【正文】 第二步，根據(jù)合并工作底稿中計(jì)算出的各項(xiàng)目的合并金額，填列生成正式的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。答：第一步，編制合并工作底稿。外幣報(bào)表折算匯兌損益是指在報(bào)表折算日把國(guó)外子公司或分支機(jī)構(gòu)所編制的財(cái)務(wù)報(bào)表折算成記賬本位幣時(shí)，由于不同報(bào)表項(xiàng)目采用匯率不同而產(chǎn)生的差額。匯兌損益按其產(chǎn)生的原因分為外幣交易匯兌損益和外幣報(bào)表折算匯兌損益兩種。而兩項(xiàng)交易觀認(rèn)為外幣交易的發(fā)生或結(jié)算應(yīng)作為兩項(xiàng)相互獨(dú)立的交易處理，該交易在結(jié)算時(shí)產(chǎn)生的匯兌損益，不應(yīng)調(diào)整原來(lái)的成本或收入。12．簡(jiǎn)述單項(xiàng)交易觀和兩項(xiàng)交易觀會(huì)計(jì)處理有何不同。（2）不要求初始凈投資或只要求很少的初始凈投資。11．簡(jiǎn)述衍生工具的特征。10．簡(jiǎn)述傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量模式，在物價(jià)不斷變動(dòng)環(huán)境下對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的決策有用性的影響。（1）將母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)過(guò)入合并工作底稿；（2）加總母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)，并將其填入“合計(jì)數(shù)”欄中；（3）編制抵銷(xiāo)分錄；（4）計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)額（合并數(shù)）。9．請(qǐng)簡(jiǎn)要回答合并工作底稿的編制程序。（4）租賃資產(chǎn)以公允價(jià)值為入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算分?jǐn)偮?。?）租賃資產(chǎn)將最低租賃付款額的現(xiàn)值作為入賬價(jià)值，現(xiàn)值的計(jì)算以租賃合同規(guī)定利率作為折現(xiàn)率的，應(yīng)當(dāng)將租賃合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省Ｔ诓捎脤?shí)際利率法的情況下，根據(jù)租賃開(kāi)始日租賃付款額的現(xiàn)值計(jì)算所采用的折現(xiàn)率不同、租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值基礎(chǔ)不同，融資費(fèi)用分?jǐn)偮实倪x擇也不同。8．簡(jiǎn)述未確認(rèn)融資租賃費(fèi)用分?jǐn)偮蚀_認(rèn)的具體原則。④在被投資單位董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。②根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。子公司或控制標(biāo)準(zhǔn)的界定：（1）母公司擁有其過(guò)半數(shù)以上表決權(quán)的被投資單位：直接擁有、間接擁有、直接和間接合計(jì)擁有（2）母公司控制的其他被投資單位：即盡管母公司擁有其半數(shù)或以下表決權(quán)，但母公司通過(guò)下列手段之一，事實(shí)上控制該被投資單位。比如，甲企業(yè)的控制人為A，乙企業(yè)的控制人為B，A和B無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系，甲和乙也無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系，則甲企業(yè)和乙企業(yè)的合并就為非同一控制下的企業(yè)合并。（2）非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的情況。最典型的是發(fā)生在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部之間的合并。5．請(qǐng)簡(jiǎn)要回答同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并的基本內(nèi)容。按實(shí)物資本保全理論，持有損益應(yīng)作為單列項(xiàng)目“資本保全調(diào)整“，列入資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益部分；按財(cái)務(wù)資本保全理論，應(yīng)將持有損益列入利潤(rùn)表。未實(shí)現(xiàn)持有損益是指期末持有資產(chǎn)的現(xiàn)行成本與歷史成本的差額；已實(shí)現(xiàn)持有損益是指已被消耗資產(chǎn)的現(xiàn)行成本與歷史成本的差額。為什么將外幣報(bào)表折算列為高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究的課題之一？答：在匯率變動(dòng)的情況下，流動(dòng)項(xiàng)目和非流動(dòng)項(xiàng)目、貨幣項(xiàng)目和非貨幣項(xiàng)目受匯率的影響是不同的，因此，不同類(lèi)型的項(xiàng)目必須采用不同的匯率折算，由此采用的折算匯率選擇和折算差異的處理問(wèn)題是中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的理論和方法所無(wú)法解決的，從而使外幣報(bào)表折算成為高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究的課題之一。但該商譽(yù)在合并階段不需入賬，因?yàn)橐呀?jīng)被包含在長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值中。