【正文】 。（1）將母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)過(guò)入合并工作底稿；（2）加總母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)，并將其填入“合計(jì)數(shù)”欄中；（3）編制調(diào)整分錄：對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整（將子公司的報(bào)表調(diào)整到購(gòu)買日時(shí)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量）、對(duì)母公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整（由成本法改按權(quán)益法調(diào)整母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資）（4）編制抵銷分錄；（5）計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)額（合并數(shù)）。外幣交易匯兌損益是指在外幣交易中形成的匯兌損益。？匯兌損益的類型有哪些？答：匯兌損益是指企業(yè)各外幣賬戶、外幣報(bào)表的各項(xiàng)目由于記賬時(shí)間和匯率不同而產(chǎn)生的折合為記賬本位幣的差額。答：?jiǎn)雾?xiàng)交易觀認(rèn)為購(gòu)貨付款或銷貨收款是一體，結(jié)算時(shí)產(chǎn)生的匯兌損益源于以往發(fā)生的交易業(yè)務(wù)，應(yīng)追溯調(diào)整原來(lái)的的成本或收入，不單獨(dú)確認(rèn)當(dāng)期損益。（3）屬未來(lái)交易。答：（1）價(jià)值變動(dòng)取決于標(biāo)的物變量的變化：衍生工具派生于基礎(chǔ)工具，因此，其價(jià)值取決于基礎(chǔ)工具的有關(guān)變量。答：主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：（1）財(cái)務(wù)狀況不真實(shí)；（2）經(jīng)營(yíng)成果不符合實(shí)際；（3）不利于資本保全條件下的收益確認(rèn)。第二步，根據(jù)合并工作底稿中計(jì)算出的各項(xiàng)目的合并金額，填列生成正式的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。答：第一步，編制合并工作底稿。該分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)率。（3）租賃資產(chǎn)將最低租賃付款額的現(xiàn)值作為入賬價(jià)值，現(xiàn)值的計(jì)算以銀行同期貸款利率作為折現(xiàn)率的，應(yīng)將銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?。具體分為下列幾種情況：（1）租賃資產(chǎn)將最低租賃付款額的現(xiàn)值作為入賬價(jià)值，現(xiàn)值的計(jì)算以出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率的，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?。答：在分?jǐn)偽创_認(rèn)的融資費(fèi)用時(shí)，按照租賃準(zhǔn)則的規(guī)定，承租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法。7．編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)具備哪些前提條件？答：（1）統(tǒng)一母公司與子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間；（2）統(tǒng)一母公司與子公司采用的會(huì)計(jì)政策；（3）統(tǒng)一母公司與子公司的編報(bào)貨幣；（4）按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資。③有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。①通過(guò)與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。6．哪些子公司應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍？答：合并范圍應(yīng)以控制為基礎(chǔ)來(lái)確定，即母公司應(yīng)將全部的子公司納入合并范圍。一般發(fā)生于獨(dú)立企業(yè)之間的合并。比如，甲公司合并乙企業(yè)，而甲公司和乙企業(yè)同受A公司的控制，則甲和乙的同一方為A公司，甲公司和乙企業(yè)的合并就為同一控制下的合并。答：（1）參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并。但這并沒有統(tǒng)一的說(shuō)法。它適合于現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)。什么是資產(chǎn)的持有損益？它適合于哪一種物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)？這一損益在財(cái)務(wù)報(bào)表中如何列示？答：資產(chǎn)的持有損益是指資產(chǎn)的現(xiàn)行成本與歷史成本的差額，分為未實(shí)現(xiàn)持有損益和已實(shí)現(xiàn)持有損益兩種。等到在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，才將商譽(yù)確認(rèn)和列示在合并資產(chǎn)負(fù)債表中。購(gòu)買法下，購(gòu)買成本大于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額應(yīng)如何處理？答：吸收合并方式下，購(gòu)買方的購(gòu)買成本與合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)，且該商譽(yù)應(yīng)計(jì)入購(gòu)買方的賬簿和個(gè)別報(bào)表內(nèi)；控股合并方式下，購(gòu)買方的購(gòu)買成本與合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)。第五篇：高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)簡(jiǎn)答題確定高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容的基本原則是什么？