【正文】 使用壽命周期成本 ——使用者角度 從使用者的角度控制使用周期成本，就是在決定是否購(gòu)買某一產(chǎn)品時(shí)，不僅要考慮產(chǎn)品的售價(jià)，而且還要考慮該商品的使用壽命周期成本。 使用壽命周期成本的內(nèi)容 ★ 原始成本 ? 設(shè)計(jì)成本 ? 開發(fā)成本 ? 制造成本 ? 非制造成本 ★ 運(yùn)用維護(hù)成本 使用壽命周期成本 ——生產(chǎn)者角度 從生產(chǎn)者的角度控制使用周期成本，就是在設(shè)計(jì)生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)，一切為用戶著想 ,千方百計(jì)降低產(chǎn)品的壽命周期成本。 比較兩年的質(zhì)量成本數(shù)據(jù)可能看出，由于 20 4年增加了預(yù)防成本和檢驗(yàn)成本的支出，提高了產(chǎn)品質(zhì)量水平，降低了損失成本的發(fā)生，從而使質(zhì)量總成本得以降低。 根據(jù)企業(yè)有關(guān)資料，編制的質(zhì)量成本分析表如表 10—6所示。 【例 10－ 11】作業(yè)管理?xiàng)l件下的質(zhì)量成本控制的案例 某公司 20 4年根據(jù)有關(guān)的質(zhì)量成本資料為依據(jù)編制的質(zhì)量成本報(bào)告如表 10—5所示。 因此 ， 可利用作業(yè)成本法應(yīng)將這些作業(yè)區(qū)分為增加價(jià)值作業(yè)和非增加價(jià)值作業(yè) 。市場(chǎng)研究成果還可用于預(yù)測(cè)由于低劣質(zhì)量所導(dǎo)致的未來(lái)利潤(rùn)的損失。市場(chǎng)研究法（ market research method） 規(guī)范的市場(chǎng)研究法可以評(píng)估質(zhì)量低劣對(duì)銷售及市場(chǎng)份額的影響。假定已計(jì)量的外部故障成本為 2 000 000元，則實(shí)際外部故障成本在 6 000 000元～ 8 000 000元之間。 全部故障成本＝ K（所計(jì)量到的外部故障成本） 其中， K是乘數(shù)效應(yīng)， K值則根據(jù)經(jīng)驗(yàn)確定。 隱性質(zhì)量成本 是指由不良質(zhì)量而形成的不列示在會(huì)計(jì)記錄中的機(jī)會(huì)成本 對(duì)于顯性質(zhì)量成本可以直接計(jì)量，對(duì)于隱性質(zhì)量成本可以采用乘數(shù)法和市場(chǎng)研究法計(jì)量。 在現(xiàn)代質(zhì)量觀指導(dǎo)下的質(zhì)量成本控制 ——質(zhì)量成本的計(jì)量 質(zhì)量成本按其表現(xiàn)形式可以進(jìn)一步劃分為顯性質(zhì)量成本和隱性質(zhì)量成本。 在現(xiàn)代質(zhì)量觀指導(dǎo)下的質(zhì)量成本控制 ※ 現(xiàn)代質(zhì)量成本控制內(nèi)容 ※ 質(zhì)量成本的計(jì)量 ※ 作業(yè)管理?xiàng)l件下的質(zhì)量成本控制 在現(xiàn)代質(zhì)量觀指導(dǎo)下的質(zhì)量成本控制 ——現(xiàn)代質(zhì)量成本控制內(nèi)容 在健全質(zhì)量模式下，由于緊縮了缺陷性產(chǎn)品的定義，只要產(chǎn)品生產(chǎn)偏離目標(biāo)價(jià)值，就存在損失成本。 解 依題意 Q＝ 90%， F＝ 440元 Y2＝ ＝ 40(元 ) K＝ Y2 質(zhì)量損失 檢驗(yàn)成本 預(yù)防成本 質(zhì)量總成本 最佳質(zhì)量水平 最佳質(zhì)量水平 產(chǎn)品質(zhì)量 低 高 成本 質(zhì)量成本的控制管理 【例 10－ 9】邊際分析法的應(yīng)用 已知：某企業(yè)上半年鑄件合格品率為90%，年產(chǎn)量為 200噸，預(yù)防檢驗(yàn)成本為 8 000元，每噸鑄件的廢品損失成本為 440元。 在傳統(tǒng)質(zhì)量觀指導(dǎo)下的質(zhì)量成本控制 傳統(tǒng)的質(zhì)量成本控制主要包括兩方面的內(nèi)容： 一是尋找使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化的最適宜質(zhì)量水平； 二是尋找在最適宜質(zhì)量水平下的最低質(zhì)量成本。 零缺陷模式 要求將不符合質(zhì)量要求的產(chǎn)品降低到零。 質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的選擇 ★ 傳統(tǒng)質(zhì)量觀 ★ 現(xiàn)代質(zhì)量觀 傳統(tǒng)質(zhì)量觀 認(rèn)為恰當(dāng)?shù)馁|(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)是可接受的質(zhì)量水平，簡(jiǎn)稱 AQL， AQL允許生產(chǎn)并銷售 一定數(shù)量的缺陷產(chǎn)品。 4． 外部故障成本 ， 也稱為外部質(zhì)量損失 指產(chǎn)品或服務(wù)交付顧客后無(wú)法符合要求或無(wú)法滿足顧客需要而造成的損失 。 成本控制 3. 