【正文】 要求：用成本加成定價(jià)法計(jì)算目標(biāo)售價(jià) 。10＝ 1 200 111 000＝ 11 000 0 合 計(jì) 11200 11000 根據(jù)表 6—26可以得出以下結(jié)論：應(yīng)由乙分廠完成此任務(wù)，這樣可為公司節(jié)約 200元成本開(kāi)支。 (2)在第二種情況下，編制相關(guān)成本分析表，如表 6—26所示。 (1)甲 、 乙分廠均不須追加專屬成本 。 甲分廠上報(bào)的生產(chǎn) A產(chǎn)品的單位計(jì)劃成本為 15元(其中單位變動(dòng)成本為 10元 )， 乙分廠上報(bào)的生產(chǎn) A產(chǎn)品的單位計(jì)劃成本為 14元 (其中單位變動(dòng)成本為 11元 )。 三、追加任務(wù)交給誰(shuí)獨(dú)立完成的決策 當(dāng)公司下屬的若干個(gè)分廠同時(shí)具備獨(dú)立完 成某一生產(chǎn)任務(wù)的剩余生產(chǎn)能力時(shí)，應(yīng)將任務(wù) 下達(dá)給哪個(gè)分廠？ 正確的做法是：在不涉及追加專屬成本時(shí)， 以各分廠單位變動(dòng)成本孰低作為取舍標(biāo)準(zhǔn)；在 涉及專屬成本時(shí)，則應(yīng)采用相關(guān)成本分析法進(jìn) 行決策。 要求 :用成本無(wú)差別點(diǎn)法作出采用何種工藝方案的決策。 【例 6－ 29】 【例 6－ 29】用成本無(wú)差別點(diǎn)法作出不同工藝技術(shù)方案的決策 已知：某企業(yè)決定生產(chǎn) A零件 ， 有甲 、 乙兩種不同的工藝方案可供選擇 。 解：設(shè)自制方案的固定成本為 a1 ， 單位變動(dòng)成本為 b1 外購(gòu)方案的固定成本為 a2 ， 單位變動(dòng)成本為 b2 ∵ a1=30 000＞ a2=0 b1=14＜ b2=20 ∴ 符合應(yīng)用成本無(wú)差別點(diǎn)法進(jìn)行決策的條件 成本無(wú)差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量 = （ 30000—0） /（ 20—14） =5000(件 ) 決策結(jié)論：當(dāng)乙部件全年需用量在 0件～5000件之間變動(dòng)時(shí)，應(yīng)安排外購(gòu)；當(dāng)超過(guò) 5 000件時(shí)，則以自制為宜 二、不同生產(chǎn)工藝技術(shù)方案的決策 采用先進(jìn)的生產(chǎn)工藝技術(shù)，由于勞動(dòng)生產(chǎn)率 高、勞動(dòng)強(qiáng)度低、材料消耗少，可能導(dǎo)致較低的 單位變動(dòng)成本，但往往采用較先進(jìn)的設(shè)備裝置， 導(dǎo)致固定成本高；而采用傳統(tǒng)的生產(chǎn)工藝技術(shù)時(shí) ，情況就會(huì)相反 。 【例 6－ 28】 【例 6－ 28】成本無(wú)差別點(diǎn)法在自制或外購(gòu)的決策中的應(yīng)用 已知：企業(yè)需用的乙部件可從市場(chǎng)上買到 ， 市價(jià)為 20元 /件；如果安排自制 ， 每年將發(fā)生相關(guān)的固定成本 30 000元 ， 單位變動(dòng)成本為 14元 /件 。 (2)依題意編制的相關(guān)成本分析表如表 6—25所示 表 6— 25 相關(guān)成本分析表 價(jià)值單位：元 方案 項(xiàng)目 自制甲零件 外購(gòu)甲零件 變動(dòng)成本 機(jī)會(huì)成本 25100 000=2 500 000 300 000 27100 000=2 700 000 相關(guān)成本合計(jì) 2 800 000 2 700 000 根據(jù)表 6—25的數(shù)據(jù)，可作出以下決策結(jié)論 :應(yīng)當(dāng)安排外購(gòu)甲零件，這樣可使企業(yè)節(jié)約 100 000元成本。 要求： (1)確定自制甲零件方案的機(jī)會(huì)成本； (2)用相關(guān)成本分析法作出自制或外購(gòu)甲零件的決策。 解： ( 1 )自制甲零件的單位變動(dòng)生產(chǎn)成本＝20+4+1=25(元 /件 ) (2) ∵ 自制甲零件的單位變動(dòng)生產(chǎn)成本 25＜外購(gòu)甲零件的單價(jià) 27 ∴ 應(yīng)當(dāng)自制甲零件 (3)自制比外購(gòu)節(jié)約的成本＝ (2725) 100 000=200 000(元 【例 6－ 27】相關(guān)成本分析法在自制或外購(gòu)的決策中的應(yīng)用 已知：仍按例 6－ 26的資料 。 假定甲零件的外購(gòu)單價(jià)為是 27元 ， 自制生產(chǎn)能力無(wú)法轉(zhuǎn)移 。 該零件既可以自制 ， 又可以外購(gòu) 。 第六節(jié) 生產(chǎn)決策（ 3） —— 怎樣生產(chǎn)的決策 零部件自制或外購(gòu)的決策 不同生產(chǎn)工藝技術(shù)方案的決策 追加任務(wù)交給誰(shuí)獨(dú)立完成的決策 一、零部件自制或外購(gòu)的決策 如果企業(yè)已經(jīng)有能力自制零部件，則與自制 能力有關(guān)的固定生產(chǎn)成本就屬于沉沒(méi)成本，在 決策中，不應(yīng)予考慮。 