答：（1）以經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)與四項(xiàng)假設(shè)的關(guān)系為理論基礎(chǔ)確定高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容的范圍：背離四項(xiàng)假設(shè)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)歸于高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的研究范圍，如外幣會(huì)計(jì)、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)、合并會(huì)計(jì)、破產(chǎn)會(huì)計(jì)等。（4）將抵消分錄分別過(guò)入合并工作底稿的相關(guān)項(xiàng)目，并計(jì)算各項(xiàng)目的合并數(shù)。B將各子公司對(duì)當(dāng)年利潤(rùn)的分配與母公司當(dāng)年的投資收益抵消。（3）編制抵消分錄，抵消母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。答：股權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制應(yīng)遵循如下基本程序：（1）編制合并工作底稿，并在合并工作底稿中將母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算由成本法調(diào)整為權(quán)益法。外幣報(bào)表折算損益是指在報(bào)表折算日把國(guó)外子公司或分支機(jī)構(gòu)所編制的財(cái)務(wù)報(bào)表折算成記賬本位幣時(shí)，由于不同報(bào)表項(xiàng)目采用匯率不同而產(chǎn)生的差額，屬于未實(shí)現(xiàn)匯兌損益。已實(shí)現(xiàn)外幣交易損益是指外幣交易事項(xiàng)的發(fā)生和結(jié)算在本期內(nèi)全部完成而產(chǎn)生的匯兌損益。外幣交易匯兌損益是指在外幣交易中形成的匯兌損益（包括本國(guó)貨幣與外幣以及外幣之間兌換產(chǎn)生的匯兌損益）。？匯兌損益的類型有哪些？答：匯兌損益是指企業(yè)各外幣賬戶、外幣報(bào)表的各項(xiàng)目、由于記賬時(shí)間和匯率不同而產(chǎn)生的折合為記賬本位幣的差額。（3）屬于未來(lái)交易。股票、債券、貨幣、商品等基礎(chǔ)工具的交易通常需要較大的投資額。作為基礎(chǔ)工具的標(biāo)的物的變量通常有利率、金融產(chǎn)品價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、價(jià)格指數(shù)、股票指數(shù)、信用指數(shù)等。（3）編制抵消分錄，抵消母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的購(gòu)銷業(yè)務(wù)、債權(quán)債務(wù)和投資事項(xiàng)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。答：（1）將母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)過(guò)入合并工作底稿。在這種觀點(diǎn)下，對(duì)于已實(shí)現(xiàn)匯兌損益計(jì)入當(dāng)期損益，但對(duì)于未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益又有兩種處理方法：一種是當(dāng)期確認(rèn)法，另一種是遞延法。按照這種觀點(diǎn)，購(gòu)貨付款或銷貨收款是一體，結(jié)算時(shí)產(chǎn)生匯兌損益源于以往發(fā)生交易業(yè)務(wù)，故應(yīng)追溯調(diào)整以前原業(yè)務(wù)涉及的成本或收入等賬戶，不單獨(dú)確認(rèn)當(dāng)期損益。簡(jiǎn)述單項(xiàng)交易觀和兩項(xiàng)交易觀會(huì)計(jì)處理有何不同。（3）不利于資本保全條件下的收益確認(rèn)。在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量模式實(shí)際上是在用較高物價(jià)水平的收入與較低物價(jià)水平的成本與費(fèi)用進(jìn)行配比計(jì)算，其結(jié)果必然是虛增利潤(rùn)，相反，如果是物價(jià)持續(xù)下跌，就是在以較低物價(jià)水平的收入與較高物價(jià)水平的成本與費(fèi)用進(jìn)行配比計(jì)算，其結(jié)果必然是少計(jì)利潤(rùn)。物價(jià)變動(dòng)中的資產(chǎn)負(fù)債表上所列示的各個(gè)單項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值和資產(chǎn)總值，既無(wú)法反映企業(yè)在各項(xiàng)資產(chǎn)上擁有的實(shí)力和總資產(chǎn)水平，也不能說(shuō)明企業(yè)的現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)能力或經(jīng)營(yíng)規(guī)模。簡(jiǎn)述傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量模式，在物價(jià)不斷變動(dòng)環(huán)境下對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的決策有用性的影響。但在匯率變動(dòng)的情況下，流動(dòng)項(xiàng)目和非流動(dòng)項(xiàng)目，貨幣項(xiàng)目和非貨幣項(xiàng)目受匯率的影響是不同的，因此不同類型的項(xiàng)目必須采用不同的匯率折算。貨幣計(jì)量概念還延伸至將某一國(guó)外子公司以外幣表述的財(cái)務(wù)報(bào)表轉(zhuǎn)化成以母公司本國(guó)貨幣表述的財(cái)務(wù)報(bào)表。為什么將外幣報(bào)表折算列為高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究的課題之一？ 答：企業(yè)合并和企業(yè)集團(tuán)的建立突破原來(lái)的會(huì)計(jì)主體觀念，出現(xiàn)了合并財(cái)務(wù)報(bào)表。（3）租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值作為入賬價(jià)值，現(xiàn)值的計(jì)算以銀行同期貸款利率作為折現(xiàn)率的，應(yīng)將銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省＞唧w包括四種情況：（1）租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額現(xiàn)值作為入賬價(jià)值，現(xiàn)值的計(jì)算以出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率的，應(yīng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?。?jiǎn)述未確認(rèn)融資租賃費(fèi)用分?jǐn)偮蚀_認(rèn)的具體原則。