【正文】 2004年6月，評估人員對其2004年15月份的納稅情況運用設備生產(chǎn)周期法進行了月均生產(chǎn)情況的測算：評估期。如某磚場為小規(guī)模納稅人，個人承包經(jīng)營，有職工15人，擁有15門的輪窯4座，平均每門裝土坯6000塊，1門磚的生產(chǎn)周期為15天，實行“雙定”征收，2003月核定增值稅稅額為1600元，2003全年繳納增值稅19200元，2004年月核定稅額調(diào)整為2200元，15月繳納增值稅11000元。具體應用模型：評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評估期生產(chǎn)的周期數(shù)設備每一周期的生產(chǎn)能力或總?cè)萘吭u估期生產(chǎn)的周期數(shù)=當期有效生產(chǎn)天數(shù)或小時數(shù)247。由于設備生產(chǎn)周期主要考慮時間因素，在實際應用中，該方法往往與設備生產(chǎn)能力法結(jié)合使用。設備生產(chǎn)周期法是指納稅人生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品周期，結(jié)合設備或生產(chǎn)線開工情況測算分析生產(chǎn)量，結(jié)合庫存，核實其銷售數(shù)量或銷售金額，然后與申報信息比對、分析申報是否異常的方法。（五）設備生產(chǎn)周期法社會經(jīng)濟現(xiàn)象總是隨著時間的推移發(fā)生變化，呈現(xiàn)動態(tài)性和周期性或類似周期性。（2）實地查看時要注意正確區(qū)分設備的規(guī)格、型號、數(shù)量和生產(chǎn)能力。隨機文件包括產(chǎn)品說明書、合格證、裝箱單等。此案已移送公安部門立案查處。在約談中，該廠僅承認450噸紙（562500元）未計銷售。單臺1571760、1880、2400型紙車（雙缸）日設計生產(chǎn)能力分別為8噸、10噸、13噸、15噸，賬面產(chǎn)量10200噸，產(chǎn)品平均銷售單價1250元（不含稅）。2002年申報銷售收入14996419元，應納增值稅387967元，%。具體應用模型：評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評估期若干設備的日產(chǎn)量或時產(chǎn)量評估期正常工作日或工作時測算應稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品產(chǎn)量期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）評估期產(chǎn)品銷售單價問題值=（測算應稅銷售收入企業(yè)實際申報應稅銷售收入）適用稅率（征收率）該方法通過設備生產(chǎn)能力、生產(chǎn)耗用的時間測算產(chǎn)品的生產(chǎn)量，進而測算其銷售額和應納稅額，并與申報信息進行對比分析，查找涉稅疑點和線索。適用范圍設備生產(chǎn)能力法主要適用于一些特定的行業(yè)，如造紙業(yè)、水泥制造業(yè)、微粉、發(fā)電等行業(yè)。隨著各個行業(yè)國標、強制性國標及行業(yè)管理標準的出臺和完善，設備的實際生產(chǎn)能力越來越接近設計生產(chǎn)能力。實際生產(chǎn)能力是指設備在實際運轉(zhuǎn)時的生產(chǎn)能力。可分為設計生產(chǎn)能力和實際生產(chǎn)能力。（3）生產(chǎn)工時總量（工資總額）的所屬期要與生產(chǎn)產(chǎn)品的所屬期配比。應注意的問題（1）企業(yè)的生產(chǎn)工時（工資）標準或者關鍵生產(chǎn)環(huán)節(jié)工時（工資）標準應相對穩(wěn)定，相關數(shù)據(jù)應易于收集和計算。據(jù)此，評估人員分析企業(yè)少申報了33臺，隱瞞銷售收入693000元（不含稅），應補稅款117810元。而該企業(yè)申報銷售收入6615000元，計算出當年的銷售數(shù)量應為315臺（6615000247。評估人員運用工時（工資）耗用模型測算：評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=102980（評估期工時總量）247。如某造紙機械廠2002年初投入生產(chǎn)運營，增值稅一般納稅人，以生產(chǎn)復卷機為主。具體應用模型：評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評估期生產(chǎn)人員工時總量（工資總額）或某一主要生產(chǎn)環(huán)節(jié)工時總量（工資總額）247。工資耗用法是指在單位產(chǎn)品生產(chǎn)工資基本確定的前提下，按照納稅人在一定時期耗用工資總量，分析、測算該時期內(nèi)的產(chǎn)品數(shù)量及銷量或銷售額，并與申報信息對比分析的方法。