【正文】 （2）注冊會計師針對應收賬款的存在性認定可以實施的替代審計程序包括：檢查應收賬款在資產(chǎn)負債表日后的收款記錄；檢查銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)運憑證等證明交易確實已經(jīng)發(fā)生的原始憑證。通常情況下，注冊會計師在實施審計過程中應當對應收賬款進行函證，要求：（1）簡述注冊會計師不對應收賬款實施函證的情況；（2）簡述在不實施函證程序的情況下，注冊會計師針對應收賬款的存在性認定可以實施哪些替代審計程序。綜合性方案：注冊會計師在實施進一步審計程序時將控制測試與實質性程序結合使用。簡述注冊會計師如何選擇進一步審計程序的總體方案，要求：（1）說明進一步審計程序的總體方案包含哪些類型，并分別說明各類型的含義；（2）說明注冊會計師如何在（1）所述各類總體方案中進行選擇。檢查風險：注冊會計師執(zhí)行實質性程序未能發(fā)現(xiàn)某一認定實際存在的重大錯報的可能性。（1）審計風險模型：審計風險＝重大錯報風險檢查風險（2）審計風險：財務報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。（6）銀行詢證函回函更可靠，因為詢證函回函是直接遞交給審計人員，而銀行對賬單是由被審計單位持有再遞交給審計人員。（4）工資發(fā)放單更可靠，因為工資發(fā)放單除了必要的復核還須員工個人承認，工資計算單雖然也經(jīng)適當復核但不必員工個人承認。（2）存貨監(jiān)盤記錄更可靠，因為監(jiān)盤記錄是審計人員編制的，而存貨盤點表是被審計單位員工編制的。注冊會計師在對Z公司2009財務報表進行審計時，收集到以下六組審計證據(jù)：（1）Z公司制訂的會計制度與財務經(jīng)理對所采用會計政策的口頭說明（2）存貨監(jiān)盤記錄與存貨盤點表（3）購貨發(fā)票與入庫單（4）工資計算單與工資發(fā)放單（5）銷售單與銷售發(fā)票副本（6）銀行對賬單與銀行詢證函回函要求：請分別說明每組審計證據(jù)中哪項審計證據(jù)較為可靠，并簡要說明理由。（2）對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯報的性質和金額的影響。當實施某項控制的成本大于控制效果而發(fā)生損失時，就沒有必要設置控制環(huán)節(jié)或控制措施。（3）如果被審計單位內(nèi)部行使控制職能的人員素質不適應崗位要求，也會影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮。（1）在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和由于人為失誤而導致內(nèi)部控制失效。（4）實施控制測試和實質性程序，實質性程序又包括細節(jié)測試和實質性分析程序。（3）實施風險評估程序。（1）接受業(yè)務委托。使用這種方法主要也是為了防止少計收入。（3）以發(fā)運憑證為起點。從資產(chǎn)負債表日前后若干天的銷售發(fā)票存根追查至發(fā)運憑證與賬簿記錄，確定已經(jīng)開具發(fā)票的貨物是否已經(jīng)發(fā)貨并于同一會計期間確認收入。從資產(chǎn)負債表日前后若干天的賬簿記錄追查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證，目的是證實已經(jīng)入賬的收入是否在同一期間已經(jīng)開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入。（3）重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。（1）錯報是指某一財務報表項目的金額、分類、列報或披露，與按照適用的財務報告 編制基礎應當列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異；或根據(jù)注冊會計師的判斷，為了使財務報表在所有重大方面實現(xiàn)公允反映，需要對金額、分類、列報或披露作出的必要調(diào)整。重要性水平與審計證據(jù)呈反向關系：重要性水平越低，要求注冊會計師收集更多、更有效的審計證據(jù)；重要性水平越高，要求注冊會計師收集相對較少的、效力較低的審計證據(jù)。重要性水平與審計風險呈反向關系：重要性水平越高，審計風險越低；重要性水平越低，審計風險越高。重大錯報風險=6%247。