（2）考慮與中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及其他會(huì)計(jì)課程的銜接：如有些會(huì)計(jì)事項(xiàng)雖然未背離四個(gè)假設(shè)，但并不具有普遍性，而且業(yè)務(wù)處理的難度也較大，不宜放在中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中講述，如衍生工具、租賃業(yè)務(wù)等。將合并工作底稿的合并數(shù)分別過(guò)入合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表和合并現(xiàn)金流量表。C將母公司與子公司以及子公司之間的內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)、內(nèi)部交易事項(xiàng)等予以抵消。一般情況下，抵消分錄的類(lèi)型包括：A 將內(nèi)各子公司的所有者權(quán)益項(xiàng)目與母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資抵消。（2）將母公司及各個(gè)納入合并范圍的子公司的利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、資產(chǎn)負(fù)債表及現(xiàn)金流量表依次登入合并工作底稿，并在工作底稿中結(jié)出各項(xiàng)目的合計(jì)數(shù)。未實(shí)現(xiàn)外幣交易損益是指外幣交易事項(xiàng)的發(fā)生和結(jié)算未在本期內(nèi)全部完成，由于其交易發(fā)生和財(cái)務(wù)報(bào)表編制日的匯率不同而產(chǎn)生的匯匯總兌損益。外幣交易損益按其是否在本期實(shí)現(xiàn)，可分為已實(shí)現(xiàn)外幣交易匯兌損益和未實(shí)現(xiàn)外幣交易匯兌損益。匯兌損益按其產(chǎn)生的原因分為外幣交易匯兌損益和外幣報(bào)表折算匯兌損益兩種。衍生工具屬“未來(lái)”交易，通常非即時(shí)結(jié)算。衍生工具則與其不同，有的衍生工具不要求初始凈投資，有的則只要求很少的初始凈投資。（2）不要求初始凈投資或只要求很少的初始凈投資。答：（1）衍生工具的價(jià)格變動(dòng)取決于標(biāo)的物變量的變化。（4）計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)額。（2）在工作底稿中將母公司和子公司財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)加總，計(jì)算得出個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目加總數(shù)額，并將其填入“合并數(shù)”欄中。1請(qǐng)簡(jiǎn)要回答合并工作底稿的編制程序。兩項(xiàng)交易觀認(rèn)為外幣交易的發(fā)生和結(jié)算應(yīng)作為兩項(xiàng)相互獨(dú)立的交易處理，該交易在結(jié)算時(shí)由于匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的折合成記賬本位幣的差額，不應(yīng)調(diào)整原來(lái)的成本或收入，而應(yīng)作為當(dāng)期損益的一個(gè)明細(xì)賬戶或單獨(dú)設(shè)立“匯兌損益”賬戶進(jìn)行反映。答：?jiǎn)雾?xiàng)交易觀認(rèn)為應(yīng)將外幣交易的發(fā)生和以后結(jié)算視為一筆交易的兩個(gè)階段，該交易只有在清償有關(guān)的應(yīng)收、應(yīng)付外幣賬款后才算完成，在這個(gè)過(guò)程中，由于匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的折合為記賬本位幣、金額的差額應(yīng)調(diào)整該項(xiàng)交易的成本或收入。在物價(jià)變動(dòng)情況下，按照配比原則計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)不能準(zhǔn)確地反映企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)成果，以此為依據(jù)進(jìn)行利潤(rùn)的分配，必然會(huì)導(dǎo)致多分利潤(rùn)、侵蝕資本或利潤(rùn)分配不足，又會(huì)同時(shí)影響到企業(yè)債權(quán)人的資產(chǎn)保全水平，因?yàn)闄?quán)益資本保全與債權(quán)資本保全具有一定的博弈性。這兩種情況都導(dǎo)致企業(yè)成本補(bǔ)償?shù)牟徽鎸?shí)。（2）導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)成果不符合實(shí)際。答：（1）導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況不真實(shí)。由此而出現(xiàn)的折算匯率選擇和折算差異和處理問(wèn)題是中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和方法無(wú)法解決的，從而使外幣報(bào)表折算成為高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究課題之一。如果各種貨幣之間的匯率一直是固定不變的，只需將某一子公司按所在國(guó)或地區(qū)的貨幣編制的財(cái)務(wù)報(bào)表按固定匯率折合成本國(guó)貨幣即可。但是報(bào)表合并的范圍并不限于國(guó)內(nèi)的子公司，跨國(guó)集團(tuán)為了對(duì)遍及于其他國(guó)家的子公司的管理，為了向報(bào)表使用者提供決策所需的有關(guān)跨國(guó)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況的信息，同樣需要編制跨國(guó)集團(tuán)合并報(bào)表，在編制跨國(guó)集團(tuán)合并報(bào)表之前，必須將子公司按所在國(guó)外幣編制的財(cái)務(wù)報(bào)表折算成以母公司報(bào)告貨幣表述的報(bào)表。