內(nèi)部故障成本 ， 也稱為內(nèi)部質(zhì)量損失 指產(chǎn)品或服務(wù)交用戶之前由于質(zhì)量不符合規(guī)定或用戶的要求而造成的損失 。 2． 鑒定成本 ， 也稱檢驗(yàn)費(fèi)用 指檢驗(yàn)和評(píng)定產(chǎn)品質(zhì)量而發(fā)生的各種費(fèi)用 。 質(zhì)量成本 預(yù)防和檢驗(yàn)成本 損失成本 預(yù)防成本 檢驗(yàn)成本 內(nèi)部質(zhì)量損失成本 外部質(zhì)量損失成本 1． 預(yù)防成本 ， 也稱預(yù)防費(fèi)用：指為保證產(chǎn)品質(zhì)量采取相應(yīng)的預(yù)防措施而發(fā)生的一切費(fèi)用 。 12 000＝ 40（元 /小時(shí)） 固定性制造費(fèi)用的耗費(fèi)差異 =（ 380 000－ 480 000） =100 000元（有利差異） 固定性制造費(fèi)用的能量差異 =（ 12 000－ 100 100） 40 =80 000元（不利差異） 固定性制造費(fèi)用的成本差異 =固定性制造費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額 固定性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生額 =（ 380 000－ 100 100 40） =20 000元（有利差異） 三差異法 有關(guān)成本差異計(jì)算如下 固定性制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 =（ 380 000－ 480 000） =100 000元（有利差異） 固定性制造費(fèi)用能力差異 =（ 12 000－ 11 000） 40 =40 000元（不利差異） 固定性制造費(fèi)用效率差異 =（ 11 000－ 100 100） 40元 =40 000元（不利差異） 三差異法下是能力差異（ 40 000元）與效率差異（ 40 000元）之和 80 000元，與兩差異法下的“能量差異”的數(shù)額相等。 要求：分別用兩差異法與三差異法計(jì)算有關(guān)固定性制造費(fèi)用的成本差異 。 能量差異是由于現(xiàn)有生產(chǎn)能力未充分利用而造成的差異，難以簡(jiǎn)單地確定責(zé)任的歸屬。有些費(fèi)用（如水電費(fèi)調(diào)價(jià)等）屬不可控因素，不應(yīng)由某個(gè)部門來(lái)承擔(dān)責(zé)任。 耗費(fèi)差異的責(zé)任應(yīng)由有關(guān)的責(zé)任部門負(fù)責(zé)。嚴(yán)格地說(shuō)，企業(yè)高層經(jīng)理人員、計(jì)劃部門、生產(chǎn)部門、財(cái)務(wù)部門、設(shè)備管理部門、銷售部門、職工教育部門等都可能負(fù)有一定的責(zé)任，涉及面很廣，需要從全企業(yè)的角度考慮，綜合加以解決。 用分配率標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)）工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)實(shí)際（費(fèi)用效率差異固定性制造用分配率標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)）工時(shí)實(shí)際工時(shí)預(yù)算（費(fèi)用能力差異固定性制造預(yù)算差異預(yù)算費(fèi)用實(shí)際費(fèi)用費(fèi)用耗費(fèi)差異固定性制造???????? 固定制造費(fèi)用差異分析 項(xiàng)目 固定制造費(fèi)用實(shí)際總額 =①②③ 固定制造費(fèi)用預(yù)算總額 =④⑤⑥ 標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用總額 =①⑤⑥ ①實(shí)際產(chǎn)量 ②實(shí)際工時(shí) /件 ③實(shí)際分配率 ④預(yù)算產(chǎn)量 ⑤標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) /件 ⑥標(biāo)準(zhǔn)分配率 ①實(shí)際產(chǎn)量 ⑤標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) /件 ⑥標(biāo)準(zhǔn)分配率 例：本月實(shí)際產(chǎn)量 400件，發(fā)生固定制造成本 1424元，實(shí)際工時(shí) 890小時(shí)，企業(yè)生產(chǎn)能力為 500件為 1000小時(shí)，每件產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 3元 /件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為 2小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)分配率為 元 /小時(shí)。 7 200=（元 /時(shí)） 變動(dòng)性制造費(fèi)用開支差異 =（ － ） 7 200=360元（不利差異） 變動(dòng)性制造費(fèi)用效率差異