針對主營業(yè)務收入的“完整性”認定，把可接受的審計風險水平設定為6%，實施風險評估程序后把重大錯報風險評估為40%，請回答以下問題：（1）請計算可接受的檢查風險。表明公司存在重大的財務困難，雖然公司已進行充分披露，但持續(xù)經(jīng)營假設的合理性應受到懷疑；(5)，應發(fā)表標準的無保留意見。由于存貨總額為2500萬元，占到全部資產(chǎn)總額5000萬元的50％，屬于審計范圍受到整體性嚴重限制，無法對財務報表整體反映發(fā)表意見；(4)，應發(fā)表帶強調(diào)事項段的無保留意見。所述固定資產(chǎn)的原值雖然超過重要性水平，但考慮到此項會計估計變更的影響金額遠小于財務報表層次的重要性水平，應發(fā)表無保留意見；(2)，應發(fā)表保留意見。答：(1)，應發(fā)表無保留意見。2007年3月5日，經(jīng)庭外調(diào)解，雙方同意ABC公司向X公司賠償l5萬元，ABC公司拒絕就此調(diào)整其2006財務報表。由于倉庫倒塌，尚未清理完畢，不僅無法估計損失，也無法實施監(jiān)盤程序；(4)由于ABC公司存貨使用受到倉庫倒塌的限制，正常業(yè)務受到嚴重影響，因而無力支付2007年4月10日即將到期的110萬元債務，也沒有預付下的50萬元廣告費。但ABC公司拒絕在2006年報表中作任何披露；(2)ABC公司在國外一家聯(lián)營企業(yè)內(nèi)據(jù)稱有90萬元的投資，當年取得投資收益為35萬元，這些金額已列入2006年的凈收益中，但秦明、吳瓊未能取得聯(lián)營企業(yè)經(jīng)審計的財務報表及函證回函。比如，可以檢查決算日后應付賬款明細賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實其是否己支付，同時檢查該筆債務的相關憑證資料，核實交易事項的真實性。比如，核對銷售發(fā)票、銷售單、發(fā)貨單等內(nèi)部證據(jù)。(4)注冊會計師在對應收賬款和應付賬款函證時均應對函證過程進行控制．在無法取得函證預期目標時均應采用替代審計程序。應付賬款函證最好采用積極的方式。(3)函證方式不同：應收賬款函證對于大金額賬項采用積極式函證，對于小金額賬項則采用消極式函證。(2)由于注冊會計師對應收賬款和應付賬款確定的主要審計目標不同，選擇函證審計程序對象也不同：應收賬款主要審計目標是應收賬款的存在性，因此，應選擇應收賬款余額較大、有爭議的進行函證。因而應付賬敖函證不是法定程序。注冊會計師只是可以減少函證客戶的數(shù)量，但不能省略函證程序。(1)主要審計目標不同，函證審計程序的重要程度也就有所不同：應收賬款主要審計目標是應收賬款的存在性，通過函證能獲取十分有說服力的外部證據(jù)，以證明應收賬款的真實存在性及正確性等情況。D公司總資產(chǎn)3000萬元中，應收賬款項目列示為l000萬元；應付賬款項目列示為610萬元，請分析注冊會計師王華和李明是否需要對應收賬款、應付賬款進行函證？試比較應收賬款和應付賬款函證審計程序的異同。（9）注冊會計師A的外甥雖不屬于與鑒證小組成員關系密切的家庭成員，但擁有XYZ公司大量股票，所以可能影響注冊會計師的獨立性。所以影響A注冊會計師的獨立性。（7）會計師事務所的高級管理人員或員工不得擔任鑒證客戶XYZ公司的董事(包括獨立董事)、經(jīng)理以及其他關鍵管理職務。（5）注冊會計師B的哥哥雖然與注冊會計師B屬于近親關系，但是在XYZ公司沒有重大經(jīng)濟利益，一般不會影響注冊會計師的獨立性。（2）不會影響注冊會計師的獨立性，原因是注冊會計師A的妻子僅為XYZ公司的普通職員，則不會影響其獨立性（3）ABC事務所與XYZ公司之間存在除業(yè)務費之外的其他經(jīng)濟利益，可能會影響會計師事務所的獨立性。（9）注冊會計師A的外甥擁有XYZ公司大量股票。（7）ABC會計師事務所的合伙人A注冊會計師目前擔任XYZ公司的獨立董事。（5）注冊會計師B的哥哥擁有XYZ公司少量股票。（3）會計師事務所租賃XYZ公司的辦公樓作為辦公場所。1（1）ABC會計師事務所收費主要來源于XYZ公司。(5)對被審計單位已作質押的存貨，注冊會計師應當向債權人函證。(4)如果由于被審計單位存貨的性質或位置等原因導致無法實施存貨監(jiān)盤，注冊會計師應當考慮能否實施替代審計程序，獲取有關期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。(3)注冊會計師應當追加審計程序，查閱有關的購銷協(xié)議、結算憑證，以證實運輸部門的乙產(chǎn)品的所有權。