【正文】 對(duì)以市價(jià)確定可收回金額的在建工程，復(fù)核管理層使用的市價(jià)的取得方法；對(duì)以現(xiàn)值確定的可收回金額，復(fù)核計(jì)算現(xiàn)值的假設(shè)、方法是否合理。如存在，應(yīng)取證，并作相應(yīng)的記錄，同時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位作恰當(dāng)披露。檢查在建工程的抵押、擔(dān)保情況。復(fù)核計(jì)算資本化利息的借款費(fèi)用、資本化率、實(shí)際支出數(shù)以及資本化的開(kāi)始和停止時(shí)間。檢查在建工程的本期減少：(1)了解在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的政策，并結(jié)合固定資產(chǎn)審計(jì)，檢查在建工程轉(zhuǎn)銷額是否正確，是否存在將已交付使用的固定資產(chǎn)掛列在建工程而少計(jì)折舊的情形；(2)檢查在建工程其他減少的情況，入賬依據(jù)是否齊全，會(huì)計(jì)處理是否正確。還應(yīng)該關(guān)注：工程款是否付到合同指定賬戶上，避免今后產(chǎn)生法律糾紛。審查工程款是否按進(jìn)度和驗(yàn)收情況付款，有無(wú)多付被占用。二、關(guān)于購(gòu)進(jìn)材料用于在建工程進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的問(wèn)題如果購(gòu)進(jìn)材料、工程物資用于機(jī)器、設(shè)備等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用動(dòng)產(chǎn)的在建工程，材料和工程物資購(gòu)入時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣，購(gòu)入時(shí)單獨(dú)計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），領(lǐng)用時(shí)不需做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理：借：在建工程貸：原材料/工程物資 【不含稅價(jià)】如果購(gòu)進(jìn)工程物資用于房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)的在建工程，工程物資購(gòu)入時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅不允許抵扣，應(yīng)該計(jì)入成本中，日后領(lǐng)用工程物資時(shí)是含稅價(jià)；借：在建工程貸：工程物資 【含稅價(jià)】如果購(gòu)入材料時(shí)明確是用于產(chǎn)品生產(chǎn)，進(jìn)行允許抵扣，單獨(dú)處理，日后購(gòu)建不動(dòng)產(chǎn)領(lǐng)用材料時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅要做轉(zhuǎn)出處理借：在建工程貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）【買價(jià)稅率】如果自產(chǎn)產(chǎn)品用于機(jī)器、設(shè)備等安裝的在建工程，不需要確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額： 借：在建工程貸：庫(kù)存商品如果自產(chǎn)產(chǎn)品用于房屋、建筑物等在建工程，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額，計(jì)入在建工程成本： 借：在建工程貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）【公允價(jià)值稅率】另外補(bǔ)充一點(diǎn)：購(gòu)入的商品、材料、用品等等，如果用于正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，進(jìn)項(xiàng)稅是允許抵扣的，如購(gòu)入辦公用品，如果能取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣。關(guān)于這個(gè)規(guī)定有幾個(gè)需要注意的問(wèn)題：一、上面所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。如果被審計(jì)單位為上市公司，通常還應(yīng)分項(xiàng)列示在建工程減值準(zhǔn)備金額、增減變動(dòng)情況以及計(jì)提的原因。(2)企業(yè)提取的在建工程減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。7．確定在建工程減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。5．檢查被審計(jì)單位處冠在建工程時(shí)，原計(jì)提的減值準(zhǔn)備是否同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，會(huì)計(jì)處理是否正確。3．檢查被審計(jì)單位計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分及會(huì)計(jì)處理是否正確。(三)在建工程——減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序1．獲取或編制在建工程減值準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。如果被審計(jì)單位是上市公司，其財(cái)務(wù)報(bào)表附注中通常應(yīng)分項(xiàng)列示在建工程的名稱、預(yù)算數(shù)、期初余額、本期增加額、本期轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)額、其他減少數(shù)、期末余額、資金來(lái)源、工程投入占預(yù)算的比例；分項(xiàng)列示期初余額、本期增加額、本期轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)、其他減少數(shù)和期末余額中所包含的借款費(fèi)用資本化金額。12．檢查在建工程合同，確定是否存在與資本性支出有關(guān)的財(cái)務(wù)承諾。11．結(jié)合長(zhǎng)、短期借款等項(xiàng)目，了解在建工程是否存在抵押、擔(dān)保情況。9．檢查是否有長(zhǎng)期掛賬的在建工程；如有，了解原因，并關(guān)注是否可能發(fā)生損失，檢查減值準(zhǔn)備計(jì)提是否正確。8．如果被審計(jì)單位為上市公司。(3)檢查是否存在已達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)，但未辦理竣工決算手續(xù)、未及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的項(xiàng)目。(1)確定在建工程是否存在。5．檢查在建工程進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車生產(chǎn)時(shí)發(fā)生的費(fèi)用及試車生產(chǎn)形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品，在對(duì)外銷售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存時(shí)的會(huì)計(jì)處理是否正確。(2)檢查已完工程項(xiàng)目的竣工決算報(bào)告、驗(yàn)收交接單等相關(guān)憑證以及其他轉(zhuǎn)出數(shù)的原始憑證，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。4．檢查本期在建工程的減少數(shù)：(1)了解在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的政策，并結(jié)合固定資產(chǎn)審計(jì)。應(yīng)結(jié)合長(zhǎng)短期借款、應(yīng)付債券或長(zhǎng)期應(yīng)付款的審計(jì)，檢查借款費(fèi)用(借款利息、折溢價(jià)攤銷、匯兌差額、輔助費(fèi)用)資本化的起訖日的界定是否合規(guī)，計(jì)算方法是否正確，資本化金額是否合理，會(huì)計(jì)處理是否正確。(5)對(duì)于應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，結(jié)合應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)，檢查應(yīng)計(jì)入在建工程的職工薪酬范圍、計(jì)量和會(huì)計(jì)處理是否正確。(2)查閱公司資本支出預(yù)算、公司相關(guān)會(huì)議決議等，檢查本增加的在建工程是否全部得到記錄；(3)對(duì)于支付的工程款，應(yīng)抽查其是否按照合同、協(xié)議、工程進(jìn)度或監(jiān)理進(jìn)度報(bào)告分期支付，付款授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會(huì)計(jì)處理是否正確；取得監(jiān)理報(bào)告等資料檢查估計(jì)的發(fā)包進(jìn)