解： (1)依題意 ， “將全部丙聯(lián)產(chǎn)品深加工為丁產(chǎn)品 ”方案確認(rèn)相關(guān)收入的相關(guān)業(yè)務(wù)量就是丁產(chǎn)品的產(chǎn)銷量 ， 為 1 000=700(千克 ) 相關(guān)收入 =240700=168 000（ 萬(wàn)元 ） 該方案確認(rèn)可分成本的相關(guān)業(yè)務(wù)量是丙聯(lián)產(chǎn)品的產(chǎn)量 ， 為 1 000千克 可分成本 =201 000=20 000（ 萬(wàn)元 ） 專屬成本為 22 000萬(wàn)元 “將 80%的丙聯(lián)產(chǎn)品深加工為丁產(chǎn)品 ”方案確認(rèn)相關(guān)收入的相關(guān)業(yè)務(wù)量包括丁產(chǎn)品的產(chǎn)銷量和直接出售的丙聯(lián)產(chǎn)品銷量： 丁產(chǎn)品的產(chǎn)銷量 =1 00080%=560(千克 ) 直接出售的丙聯(lián)產(chǎn)品銷量 =1 000（ 180%） =200(千克 ) 相關(guān)收入 =240560+135200=161 400（ 元 ） 該方案確認(rèn)可分成本的相關(guān)業(yè)務(wù)量是丙聯(lián)產(chǎn)品的產(chǎn)量 ，為 1 000千克 可分成本 =201 00080%=16 000（ 萬(wàn)元 ） “直接出售全部丙聯(lián)產(chǎn)品 ”方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量為 1 000千克 相關(guān)收入 =1351 000=135 000（ 元 ） 相關(guān)成本 =0 (2)依題意編制的相關(guān)損益分析表如表 6—24所示。 計(jì)劃年度企業(yè)可以在以下三個(gè)方案中作出選擇 ， 即：將全部丙聯(lián)產(chǎn)品深加工為丁產(chǎn)品 、 將 80%的丙聯(lián)產(chǎn)品深加工為丁產(chǎn)品和直接出售全部丙聯(lián)產(chǎn)品 。 如果企業(yè)每年額外支付 22 000萬(wàn)元租金租入一臺(tái)設(shè)備 ， 可以使深加工能力達(dá)到 100%。 每深加工 1千克丙產(chǎn)品需額外追加可分成本 20萬(wàn)元 。 其中丙聯(lián)產(chǎn)品可直接出售 。 【例 6－ 25】 【例 6－ 25】差別損益分析法在聯(lián)產(chǎn)品是否深加工決策中的應(yīng)用 已知：某企業(yè)對(duì)同一種原料進(jìn)行加工 ， 可同時(shí)生產(chǎn)出甲 、 乙 、 丙三種聯(lián)產(chǎn)品 ， 年產(chǎn)量分別為 2 500千克 、 1 500千克 、 1 000千克 。 表 6—22 差別損益分析表 價(jià)值單位：萬(wàn)元 方案 項(xiàng)目 將全部甲半成品 深加工為乙產(chǎn)成品 直接出售甲半成品 差異額 相 關(guān) 收 入 相關(guān)成本 其中 :加工成本 200900=180 000 72 000 80900=72 000 1001 000=100 000 0 0 +80 000 +72 000 差 別 損 益 +8 000 讀者可以結(jié)合例 6－ 24的數(shù)據(jù)考慮如下問(wèn)題：如果本例中與深加工能力相聯(lián)系的設(shè)備可以對(duì)外出租，相關(guān)的租金收入至少要達(dá)到最多企業(yè)才能作出直接出售甲半成品的決策？ 四、聯(lián)產(chǎn)品是否深加工的決策 聯(lián)產(chǎn)品是指通過(guò)對(duì)同一種原料按照同一工 藝過(guò)程加工 ， 所產(chǎn)出的性質(zhì)相近 、 價(jià)值相差 不多的多種產(chǎn)品的統(tǒng)稱 。 其他條件不變 。 讀者可以結(jié)合例 6－ 23的數(shù)據(jù)考慮如下問(wèn)題：如果要彌補(bǔ)深加工能力的不足，企業(yè)最多可以承受的追加專屬成本的上限金額是多少？ 【例 6－ 24】差別損益分析法在半成品是否深加工決策中的應(yīng)用（復(fù)雜條件） 已知：仍按例 6－ 20的資料 。 解： （ 1） 依題意 ， 兩個(gè)方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量均為： 1 00080%=800(件 ) （ 2） 依題意 ， 機(jī)會(huì)成本為 15 000萬(wàn)元 。其他條件均不變 。 【例 6－ 23】差別損益分析法在半成品是否深加工決策中的應(yīng)用（復(fù)雜條件） 已知：仍按例 6－ 20的資料 。 解： 1） 依題意 ， 專屬成本為 21 000萬(wàn)元 。 其他條件均不變 。 【例 6－ 22】差別損益分析法在半成品是否深加工決策中的應(yīng)用（復(fù)雜條件） 已知：仍按例 6－ 20的資料 。 （ 2） 6 000萬(wàn)元設(shè)備折舊不是相關(guān)成本，因?yàn)樵擁?xiàng)成本為沉沒(méi)成本，與決策無(wú)關(guān)。 