(2)如果抽查時發(fā)現(xiàn)差異．注冊會計師應當查明原因，及時提請被審計單位更正。(5)注冊會計師黎平、王華發(fā)現(xiàn)XYZ股份有限公司存貨中包含有已作質押的丙產(chǎn)品。(3)運輸部門有一批乙產(chǎn)品，沒有懸掛盤點單，據(jù)稱該批產(chǎn)品已經(jīng)出售給客戶。1請回答，注冊會計師黎平、王華在進行觀察時，如果遇到如下問題應如何處理?(1)由于XYZ公司代客戶寄存的甲材料與自身的甲材料并無區(qū)別，故未單獨擺放。在風險評估程序和審計結束或臨近結束時對財務報表進行總體復核時的分析程序是必須的。分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務數(shù)據(jù)之間以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關系，對財務信息作出評價。（1分）注冊會計師應當采取下列措施對函證實施過程進行控制：（1）將被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關記錄核對；（）（2）將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計單位有關資料核對；（）（3）在詢證函中指明直接向接受審計業(yè)務委托的會計師事務所回函；（）（4）詢證函經(jīng)被審計單位蓋章后，由注冊會計師直接發(fā)出；（）（5）將發(fā)出詢證函的情況形成審計工作記錄；（）（6）將收到的回函形成審計工作記錄，并匯總統(tǒng)計函證結果。（6）在銷售交易中，將現(xiàn)銷記錄為賒銷。（4）可能存在未入賬的應付賬款。（2）期末存貨的盤點可能存在較大的差錯?，F(xiàn)金盤點要求實施突擊性檢查，而存貨盤點則要求事前通知、召開盤點預備會議?，F(xiàn)金盤點一般在外勤審計過程中進行，而存貨盤點一般在資產(chǎn)負債表日前進行。注冊會計師進行存貨盤點，要進行盤點問卷調(diào)查，而進行現(xiàn)金盤點則不需要。注冊會計師進行現(xiàn)金盤點盤點的是現(xiàn)金，而進行存貨盤點盤點的是存貨。注冊會計師參與全部現(xiàn)金盤點，而對存貨進行抽點。注冊會計師參與現(xiàn)金盤點，而對存貨盤點一般是進行實地觀察。（4）以文件、記錄形式（無論是紙質、電子或其他介質）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠。（2）內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠。原因：審計證據(jù)的可靠性受其來源、及時性和客觀性的影響。并說明原因。注冊會計師在對應收賬款進行審計時，收集到如下審計證據(jù)：①被審單位銷售發(fā)票；②被審單位存貨、主營業(yè)務成本等明細分類賬及總分類賬；③被審單位對應收賬款存在性的聲明；④被審單位債務人寄來的對賬單；⑤注冊會計師對被審單位債務人進行函證，債務人的回函。重要性水平越高，審計風險越低；重要性水平越低．審計風險越高。在這種情況下，注冊會計師應當重新確定重要性和審計風險，并考慮實施的審計程序是否充分。注冊會計師應當對各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性進行評估，以有助于進一步確定審計程序的性質、時間和范圍，將審計風險降至可接受的低水平。請問：（1）在計劃審計工作時和在評價審計程序結果時如何運用重要性?（2）重要性與審計風險之間存在何種關系?在確定審計程序后，如果注冊會計師決定接受更低的重要性水平，注冊會計師應當選用何種方法將審計風險降至可接受的低水平? 答：（1）在計劃審計工作時，注冊會計師應當考慮導致財務報表發(fā)生重大錯報的原因。線路3：防止低估收入。（3）線路1：防止高估收入。線路2：以銷售發(fā)票為起點，從報表日前后若干天的發(fā)票存根追查至發(fā)運憑證與賬簿記錄，確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會計期間確認收入。請問：（1）什么是主營業(yè)務收入截止測試？（2）可供A注冊會計師選擇的主營業(yè)務收入截止測試路線有哪些？（3）每種截止測試路線各有什么特點（防高估、低估，還是兼而有之）？答：（1）主營業(yè)務收入截至測試是指對主營業(yè)務收入入賬時間是否正確實施的專門審計方法。、乙注冊會計師審計ABC股份有限公司2007年12月31日應付賬款