種方法沒有一定的管理經(jīng)驗(yàn)是很難完成的。因?yàn)檫@要求我們?cè)谂袛嗟臅r(shí)候，必須站在企業(yè)的角度上，如何設(shè)計(jì)控制預(yù)防該類風(fēng)險(xiǎn)。從源頭上考慮，進(jìn)行發(fā)散性的思考。那么這個(gè)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)人的控制即為可以識(shí)別的控制，他的對(duì)應(yīng)工作即是我們認(rèn)為可以抵消風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的工作。筆者認(rèn)為，可以逆向思考。為此，筆者結(jié)合實(shí)際工作碰到的一些困難和經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)了一些可以借鑒的措施。這個(gè)時(shí)候常遇見的困難是如何識(shí)別控制和自信的判斷其控制是否設(shè)計(jì)合理并得到執(zhí)行。因?yàn)槠髽I(yè)有自己的免疫系統(tǒng)——內(nèi)部控制。在實(shí)際工作中，當(dāng)我們結(jié)合企業(yè)的內(nèi)部信息、行業(yè)信息及整體經(jīng)濟(jì)環(huán)境撰寫完所了解的被審計(jì)單位的信息后，我們已經(jīng)評(píng)估了出了一些初步風(fēng)險(xiǎn)。分別是*我們初步識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。如何將其了解的被審計(jì)單位環(huán)境信息最終匯總歸納為能指導(dǎo)我們進(jìn)一步審計(jì)程序的工作開展是關(guān)鍵。自動(dòng)化控制產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，在業(yè)務(wù)層面所能解決的問題也只是在假設(shè)該控制是“正確”的情況下，其是否得到執(zhí)行。綜合來看，與其說是將僅憑實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的低水平，到不如說整合事務(wù)所的人力資源。但凡這些基本都屬于實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的特別風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然，最后的“評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)階段”判斷我們要考慮兩項(xiàng)目因素——重要性水平和內(nèi)部控制抵消作用！2）僅憑實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)在實(shí)際工作中，我們所面對(duì)的僅憑實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)是絕對(duì)存在的。即無(wú)法判斷他會(huì)影響多少項(xiàng)認(rèn)定，只要你能算出來風(fēng)險(xiǎn)“可能會(huì)影響”的具體認(rèn)定，那么該風(fēng)險(xiǎn)就是認(rèn)定層次，當(dāng)然如果把整個(gè)報(bào)表都算進(jìn)去了，就是該認(rèn)定為財(cái)務(wù)報(bào)表層次風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候了。審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次風(fēng)險(xiǎn)的定義為“該風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定……”，對(duì)于認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的定義為“對(duì)各個(gè)交易或事項(xiàng)、期末余額、列報(bào)的具體認(rèn)定產(chǎn)生影響的風(fēng)險(xiǎn)”。所以，我們暫且在不考慮重要性的基礎(chǔ)上探討這個(gè)問題我們暫且不考慮內(nèi)部控制，因?yàn)閮?nèi)部控制對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)是有抵消作用的，我們?cè)陲L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中的評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)階段再考慮內(nèi)部控制。區(qū)分該問題時(shí)，我們首先主要兩個(gè)基礎(chǔ)。區(qū)分風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)在實(shí)際工作當(dāng)中的困難主要體現(xiàn)在我們?nèi)绾螐牧私獾降谋粚徲?jì)單位的環(huán)境及其相關(guān)信息中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)并將其恰當(dāng)定位，從而采取正確的應(yīng)對(duì)措施。同時(shí)也自信的認(rèn)為，這種情況應(yīng)該也會(huì)適用于其他國(guó)內(nèi)大所。其他國(guó)內(nèi)所情況也略知一二。故而筆者僅就在目前的審計(jì)實(shí)際工作中碰到的了一些重要的問題，及筆者對(duì)這些問題的看法和應(yīng)對(duì)的方法做一個(gè)簡(jiǎn)單的描述，此外也只限于從業(yè)初期的中、高級(jí)員工學(xué)習(xí)和討論。三、關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在實(shí)際應(yīng)用中的一些困難及對(duì)應(yīng)看法筆者審計(jì)從業(yè)不久，由于對(duì)于新審計(jì)準(zhǔn)則的體會(huì)也只是停留于表面，而舊審計(jì)準(zhǔn)則的理解就更加有限。筆者對(duì)于這塊尚無(wú)造詣，但深知其對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響頗深。而這些應(yīng)用所引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都是僅靠實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)。要想這碗飯吃的安心，就多抽一張憑證吧！再有，筆者認(rèn)為實(shí)際工作當(dāng)中的抽樣方法應(yīng)該采用系統(tǒng)抽樣方法，倒不是因?yàn)檫@個(gè)方法有其先進(jìn)科學(xué)之處，只是因?yàn)閺慕y(tǒng)計(jì)學(xué)角度上，這也是一種適用于統(tǒng)計(jì)抽樣原理的方法，其留下的軌跡能夠反復(fù)進(jìn)行演算，并且使用簡(jiǎn)單。在此，筆者一萬(wàn)個(gè)強(qiáng)調(diào)分析程序的使用，并且留下分析程序中使用的所有財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息及最終得出的結(jié)論。其次，至于企業(yè)是否會(huì)將舞弊的線索留在對(duì)應(yīng)的文件當(dāng)中或則說是否被我們所抽查。一家大點(diǎn)的公司涉及大大小小20多個(gè)科目，而每一個(gè)科目至少也有4個(gè)認(rèn)定，算上控制測(cè)試的控制點(diǎn)，估計(jì)至少也要計(jì)算200多個(gè)樣本量。真真的實(shí)質(zhì)作用其實(shí)是取決于有效的抽憑。有用沒用我們暫且不管，這是程序，審計(jì)是面是看最基本就是一個(gè)程序化的過程。筆者認(rèn)為兩個(gè)問題的解決方式都可以用計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)解決。只能通過和一些朋友的探討和發(fā)現(xiàn)的對(duì)于該模塊的運(yùn)用困難之處做些分析和自己對(duì)其的應(yīng)對(duì)。筆者深有感觸的是，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)組織舉行的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試——審計(jì)課程中對(duì)于審計(jì)抽樣的考試是非常之多、細(xì)及邏輯性之強(qiáng)，而執(zhí)業(yè)過程中對(duì)于該知識(shí)點(diǎn)的運(yùn)用則為捉襟見肘。但，只有壟斷行業(yè)才不需要利益的競(jìng)爭(zhēng)。這也才是真真意義上的“風(fēng)險(xiǎn)”導(dǎo)向?qū)徲?jì)。另一個(gè)可以相對(duì)有效的提高業(yè)務(wù)人員的執(zhí)業(yè)能力，使其主動(dòng)的發(fā)現(xiàn)和解決問題，并在這個(gè)過程中不斷的完善自己。最后根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)表的權(quán)重乘數(shù)參與薪酬的分配，同時(shí)這些工作都是要在計(jì)劃審計(jì)工作階段完成。為之而適應(yīng)的是必須建立一個(gè)“薪酬導(dǎo)向?qū)徲?jì)系數(shù)表”。在這，我只談“薪酬導(dǎo)向?qū)徲?jì)”框架結(jié)構(gòu)，具體的細(xì)化單憑我個(gè)人無(wú)法完善。這大大增加了事務(wù)所執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)不