【文章內(nèi)容簡介】 和ipo等大型項目。但是，卻沒有規(guī)范一些證券資格的大所也參與一些小型事務所進行業(yè)務競爭。企業(yè)的生存和利益的誘惑使一些小型事務所開始掛靠國內(nèi)大所進行惡性競爭證券審計業(yè)務，使這種限制明存而實亡。盡管如此，筆者完全同意對國內(nèi)小型事務所不得從事證券行業(yè)的這一單向限制，所不同的是，筆者還認為應該對一些國內(nèi)大所業(yè)務進行分層限制，對行業(yè)進行多層次的管理可以相對有效的遏制目前的這種行業(yè)惡性競爭。給小型事務所一個生存和發(fā)展壯大的權(quán)利，也是給國內(nèi)大所的發(fā)展營造好一個健康的審計環(huán)境，更是可以相對的讓審計這個詞更加干凈一點。第三、加大監(jiān)管力度，完善監(jiān)管的內(nèi)容、不能留于形式，要提高違規(guī)成本。從某種程度上講，行業(yè)的惡性競爭與監(jiān)管是有著很大的關(guān)系。國內(nèi)大所如果嚴格按照行業(yè)標準執(zhí)行審計業(yè)務，那么勢必造成其審計費用和員工薪酬缺乏競爭力。在成本效益原則的驅(qū)使下，這就使得一些國內(nèi)所為了增強其競爭力而不得不降低執(zhí)業(yè)標準。所以，行業(yè)的走向與監(jiān)管層的監(jiān)管工作是息息相關(guān)的。民族大所的做大做強是需要的，但是拔苗助長和姑息養(yǎng)**是走不遠的，也是走不向國際的。最后、從審計概念中剖析審計并建議改革。眾所周知，審計業(yè)務屬于鑒證業(yè)務，而但凡一個鑒證業(yè)務都是存在鑒證五要素的，包括三方關(guān)系、鑒證對象、標準、證據(jù)、鑒證報告。其中，三方關(guān)系又報告注冊會計師、責任方、預期使用者。在此筆者認為，鑒證五要素中的三方關(guān)系應該進行改革加入一個第四方，而變?yōu)樗姆疥P(guān)系。這個加入的第四方關(guān)系，她的職能應該包括從原責任方處獲取選擇會計師事務所的權(quán)利，并且向責任方處每年按照行業(yè)標準收取費用，同時按照行業(yè)的評級標準、分層管理的規(guī)模、業(yè)務質(zhì)量進行招投標。這個第四方不應該是由盈利為目的的法人組建，而是應該由政府引導的專業(yè)團隊組建。且要接受監(jiān)管層的嚴格監(jiān)督。這種改革的優(yōu)勢很明顯，經(jīng)濟利益的不獨立將是影響審計行業(yè)發(fā)展的重大阻力，而這種改革能夠有效的擺脫現(xiàn)有的這種尷尬局面。同樣，這種改革將會引發(fā)另一個問題，即第四方的腐敗問題，如何監(jiān)管第四方又成為一個難題。而且，我國外部審計從審計署剝離出來本身講就是一次成功的改革，如果引入第四方的政府引導作用，是否會導致原始問題的回歸。這一系列問題也不是筆者能夠解決的，出臺對應的配套措施應該能夠完善這種改革的設想。筆者只能從思路上大膽的猜想。二、 事務所業(yè)務質(zhì)量控制業(yè)務控制理念對業(yè)務質(zhì)量的影響強化業(yè)務質(zhì)量是未來事務所發(fā)展的核心競爭力，而質(zhì)量控制是業(yè)務質(zhì)量的核心動力。目前國內(nèi)所在這方面落后于四大是有相當?shù)木嚯x。筆者了解到很大部分國內(nèi)所在質(zhì)量控制的留于形式、新審計準則要求下的執(zhí)行情況、薪酬機制導致的人才流失等情況是相對于國際四大而言是嚴重的（盡管目前四大在某些方面也開始出現(xiàn)不足）。業(yè)務質(zhì)量的強化，從某一角度上說就是將審計細節(jié)化。但是，任何事務的細節(jié)化，最終會招來大部分員工的反感和厭惡情緒。所以對應的領(lǐng)導推動就顯的格外的重要，而領(lǐng)導的推動必然要考慮成本收益的基礎(chǔ)，利益上的得此失彼最后將落在領(lǐng)導的決心上。為此，筆者從業(yè)務控制質(zhì)量的理念出發(fā)，進行了相對分析。業(yè)務質(zhì)量理念分為業(yè)務控制理念和人才競爭理念。業(yè)務控制理念和人才競爭理念的是一個事務的兩面，前者是向外，后者是向內(nèi)。所謂業(yè)務控制理念即嚴格控制風險的文化、有效的業(yè)務流程、強有力的領(lǐng)導推動機制等。