這部分工資僅僅指生產(chǎn)一線工人的工資，即生產(chǎn)成本中的直接人工成本部分，可以在會計核算健全的納稅人賬簿、憑證中直接反映。由于工時在納稅人的賬面不反映，不易于收集。指標的運用不可生搬硬套，應因地制宜，根據(jù)當?shù)貙嶋H選用或增設輔助指標，確定科學、合理的參考系數(shù)，多個指標并用，便于發(fā)現(xiàn)問題和疑點。（3）在實際分析中，應選取企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中最具客觀實在性、企業(yè)不易人為改變、不易隱瞞、便于收集、納稅評估可操作性強的指標。（2）應加強同當?shù)仉姌I(yè)管理部門、自來水公司等單位的聯(lián)系，核實企業(yè)用電、水量等數(shù)據(jù)的真實性。但對差異額較大的，應分析是否存在隱瞞產(chǎn)量，少計銷售收入的可能，是否存在將電轉(zhuǎn)售其他企業(yè)或用于非應稅項目等情況，少計其他業(yè)務收入或多抵進項情況；對需要由電費推算用電量的，應考慮扣除企業(yè)繳納的基本電費。經(jīng)實地查閱企業(yè)的賬簿、憑證，應轉(zhuǎn)出進項稅額56359217%=。150=評估期應稅銷售收入=(期初庫存產(chǎn)成品數(shù)量+評估期產(chǎn)品產(chǎn)量期末庫存產(chǎn)成品數(shù)量)評估期產(chǎn)品銷售單價=（249+）2300=124846369元問題值=（124846369124282777）17%=56359217%=利用能耗測算法測算應稅銷售收入與企業(yè)申報124282777萬元,相差563592元,企業(yè)可能存在隱瞞銷售收入的問題，也可能存在非應稅項目用電情況。行業(yè)耗電定額為150度/噸，賬載期初庫存產(chǎn)成品249噸，期末庫存產(chǎn)成品12012噸，產(chǎn)品平均銷售單價2300元/噸（不含稅），利用能耗測算法分析：評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評估期生產(chǎn)耗電量247。以某煉鐵廠為例，該單位2003年元月份認定為增值稅一般納稅人，主要產(chǎn)品為煉鋼生鐵、球墨生鐵、鑄造生鐵。具體應用模型：評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評估期生產(chǎn)能耗量247。適用范圍由于其客觀不可更改性，該分析方法廣泛應用于工業(yè)企業(yè)。能耗測算法主要是根據(jù)納稅人評估期內(nèi)水、電、煤、氣、油等能源、動力的生產(chǎn)耗用情況，利用單位產(chǎn)品能耗定額測算納稅人實際生產(chǎn)、銷售數(shù)量，并與納稅人申報信息對比、分析的一種方法。（二）能耗測算法任何事物運動都需要消耗一定的能量。對測算分析結(jié)果，必須深入調(diào)查，從企業(yè)倉庫保管、庫存明細賬目、輔助材料、包裝物耗用等多方面印證、分析，查找線索；（2）注意模型中指標的計量單位，特殊情況下必須進行單位換算，以免出現(xiàn)錯誤。1200公斤＝（噸）本月測算銷售產(chǎn)品CMC數(shù)量＝期初庫存＋本月測算產(chǎn)量－期末庫存＝+＝（噸）本月測算銷項稅額＝12000元／噸17％＝31620（元）測算銷項稅額與該企業(yè)申報銷項稅額差距:31620－13872＝17748（元）經(jīng)約談，該單位承認貨物發(fā)出未開具增值稅專用發(fā)票，未及時計銷售收入，少繳增值稅17748元。根據(jù)模型測算該單位5月份銷售額及銷項稅金應為：本月測算生產(chǎn)量＝本月耗用精制棉數(shù)量247。以某化工有限公司為例,該公司于2001年7月成立，增值稅一般納稅人，主要產(chǎn)品有纖維素、鈉鹽（CMC）等。單位產(chǎn)品定耗既可以是單位產(chǎn)品耗用原材料定額,也可以是單位產(chǎn)品耗用包裝物定額等。單位產(chǎn)品耗用原材料或包裝物定額問題值=（測算應稅銷售收入企業(yè)實際申報應稅銷售收入）適用稅率（征收率）該方法是通過單位產(chǎn)品耗用原材料定額指標，評估產(chǎn)品實際產(chǎn)量和銷售額。，并同時加收了滯納金。（1＋13％）13％＝。針對異常情況，稅務人員與該企業(yè)約談后，進行了實地調(diào)查。＝60％通過上述兩個指標的測算，％，與紡紗行業(yè)數(shù)學模型中的8％－－12％存在出入。經(jīng)測算，該企業(yè)的廢棉產(chǎn)出率及再利用率如下: 廢棉產(chǎn)出率＝247。2004年元月－， 萬元，辦理出口退稅 ，免抵調(diào)庫128萬元。