【正文】 。超市在向市國(guó)稅一分局申請(qǐng)辦理注銷稅務(wù)登記時(shí)，市國(guó)稅一分局遂向超市下達(dá)了催繳稅款通知書，限其5日內(nèi)繳納稅款。?稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施扣押、查封納稅人的應(yīng)納稅的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，應(yīng)了解被執(zhí)行商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)的擔(dān)保情況，以及實(shí)際產(chǎn)權(quán)人，以保證稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的實(shí)施?？梢?，在破產(chǎn)企業(yè)清償債權(quán)時(shí)，職工工資和勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)用應(yīng)優(yōu)先于國(guó)家稅收得到清償。目前，只有民事訴訟法和破產(chǎn)法中，明確了有關(guān)稅收優(yōu)先原則除外的規(guī)定。因此，也不適用稅收優(yōu)先原則。二是稅收優(yōu)先于發(fā)生在其后的抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)。根據(jù)擔(dān)保法第2條第2款規(guī)定，擔(dān)保的方式為保證、抵押、質(zhì)押、留置和定金。所謂稅收優(yōu)先于無(wú)擔(dān)保債權(quán)，是指納稅人發(fā)生納稅義務(wù)，又有其他應(yīng)償還的債務(wù)，而納稅人未設(shè)定擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)，不足以同時(shí)繳納稅款以及清償其他債務(wù)的，納稅人未設(shè)定擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)先繳稅。根據(jù)征管法第45條第1款規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款時(shí)，稅收優(yōu)先于無(wú)擔(dān)保的債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外；納稅人欠繳的稅款，發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。法院為何能先扣 ?[焦點(diǎn)問題]：本案的爭(zhēng)論焦點(diǎn)是，稅收是否優(yōu)于其他債權(quán)的問題。第三，最高人民法院《關(guān)于適用〈中華人民共和國(guó)擔(dān)保法〉若干問題的解釋》第五十五條規(guī)定，已經(jīng)設(shè)定抵押的財(cái)產(chǎn)被采取查封、扣押等財(cái)產(chǎn)保全或者執(zhí)行措施的，不影響抵押權(quán)的效力。工商銀行依法向人民法院提起了訴訟，人民法院可以對(duì)抵押物依法扣押。?法院認(rèn)為這輛小汽車應(yīng)由法院依法處理，其理由是：首先，該企業(yè)向工商銀行貸款，未按期償還貸款本息，工商銀行同該企業(yè)多次協(xié)商，未就小汽車處理問題達(dá)成共識(shí)。第三，征管法第45條專門規(guī)定了稅款優(yōu)先的原則。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法扣押欠稅企業(yè)的小汽車，是《稅收征管法》賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力。于是，縣人民法院決定依法將這輛小汽車扣押。于是，一分局依法采取了稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施，扣押該企業(yè)小汽車一輛，準(zhǔn)備拍賣以抵繳欠稅。由于年底資金周轉(zhuǎn)困難，該企業(yè)只繳納了30萬(wàn)元。”可見本案中損失的責(zé)任不是由稅務(wù)機(jī)關(guān)造成的，因此不應(yīng)該由稅務(wù)機(jī)關(guān)賠償。?《稅收征管法》第四十三條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)濫用職權(quán)違法采取稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者采取稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施不當(dāng)，使納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人的合法權(quán)益遭受損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。依照《實(shí)施細(xì)則》第六十七條第一款的規(guī)定：“對(duì)查封的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指令被執(zhí)行人負(fù)責(zé)保管，保管責(zé)任由被執(zhí)行人承擔(dān)。因此該縣地稅局采取的強(qiáng)制執(zhí)行措施程序合法、手續(xù)完備，沒有違法和不當(dāng)之處，應(yīng)予維持。?其次，《稅收征管法》第六十八條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或少繳應(yīng)納或應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可依照本法第四十條規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或少繳的稅款。查封物品的損失誰(shuí)來(lái)負(fù)擔(dān) ?《稅收征管法》第八十八條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅問題上發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議；對(duì)行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院起訴?！北景钢谐鲎夥郊灼髽I(yè)未能履行向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的義務(wù)，對(duì)于李某欠繳的稅款應(yīng)承擔(dān)連帶納稅責(zé)任。?[爭(zhēng)議問題]：對(duì)本案中已被稅務(wù)機(jī)關(guān)查封的物品，在由納稅人保管期間遭受損失，應(yīng)由誰(shuí)承擔(dān)？?[法理分析]：首先，《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施細(xì)則》）第四十九條規(guī)定：“發(fā)包人或者出租人應(yīng)當(dāng)自發(fā)包或者出租之日起30日內(nèi)將承包人或者承租人的有關(guān)情況向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。、手續(xù)完備，確認(rèn)強(qiáng)制執(zhí)行措施合法。該企業(yè)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)處理決定和稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施不服，于6月20日向該縣國(guó)稅局的上級(jí)機(jī)關(guān)市國(guó)稅局申請(qǐng)行政復(fù)議，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)撤消縣國(guó)稅局的稅務(wù)處理決定，并賠償企業(yè)被盜汽車。5月20日，經(jīng)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，該縣國(guó)稅局對(duì)甲企業(yè)采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施，查封了甲企業(yè)的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的一輛小汽車，在該企業(yè)倉(cāng)庫(kù)保管，并責(zé)令企業(yè)有關(guān)人員看管。