一個好的業(yè)務流程決定了業(yè)務質(zhì)量的層次，積極貫徹新審計準則的業(yè)務要求已是必然的趨勢。而對新的審計系統(tǒng)進行相關(guān)的培訓和執(zhí)行及后續(xù)強化和討論，必然會影響部分老員工的反感和部分領(lǐng)導的利益分配。審計本身從實質(zhì)上來講既是一個帶著思想而進行程序化的過程。暫且剝離思想的參與，單是程序化的過程缺陷就有可能導致致命的法律責任風險。而新審計準則的風險導向?qū)徲嫵浞终{(diào)動了整個項目組在整個審計始末進行著思考。對于控制風險和規(guī)避法律責任都有著積極的作用，對于新一代審計人員和會計師事務所充滿著機遇和挑戰(zhàn)。無論是國內(nèi)所和國際所，我想，在中國，大家在同一起跑線。所以，在業(yè)務控制理念的落后，必將是毀滅性的結(jié)束！人才競爭理念——薪酬導向?qū)徲嬙谌瞬鸥偁幚砟罘矫?，事務所必須營造完善有效的競爭體制，這一點對于事務所的長遠發(fā)展積蓄著人才儲備。事務所的競爭力無非來自業(yè)務層和領(lǐng)導層。領(lǐng)導層，我們決定不了。但是，這兩者絕對是相互作用和制約著。事務所建立的競爭理念必須剝離個人情感，以客觀實質(zhì)為基礎(chǔ)。審計風險主要集中在事務所和簽字會計師，而業(yè)務執(zhí)行人員的風險在一定程度上可以忽略不計。所以在業(yè)務執(zhí)行階段，我們不光要執(zhí)行執(zhí)業(yè)準則的要求進行風險導向?qū)徲?，還有一個值得重視的是“薪酬導向?qū)徲嫛?。“薪酬導向?qū)徲嫛痹趪鴥?nèi)尚無定義，純屬我個人概括，如有不妥，還忘見涼?！靶匠陮?qū)徲嫛敝饕嬖谟趪鴥?nèi)一些依據(jù)收費而進行業(yè)務提成的事務所，但是這些事務所又不是真真意義上的“薪酬導向?qū)徲嫛?，他們只是完成審計工作后，根?jù)收入的比例或者個人的情感而進行的薪酬分配。這樣的結(jié)果，可能導致的風險將是非常重大的。以筆者從也幾年的經(jīng)歷為例進行說明。在不少初進事務所初中級員工和一些有經(jīng)驗的審計人員。在業(yè)務執(zhí)行階段，即使發(fā)現(xiàn)了錯報，他們也進行隱瞞，進而進行合理化的修飾和掩蓋。原因很簡單，在最短的時間做最多的項目，那最多的提成，而忽略了大量的可能隱藏的風險。這大大增加了事務所執(zhí)業(yè)風險，這種風險不是控制不了的，而是被刻意的隱瞞。出現(xiàn)這種情況的原因很簡單，人才競爭理念的落后！而“薪酬導向?qū)徲嫛眳s能大大的克服這種風險。在這，我只談“薪酬導向?qū)徲嫛笨蚣芙Y(jié)構(gòu)，具體的細化單憑我個人無法完善?！靶匠陮?qū)徲嫛北仨毥⑼晟频脑u審制度，即做為考核的一項關(guān)鍵指標。為之而適應的是必須建立一個“薪酬導向?qū)徲嬒禂?shù)表”。這個風險系數(shù)表構(gòu)成與發(fā)現(xiàn)的錯報大小、科目底稿的難易程度、底稿的完成標準程度、集團組織結(jié)構(gòu)的復雜程度等等指定一個系數(shù)表。最后根據(jù)風險系數(shù)表的權(quán)重乘數(shù)參與薪酬的分配，同時這些工作都是要在計劃審計工作階段完成。表1 該表為筆者設計的初始化表格（未成熟化）風險類別 風險明細 基本風險系數(shù) 檢查程序錯報系數(shù) 應對錯報系數(shù) 分析程序錯報系數(shù) 應對錯報系數(shù) 系數(shù)合計科目風險 貨幣資金 10 22 2 2 18科目風險 應收帳款 10 2 2 2 2 18科目風險 存貨 20 5 5 5 5 40科目風險 應付帳款 10 2 2 2 2 18科目風險 應交稅費 15 2 2 2 2 23科目風險 收入 20 5 5 5 5 40科目風險 費用 5 2 2 2 2 13特別風險 關(guān)聯(lián)方交易合并 30 30特別風險 長期股權(quán)投資合并 50 50特別風險 特殊項目審計 50 2 2 2 2 58復核風險 一級復核 30 30復核風險 二級復核 30 30復核風險 三級復核 30 30*1 復核風險中對應的發(fā)現(xiàn)錯報