【正文】 納稅人和納稅地點(diǎn)根據(jù)新條例的規(guī)定，建筑業(yè)納稅地點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。收訖營業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。稅率建筑業(yè)營業(yè)稅適用3%的稅率。自建自售，應(yīng)按提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)和銷售不動(dòng)產(chǎn)分別征收營業(yè)稅。建筑、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)，無論怎么結(jié)算，營業(yè)額均包括工程所用原材料，動(dòng)力及其他物資的價(jià)款。這里強(qiáng)調(diào)只有建設(shè)方提供的設(shè)備價(jià)款不包含在應(yīng)稅營業(yè)額中。建筑業(yè)納稅義務(wù)人根據(jù)條例規(guī)定，負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位和個(gè)人。建筑業(yè)營業(yè)稅，營業(yè)稅的一種，是指對我國境內(nèi)提供應(yīng)稅建筑勞務(wù)而就其營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。（1＋3%）3%＝（萬元），（9－4－）?；I劃方案：該歌舞廳另外注冊成立一家商業(yè)企業(yè)，為增值稅小規(guī)模納稅人，專門經(jīng)營煙、酒和其他食品等業(yè)務(wù)。由于經(jīng)營商品的進(jìn)銷差價(jià)很大，可以把這個(gè)商業(yè)企業(yè)注冊成增值稅小規(guī)模納稅人。假設(shè)該酒店適用的營業(yè)稅稅率為20%，此時(shí)，商品銷售收入也一并按照“娛樂業(yè)”繳納營業(yè)稅，則其應(yīng)繳納營業(yè)稅＝4520%＝9（萬元）。所以企業(yè)需要關(guān)注稅收政策帶來一系列的影響，加強(qiáng)同稅務(wù)部門的溝通，對相關(guān)的流程及資源進(jìn)行優(yōu)化，為企業(yè)帶來更好的經(jīng)濟(jì)效益。新營業(yè)稅條例及相關(guān)法規(guī)還涉及其他的一些改變，這也對于企業(yè)相關(guān)的經(jīng)營管理提出了更高的要求。四、新細(xì)則第二十五條規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天，廢止了《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅[2006]177號(hào)）對納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定。但如果上述案例中工程用的原材料及動(dòng)力等由業(yè)主提供，價(jià)值2000萬元，業(yè)主支付給A公司工程款4000萬元，A公司是否只需按4000萬元計(jì)繳營業(yè)稅呢？工程用的原材料、動(dòng)力等，無論由業(yè)主購買還是由承包商購買，都需并入承包商的營業(yè)額計(jì)繳營業(yè)稅，所以A公司依然需要按6000萬元計(jì)繳營業(yè)稅，對業(yè)主開具的發(fā)票可以不包括業(yè)主提供材料材的金額。筆者建議參照穗地稅函[2009]527號(hào)規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物，應(yīng)向營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地地方稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅申報(bào)，同時(shí)提供以下資料作為附件：提供建筑業(yè)勞務(wù)同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的合同，機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)出具的“從事貨物生產(chǎn)證明”（原件），自產(chǎn)貨物增值稅發(fā)票（記賬聯(lián)）復(fù)印件。但增值稅發(fā)票可能不屬于同一主管稅務(wù)部門，而且稅務(wù)部門很難判斷用于哪個(gè)建筑項(xiàng)目，結(jié)果可能產(chǎn)生A公司取得的C公司同一鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品增值稅發(fā)票在不同項(xiàng)目申請重復(fù)扣除的情況。而就此問題筆者也同上海稅務(wù)局相關(guān)人員進(jìn)行了溝通，目前上海由總包公司進(jìn)行代扣代繳，上述案例A公司按3000萬元計(jì)繳營業(yè)稅，代扣代繳分包C公司按500萬元計(jì)繳營業(yè)稅。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收營業(yè)稅。