4月25日，該縣國(guó)稅局向甲企業(yè)下達(dá)責(zé)令限期繳納稅款通知書。4月5日，該縣國(guó)稅局對(duì)甲企業(yè)下達(dá)了稅務(wù)處理決定書，要求其承擔(dān)連帶責(zé)任，繳納李某欠繳的125670元稅款。2003年1月，其主管國(guó)稅局接到群眾舉報(bào)后，對(duì)李某一年來(lái)的賬冊(cè)進(jìn)行了檢查，發(fā)現(xiàn)此間李某共偷逃稅款計(jì)125670元，遂于2月15日對(duì)李某下達(dá)了稅務(wù)處理決定書。查封物品的損失誰(shuí)來(lái)負(fù)擔(dān)?[基本案情]：甲企業(yè)與該企業(yè)職工李某簽訂承包經(jīng)營(yíng)合同，將某車間租給李某生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，由李某按期付租金給甲企業(yè)。該公司可以向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議，也可以直接向人民法院提起訴訟。?以上幾個(gè)程序均是逐步遞進(jìn)的關(guān)系，有先后之分，不能顛倒。在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯轉(zhuǎn)移、隱匿應(yīng)納稅的商品、貨物，以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。按照規(guī)定，若在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)才可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，必須在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納的稅款，這是必不可少的一道程序。如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款的稅收保全措施。遂認(rèn)為國(guó)稅一分局無(wú)端凍結(jié)公司銀行存款的做法是不妥當(dāng)?shù)??[法理分析]：凍結(jié)企業(yè)銀行存款，是稅法規(guī)定的稅收保全措施的一種方式。分局遂以該公司轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)有逃避納稅義務(wù)的嫌疑為由，以正式文書通知銀行凍結(jié)了該公司賬上的全部存款計(jì)11萬(wàn)元。2003年12月1日，公司開始停業(yè)，準(zhǔn)備搬遷。將查封、扣押的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)變價(jià)抵繳稅款時(shí)，應(yīng)按照規(guī)定交由依法成立的拍賣機(jī)構(gòu)拍賣或者交由商業(yè)部門按市場(chǎng)價(jià)格收購(gòu)；國(guó)家禁止自由買賣的物品，應(yīng)交有關(guān)單位按照國(guó)家規(guī)定的價(jià)格收購(gòu)，不能賤價(jià)作賣 采取稅收保全措施應(yīng)符合法定條件及程序?[基本案情]：某民營(yíng)企業(yè)集團(tuán)在外省某市投資設(shè)立的銷售公司。實(shí)施扣押、查封、拍賣或者變賣等強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，應(yīng)當(dāng)通知被執(zhí)行人或其成年家屬到場(chǎng)，否則不能直接采取扣押和查封措施?！抖愂照鞴芊ā返谒氖畻l規(guī)定：“個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在強(qiáng)制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi)。首先不得超出納稅人的應(yīng)納稅款，即扣押、查封、依法拍賣或者變賣的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款。在采取強(qiáng)制執(zhí)行措施前，必須告誡納稅人，責(zé)令其限期繳納，通過(guò)說(shuō)服教育工作，給予納稅人依法自覺履行納稅義務(wù)的機(jī)會(huì)。一要責(zé)令限期繳納；二要經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)。對(duì)非從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人不得采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。其次，采取強(qiáng)制執(zhí)行措施必須有法律依據(jù)。首先，執(zhí)行機(jī)關(guān)必須合法。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)在采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)應(yīng)注意把握其原則要求。?為了維護(hù)納稅人的合法權(quán)益，《稅收征管法》等法規(guī)對(duì)稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的內(nèi)容、程序和適用范圍等方面都作了具體規(guī)定。采取強(qiáng)制執(zhí)行應(yīng)堅(jiān)持告誡在先?從上述案情可以看出，在采取強(qiáng)制執(zhí)行措施前，雖然稅務(wù)人員電話進(jìn)行了催繳；但這種行為并沒有法律效力，應(yīng)要以正式文書的形式通知納稅人。稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，對(duì)前款所列納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。對(duì)納稅人采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施，是有嚴(yán)格的法定程序規(guī)定的。判決國(guó)稅局強(qiáng)制扣繳紡織品公司稅款和滯納金的行為違反了征管法第40條的規(guī)定，予以撤銷。但紡織品公司提出，企業(yè)法定代表人并末收到稅務(wù)機(jī)關(guān)的催繳稅款通知，而且電話催繳也無(wú)憑據(jù)，因此屬違法行為，應(yīng)予撤銷。于是，該公司以違法扣繳企業(yè)存款為由，將國(guó)稅局告上了法庭，請(qǐng)求法院撤銷國(guó)稅局的強(qiáng)制執(zhí)行行為。?公司經(jīng)理得知此事后，非常生氣，認(rèn)為國(guó)稅局不打招呼就扣了錢，還扣了滯納金，有損企業(yè)形象。12月21日，稅務(wù)人員依法查詢了該公司的銀行存款賬戶，發(fā)現(xiàn)其賬戶剛到30余萬(wàn)元貸款。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按征管法第70條規(guī)定，責(zé)令改正，可以處10000萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處10000元以上50000元以下的罰款。? 三是逃避、拒絕納稅檢查。對(duì)賴某未按規(guī)定期限繳納稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納，可按征管法第40條規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。? 二是未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)。對(duì)賴某未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納，如仍不繳納，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按征管法第37條規(guī)定采取強(qiáng)制扣押措施，扣押其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物。? ? 主管稅務(wù)分局的執(zhí)法行為有誤，并不意味著納稅人就沒有問題，在這個(gè)事件中，納稅人存在以下違法行為： 一是未按規(guī)定期限辦理稅務(wù)登記。行政處罰法第37條規(guī)定：行政機(jī)關(guān)在進(jìn)行調(diào)查或者進(jìn)行檢查時(shí)，執(zhí)法人員不得少于兩人