要求： （ 1） 確定 “將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品 ”方案的機(jī)會(huì)成本； （ 2） 說(shuō)明設(shè)備折舊 6 000萬(wàn)元是否為相關(guān)成本； （ 3）用差別損益分析法作出是否將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品的決策。 假定企業(yè)已具備將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品的能力 ， 但如果可以將與此有關(guān)的設(shè)備對(duì)外出租 ， 預(yù)計(jì)一年可獲得 15 000萬(wàn)元租金收入 ， 該設(shè)備年折舊為 6 000萬(wàn)元 。 （ 2）依題意編制的差別損益分析表如表6—18所示： 表 6— 18 差別損益分析表 價(jià)值單位：萬(wàn)元 方案 項(xiàng)目 將全部甲半成品 深加工為乙產(chǎn)成品 直接出售甲半成品 差異額 相關(guān)收入 相關(guān)成本 其中 :加工成本 2001 000=200 000 80 000 801 000= 80 000 1001000=100000 0 0 +100 000 +80 000 差 別 損 益 +20 000 決策結(jié)論：應(yīng)當(dāng)將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品 ， 這樣可以使企業(yè)多獲得 20 000萬(wàn)元的利潤(rùn) 。 要求： （ 1） 確定各決策備選方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量； （ 2）用差別損益分析法作出是否將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品的決策。 甲半成品經(jīng)過(guò)深加工可加工成市場(chǎng)售價(jià)為 200萬(wàn)元的乙產(chǎn)成品 ， 每完成一件乙產(chǎn)成品另需追加變動(dòng)性的加工成本 80萬(wàn)元 。只有追加的加工成 本才屬于決策的相關(guān)成本。 三、半成品是否深加工的決策 半成品是否深加工的決策，是指企業(yè)對(duì)于那 種既可以直接出售，又可以經(jīng)過(guò)深加工變成產(chǎn) 成品之后再出售的半成品所作的決策。由于評(píng)價(jià)指標(biāo)貢獻(xiàn)邊際總額的大小分別為： 8 100萬(wàn)元 、 7 000萬(wàn)元 、 6 000萬(wàn)元和 4 000萬(wàn)元 ，所以各備選方案的依次順序?yàn)椋洪_(kāi)發(fā)丁產(chǎn)品 、增產(chǎn)丙產(chǎn)品 、 增產(chǎn)乙產(chǎn)品和繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品 。 解： (1)依題意編制貢獻(xiàn)邊際總額分析表如表 6—16所示： 方案 項(xiàng)目 轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品 繼續(xù)生 產(chǎn) 甲 產(chǎn) 品 增產(chǎn)乙產(chǎn)品 增產(chǎn)丙產(chǎn)品 開(kāi)發(fā)丁產(chǎn)品 相關(guān)收入 變動(dòng)成本 45 00030 000=15 000 15 00060% = 9 000 14 000 14 00050% =7 000 13 500 13 50040% =5 400 20 000 2023080%=16 000 貢獻(xiàn)邊際 6000 7000 8100 4000 由表 6—16可見(jiàn) ， 無(wú)論是增產(chǎn)乙產(chǎn)品 ， 還是增產(chǎn)丙產(chǎn)品 ， 還是開(kāi)發(fā)丁產(chǎn)品 ， 都比繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品有利可圖 。 要求： （ 1） 用貢獻(xiàn)邊際總額分析法作出是否轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品的決策 ， 并列出各備選方案優(yōu)劣的排列順序 。 【例 6－ 19】 【例 6－ 19】貢獻(xiàn)邊際總額分析法在是否轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品決策中的應(yīng)用 已知：某企業(yè)原來(lái)生產(chǎn)甲 、 乙 、 丙三種產(chǎn)品 ， 它們的變動(dòng)成本率分別為 80%， 60%和 50%；它們的年收入分別為 20 000萬(wàn)元 、 30 000萬(wàn)元和 40 000萬(wàn)元 。 表 6—15 差別損益分析表 價(jià)值單位：萬(wàn)元 方案 項(xiàng)目 開(kāi)發(fā) A品種 開(kāi)發(fā) B品種 差異額 相 關(guān) 收 入 相關(guān)成本合計(jì) 其中：增量成本 專屬成本 2006 000=1 200 000 968 000 1606 000 = 960 000 8 000 10010 000=1 000 000 770 000 7010 000= 700 000 70 000 +200 000 +198 000 差