在新細(xì)則的第十九條第一款對可扣除國內(nèi)分包的有效憑證進(jìn)行了明確規(guī)定：支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證，這就包括了增值稅征收范圍，即在上述案例中可以理解為包括了分包自制的鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品，那么A公司還是按3000萬元計(jì)繳營業(yè)稅。但是國稅發(fā)[2009]29號(hào)已廢止了此條規(guī)定，此外新細(xì)則第十六條規(guī)定：除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。而A公司應(yīng)按6000－2500－500萬=3000（萬元）計(jì)繳營業(yè)稅，還是按6000－500 =5500（萬元）計(jì)繳營業(yè)稅呢？在實(shí)務(wù)中該類事項(xiàng)爭議較大，對繳納的營業(yè)稅額影響也很大。A公司總承包境內(nèi)業(yè)主B的生產(chǎn)車間大樓項(xiàng)目，主體采用鋼結(jié)構(gòu)，總價(jià)為6000萬元，如果鋼結(jié)構(gòu)由A公司自產(chǎn)，銷售價(jià)格為2500萬元，那么A公司需要按多少營業(yè)額繳納營業(yè)稅？在A公司分開核算情況下，按2500萬元的銷售額計(jì)算繳納增值稅，購進(jìn)的材料可以抵扣，按3500萬元的營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅。在這里我們需要注意的是對于銷售自產(chǎn)貨物的理解，如何界定？在《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2002]117號(hào)）文件中對 自產(chǎn)貨物的范圍進(jìn)行了規(guī)定，而《國家稅務(wù)總局關(guān)于公布廢止的營業(yè)稅規(guī)范性文件目錄的通知》（國稅發(fā)[2009]29號(hào)）已廢止了相關(guān)自產(chǎn)貨物范圍的規(guī)定。需要注意是扣繳義務(wù)人需要提供給納稅義務(wù)人《代扣代繳完稅證明》，避免對同一行為進(jìn)行重復(fù)納稅。另外目前沒有強(qiáng)制性規(guī)定總承包人為扣繳義務(wù)人，代扣代繳分包的營業(yè)稅，而分包單位可以自行在勞務(wù)發(fā)生地繳納。同時(shí)總包的全額納稅并不能抵銷分包納稅義務(wù)，分包仍應(yīng)當(dāng)就分包收入申報(bào)、繳納營業(yè)稅或增值稅。另外，同樣考慮到《房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程施工分包管理辦法》中有關(guān)“嚴(yán)禁個(gè)人承攬分包工程業(yè)務(wù)”等規(guī)定，將扣除對象由“他人”調(diào)整為“其他單位”對分包給個(gè)人的也不得扣除分包價(jià)款。二、新條例第五條第三款規(guī)定：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。根據(jù)新條例的第十一條規(guī)定，非居民在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人，所以A公司需要對D設(shè)計(jì)院及E公司代扣代繳營業(yè)稅。在《營業(yè)稅稅目注釋》（國稅發(fā)[1993]149號(hào)）明確規(guī)定了其他服務(wù)業(yè)范圍，是指除代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)以外的服務(wù)業(yè)務(wù)，如沐浴、理發(fā)、洗染、照相、美術(shù)、裱畫、謄寫、打字、鐫刻、計(jì)算、測試、試驗(yàn)、化驗(yàn)、錄音、錄像、復(fù)印、曬圖、設(shè)計(jì)、制圖、測繪、勘探、打包、咨詢等。上述勞務(wù)的具體范圍由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定。如果上述A公司委托境外D設(shè)計(jì)院進(jìn)行設(shè)計(jì)，而勞務(wù)分包給當(dāng)?shù)氐腅公司，那么D設(shè)計(jì)院和E公司是否需要在中國境內(nèi)繳納營業(yè)稅呢？E公司和D設(shè)計(jì)院提供的勞務(wù)都屬于外國公司為中國公司提供的勞務(wù)，就從新細(xì)則的規(guī)定來看，也屬于境內(nèi)營業(yè)稅納稅的范疇。但由于設(shè)計(jì)勞務(wù)屬于營業(yè)稅中“服務(wù)業(yè)——其他服務(wù)業(yè)”稅目范圍，因此對于B設(shè)計(jì)院2009年后取得的設(shè)計(jì)勞務(wù)收入應(yīng)按5%的稅率征收營業(yè)稅。而考慮到國家繼續(xù)鼓勵(lì)“走出去”政策，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]111號(hào)）第三條進(jìn)一步明確了對中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）單位或者個(gè)人在中華人民共和國境外（以下簡稱境外）提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅。對于A、B、C三家公司2008年所取得的收入均屬于修訂之前的范疇，都不需要繳納營業(yè)稅。具體新舊細(xì)則下營業(yè)稅納稅義務(wù)范圍變化如下：（表見附件）納稅義務(wù)范圍的變更對很多企業(yè)產(chǎn)生了重大的影響，特別是在境外提供勞務(wù)的中國單位或個(gè)人和在境外為中國單位或個(gè)人提供勞務(wù)的外國單位或個(gè)人。這里所謂的在中國境內(nèi)是指，提供或接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或個(gè)人在境內(nèi)。一、在新實(shí)施細(xì)則中，對營業(yè)稅納稅義務(wù)的范圍進(jìn)行了重新的規(guī)定，營業(yè)稅的納稅義務(wù)范圍有所擴(kuò)大。對于建筑類企業(yè)來說，由于新舊營業(yè)稅相關(guān)的法規(guī)變化較大，在實(shí)務(wù)操作中，企業(yè)存在的爭議較多。第三篇：建筑業(yè)營業(yè)稅新營業(yè)稅條例對建筑業(yè)的影響修訂后的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》已經(jīng)自2009年1月1日起開始實(shí)施，新條例、細(xì)則及相關(guān)稅收法規(guī)對建筑業(yè)營業(yè)稅政策有了新的規(guī)定，企業(yè)只有全面掌握和充分理解，才能用好這些政策規(guī)定，進(jìn)而為企業(yè)降低稅收風(fēng)險(xiǎn)并帶來有效的稅收收益。（五）利用營業(yè)稅的征稅范圍政策、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不僅僅是由資產(chǎn)價(jià)值決定的，與企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為完全不同。此時(shí)，李先生不需要繳納任何稅款，節(jié)稅額為268 800元。張先生應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅及其附加：（12080）% = （萬元）。（1 + 17%）17% = 153 （元），應(yīng)納增值稅額為：153 000 = 41 000（元），運(yùn)輸子公司應(yīng)繳納的營業(yè)稅為：8 000 15 3% = 3 600（元），總體而言，甲企業(yè)該月稅收負(fù)擔(dān)為：41 000 + 3 600 = 44 600（元）。請計(jì)算甲乙兩個(gè)企業(yè)需要繳納的營業(yè)稅和增值稅，并提出納稅籌劃方案。在一定條件下，企業(yè)可以將自營車輛設(shè)立為運(yùn)輸子公司，通過讓子公司開具普通發(fā)票收取運(yùn)費(fèi)，使運(yùn)費(fèi)收入轉(zhuǎn)變?yōu)榉厦庹髟鲋刀悧l件的代墊運(yùn)費(fèi)，從而降低稅負(fù)。（2）納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第6條的規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。通過公司形式的轉(zhuǎn)化，該公司可以少納營業(yè)稅50萬元。因此，該公司需要在我國繳納營業(yè)稅：1 000 5% = 50（萬元）。若該公司在境外設(shè)立分公司，屬于境內(nèi)單位在境外提供應(yīng)稅勞務(wù)。該分公司一年的營業(yè)額預(yù)計(jì)為1 000萬元。例5－12：我國某公司準(zhǔn)備到境外設(shè)立分公司，提供旅店業(yè)和飲食業(yè)的相關(guān)服務(wù)。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第4條的規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指：① 提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；② 所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)；③ 所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；④ 所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。在這種情況下，對境外單位和個(gè)人從我國取得的全部營業(yè)收入不征收營業(yè)稅。[答疑編號(hào)1495050301：針對該題提問]（二）境外提供應(yīng)稅勞務(wù)納稅籌劃利用境外提供部分應(yīng)稅勞務(wù)免稅政策也可以進(jìn)行籌劃，根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財(cái)稅［2009］111號(hào)）的規(guī)定，對中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）單位或者個(gè)人在中華人民共和國境外（以下簡稱境外）提