以XX紡織有限公司為例：該公司2003年9月底被認定為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)設備較新、性能好，以棉花為主要原料，生產(chǎn)經(jīng)營20支以上精梳紗，向香港XX公司出口外銷。經(jīng)約談，該廠承認為了打開銷路，部分產(chǎn)品無償贈送給了客戶，并由于資金緊張，部分產(chǎn)品作為工資福利發(fā)放給了職工，數(shù)量和金額與測算數(shù)據(jù)基本一致。同時利用企業(yè)申報的數(shù)據(jù)測算其投入產(chǎn)出率=[37000（賬面銷量）+13000（期末庫存）] 247。2004年1—5月，實現(xiàn)銷售收入684500元，銷項稅額116365元，進項稅額105857元，繳納增值稅稅額10508元，%，（不含稅），15月投入棉紗62385公斤，賬面產(chǎn)品期初無庫存，期末庫存為13000公斤，銷量為37000公斤,該行業(yè)不割絨茶巾、浴巾的投入產(chǎn)出率應在85%以上，評估人員運用投入產(chǎn)出率模型對該廠進行評估。具體應用（1）投入產(chǎn)出比模型：測算應稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品數(shù)量期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）評估期產(chǎn)品銷售單價評估期產(chǎn)品數(shù)量=當期投入原材料數(shù)量投入產(chǎn)出比問題值=（測算應稅銷售收入企業(yè)實際申報應稅銷售收入）適用稅率（征收率）應用中該模型的分析重點是：根據(jù)已確定的行業(yè)或產(chǎn)品的投入產(chǎn)出比及企業(yè)評估期原材料的耗用數(shù)量，測算出產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量，與企業(yè)賬面記載產(chǎn)品產(chǎn)量相比對，同時結(jié)合產(chǎn)品庫存數(shù)量及銷售單價等信息進行關聯(lián)測算，并與企業(yè)實際申報的應稅銷售收入對比，查找企業(yè)可能存在的問題。適用范圍投入產(chǎn)出法主要適用于產(chǎn)品相對較為單一的工業(yè)企業(yè)。從狹義上講，企業(yè)的投入產(chǎn)出僅指貨物流的投入產(chǎn)出。二、增值稅評估專用分析指標及使用方法（一）投入產(chǎn)出評估分析指標投入產(chǎn)出，對企業(yè)而言是個效率指標。評估進項稅額=（+）17%=與企業(yè)實際申報進項稅額的差額==企業(yè)申報的進項稅額高于評估的進項稅額，評估人員懷疑企業(yè)可能存在多抵扣進項稅額的問題。如：某化工有限公司為一家商業(yè)企業(yè)，經(jīng)營各類化工產(chǎn)品，為增值稅一般納稅人。取得虛開的增值稅專用發(fā)票或虛開收購發(fā)票、運費發(fā)票申報抵扣進項稅；非善意取得虛開增值稅專用發(fā)票的業(yè)務，一般情況下，無資金流，或有票無貨、票面金額大而實際付款少等，結(jié)合日常積累的管理經(jīng)驗，對企業(yè)的存貨變動和資金支付作相關性邏輯分析。另外，還要根據(jù)平時掌握的情況判斷企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或副產(chǎn)品有無屬免稅項目的情況，按照現(xiàn)行政策規(guī)定，這部分產(chǎn)品消耗的購進應作進項稅轉(zhuǎn)出。用于非應稅項目、免稅項目、集體福利、個人消費的購進貨物或應稅勞務及非正常損失的購進貨物，未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進項稅；重點審查本期《資產(chǎn)負債表》“應付福利費”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”、“對外投資”、“待處理流動資產(chǎn)損失”等欄次期末余額，并與上期《資產(chǎn)負債表》期末余額對比分析，看本期有無異常增加額。具體分析應注意：購進固定資產(chǎn)，申報抵扣進項稅。將增值稅納稅申報表計算的本期進項稅額，與納稅人財務會計報表計算的本期進項稅額進行比較；與該納稅人歷史同期的進項稅額控制額進行縱向比較；與同行業(yè)、同等規(guī)模的納稅人本期進項稅額控制額進行橫向比較；與稅收管理員掌握的本期進項稅額實際情況進行比較，查找問題，對評估對象的申報真實性進行評估。應用該指標分析本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負與同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負的差異，如低于同行業(yè)工（商）業(yè)增加值平均稅負，則企業(yè)可能存在隱瞞收入、少繳稅款等問題，結(jié)合其他相關評估指標和方法進一步分析，對其申報真實性進行評估。