（4）租賃資產(chǎn)以公允價(jià)值作為入賬價(jià)值，應(yīng)重新計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮?，該分?jǐn)偮适侵冈谧赓U開(kāi)始日使最低租賃付款額現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)率。（2）租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值作為入賬價(jià)值，現(xiàn)值的計(jì)算以租賃合同規(guī)定利率作為折現(xiàn)率的，應(yīng)將租賃合同利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省４穑河捎谧赓U開(kāi)始日租賃付款額現(xiàn)值計(jì)算采用的折現(xiàn)率不同、租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值基礎(chǔ)不同，分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用所選擇的實(shí)際利率也有差異。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)先將母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法，再由母公司編制合并報(bào)表。（4）按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資。（2）統(tǒng)一母公司與子公司采用的會(huì)計(jì)政策。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)具備哪些前提條件？答：由于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上的會(huì)計(jì)主體與獨(dú)立法人，所以為了保證合并財(cái)務(wù)報(bào)表能夠準(zhǔn)確、全面地反映出企業(yè)集團(tuán)的真實(shí)情況，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)必須具備一些基本的前提條件。B根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制該被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。（2）母公司控制的其他被投資企業(yè)。B母公司間接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)。非同一控制下的企業(yè)合并一般為購(gòu)買(mǎi)性質(zhì)的合并。參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。因此，同一控制下的企業(yè)合并通常為股權(quán)聯(lián)合性質(zhì)的合并。合并日是指合并方實(shí)際取得對(duì)被合并方控制權(quán)的日期?？刂撇⒎菚簳r(shí)性指參與合并各方在合并前后較長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)受同一方或相同的多方最終控制。參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并。請(qǐng)簡(jiǎn)要回答同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并的基本內(nèi)容。未實(shí)現(xiàn)持有損益是指企業(yè)期末持有資產(chǎn)的現(xiàn)行成本與歷史成本之差，是針對(duì)資產(chǎn)類(lèi)賬戶余額而言的，是資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目；已實(shí)現(xiàn)持有損益是指已被消耗資產(chǎn)的現(xiàn)行成本與歷史成本之差，是針對(duì)資產(chǎn)類(lèi)賬戶的調(diào)整賬戶而言的，是利潤(rùn)表項(xiàng)目。如果現(xiàn)行成本金額大于歷史成本金額就是持有利得；反之，就是持有損失。（2）在控股合并方式中，購(gòu)買(mǎi)方在合并日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表中，對(duì)所取得的被購(gòu)買(mǎi)方的資產(chǎn)、負(fù)債按公允價(jià)值列示，購(gòu)買(mǎi)成本大于合并中取得和各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值份額，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)為商譽(yù)。購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日對(duì)合并中取得的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)按其公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，購(gòu)買(mǎi)成本大于合并中取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，確認(rèn)為商譽(yù)。再比如，單獨(dú)開(kāi)設(shè)政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的院校，高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則不包括這部分內(nèi)容；而將政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)列入高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的院校，則不再單獨(dú)開(kāi)設(shè)政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)課程。綜觀各院校目前所出