在日常會(huì)計(jì)核算中，母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資按成本法核算。（3）統(tǒng)一母公司與子公司的編報(bào)貨幣。這些前提條件主要包括：（1）統(tǒng)一母公司與子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間。C有權(quán)任免董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員（超過(guò)半數(shù)以上）D在董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上表決權(quán)。母公司通過(guò)直接和間接方式擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，滿足下列條件之一，應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍：A通過(guò)與該被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán)。C母公司直接和間接方式合計(jì)擁有和控制被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)。哪些子公司應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍？答：在我國(guó)，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍的子公司具體包括：（1）母公司擁有其半數(shù)以上表決權(quán)的被投資企業(yè)，通常有以下三種情況：A母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)。例如，甲企業(yè)控制人為A,乙企業(yè)的控制人為B，則甲、乙兩企業(yè)的合并為非同一控制下的企業(yè)合并。（2）非同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下的企業(yè)合并一般發(fā)生在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部，如集團(tuán)內(nèi)母子公司之間、子公司與子公司之間等。同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為合并方，參與合并的其他企業(yè)為被合并方。同一方是指對(duì)參與合并企業(yè)在合并前后均實(shí)施最終控制的投資者，相同的多方通常是指根據(jù)投資者之間的協(xié)議約定，在對(duì)被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策行使表決權(quán)時(shí)發(fā)表一致意見的兩個(gè)或兩個(gè)以上的投資者。答：（1）同一控制下的企業(yè)合并。在確定各項(xiàng)資產(chǎn)現(xiàn)行成本后，應(yīng)分別計(jì)算各項(xiàng)資產(chǎn)的未實(shí)現(xiàn)持有損益和已實(shí)現(xiàn)持有損益。持有損益按其是否已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，分為未實(shí)現(xiàn)持有損益和已實(shí)現(xiàn)持有損益兩種。什么是資產(chǎn)的持有損益？它適合于哪一種物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)？這一損益在財(cái)務(wù)報(bào)表中如何列示？答：根據(jù)個(gè)別物價(jià)指數(shù)將非貨幣性資產(chǎn)賬面價(jià)值調(diào)整為現(xiàn)行成本，調(diào)整后的現(xiàn)行成本金額減去原來(lái)按歷史成本計(jì)算的金額，其差額就是持有損益。商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理視合并方式不同而不同；（1）在吸收合并方式下，購(gòu)買方按取得的被購(gòu)買方的資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值登記賬簿，購(gòu)買成本大于所取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額在購(gòu)買方賬簿及個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)。購(gòu)買法下，購(gòu)買成本大于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額應(yīng)如何處理？答：購(gòu)買成本大于所取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值。例如，將所得稅會(huì)計(jì)放入高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)后，中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則不再講述這部分內(nèi)容，否則必須將其列入中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)闡述的是基于四個(gè)假設(shè)基礎(chǔ)之上的一般會(huì)計(jì)事項(xiàng)，而有些會(huì)計(jì)事項(xiàng)雖然未背離四個(gè)基本假設(shè)，但并不具有普遍性，而且業(yè)務(wù)處理的難度也較大，不宜放在中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中講述，如衍生工具、租賃業(yè)務(wù)等?；谶@一點(diǎn)考慮，將外幣會(huì)計(jì)、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)、合并會(huì)計(jì)、破產(chǎn)會(huì)計(jì)等內(nèi)容歸于高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。也就是說(shuō)，劃分中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)最基本的標(biāo)準(zhǔn)在于它們所涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否在四項(xiàng)假設(shè)的限定范圍之內(nèi)。(1)無(wú)償轉(zhuǎn)讓的財(cái)產(chǎn)(2)以明顯不合理的價(jià)格進(jìn)行交易的財(cái)產(chǎn) 3)對(duì)沒有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的債務(wù)提供財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)(4)對(duì)未到期債務(wù)提前清償?shù)呢?cái)產(chǎn)(5)放棄的債