本企業(yè)工（商）業(yè)增加值；同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負=同行業(yè)應納稅額總額247。同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負〕100%。應通過其他相關納稅評估指標與評估方法，并結(jié)合納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況進一步分析，對其申報真實性進行評估。應納稅額是指納稅人繳納的增值稅應納稅額；工（商）業(yè)增加值是指工資、利潤、折舊、稅金的合計。基期應納稅額100%；工（商）業(yè)增加值增長率={本期工（商）業(yè)增加值基期工（商）業(yè)增加值}247。工（商）業(yè)增加值增長率。對企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構和存貨結(jié)構是否合理進行分析，如工業(yè)企業(yè)原材料庫存長期占存貨比例較大，且存在逐期上升趨勢；商業(yè)企業(yè)庫存商品占流動資金比例長期較大，且?guī)齑媪恐鹌谠龃?，甚至超出企業(yè)流動資金的數(shù)倍等，結(jié)合企業(yè)實際情況分析是否正常，若企業(yè)沒有季節(jié)性購進、季節(jié)性生產(chǎn)或其它正常因素，則說明企業(yè)可能有虛增庫存、多列進項的嫌疑，應在評析結(jié)論中說明，作為主要疑點問題轉(zhuǎn)約談、實地調(diào)查環(huán)節(jié)落實。⑵虛增進項。若用資金或存貨測算銷售額指標同時提示異常，則結(jié)合指標疑點進行綜合分析?？赡艽嬖诘膯栴}及分析方法。出口企業(yè)本期出口銷售額占銷售總額的比例突然增加，直接免抵稅額增加，應納稅額減少，稅負降低；⑶價格因素。⑴季節(jié)性因素。稅收負擔率屬綜合類分析指標，影響該指標的因素較多，涉及進項和銷項的方方面面，因此，指標提示異常時，應結(jié)合其它指標異常情況進行多角度分析。銷售額變動率高于正常峰值及稅負率低于預警值或銷售額變動率正常，而稅負率低于預警值的，以進項稅額為評估重點，查證有無擴大進項抵扣范圍、騙抵進項稅額、不按規(guī)定申報抵扣等問題，對應核實銷項稅額計算的正確性。根據(jù)評估對象報送的增值稅納稅申報表、資產(chǎn)負債表、損益表和其他有關納稅資料，進行毛益率測算分析、存貨、負債、進項稅額綜合分析和銷售額分析指標的分析，對其形成異常申報的原因作出進一步判斷。計算分析納稅人稅負率，與銷售額變動率等指標配合使用，將銷售額變動率和稅負率與相應的正常峰值進行比較，銷售額變動率高于正常峰值，稅負率低于正常峰值的；銷售額變動率低于正常峰值，稅負率低于正常峰值的和銷售額變動率及稅負率均高于正常峰值的均可列入疑點范圍。（二）增值稅稅收負擔率（簡稱稅負率）評估指標稅負率=（本期應納稅額247。（2）企業(yè)收取的價外費用、包裝物押金未計銷售收入。根據(jù)平時掌握的企業(yè)實際經(jīng)營情況分析，如該企業(yè)生產(chǎn)的半成品有無獨立的功用，有無發(fā)生過直接對外銷售半成品的情況；企業(yè)的經(jīng)營范圍有無轉(zhuǎn)售外購原輔助材料業(yè)務，或是否曾經(jīng)發(fā)生過轉(zhuǎn)售業(yè)務；若為工業(yè)企業(yè)，還應看是否屬產(chǎn)生大量副產(chǎn)品或下腳料的企業(yè)等。若有，還應結(jié)合以下問題進行分析。企業(yè)收到銷售資金不作銷售時，一般通過掛往來帳的手段進行隱蔽。此公式反映的是企業(yè)本期收到的全部資金減去前期銷售貨物在本期收到的資金，加上本期銷售而未收到貨款的部分，即為本期全部含稅銷售收入。（1+本期銷售綜合稅率）本期銷售綜合稅率=本期應納增值稅額247。經(jīng)約談，企業(yè)對存在的問題不能說明原因，在舉證不清的情況下，評估人員到企業(yè)進行實地調(diào)查，通過查閱賬簿、憑證，發(fā)現(xiàn)企業(yè)6月份將一批服裝發(fā)放給職工作為福利，未計銷售收入。,，%,評估人員應用此項指標進行評估。判斷有無此行為，應審查《庫存商品明細表》，看本期增加的商品中有無超出其經(jīng)營范圍的部分。企業(yè)發(fā)生“以物易物”這種交易行為，一般不涉及貨幣資金的流動，只是貨物的品種、規(guī)格、數(shù)量發(fā)生一定的變化，庫存總額不變。流資較少，“其它應付款”、“應付帳款”余額長期較大的企業(yè)，而本期又有沖減額，存在此問題的可能性就較大，要在評析結(jié)論中說明，將之作為主要疑點問題轉(zhuǎn)約談、實地調(diào)查