【正文】 ★ 注意與完工產(chǎn)品成本結轉的區(qū)別！ （ 1）賬戶設置 庫存商品入庫成本 銷售成本期末余額：(結存數(shù) ) 主營業(yè)務成本 銷售成本 期末結轉主營業(yè)務成本賬戶性質： 費用類賬戶賬戶結構： 借增貸減，期末一般無余額 本年利潤 主營業(yè)務成本結轉一般與主營業(yè)務收入的確認同步進行期末結轉后應無余額 （ 2）核算舉例：見教材 P111 【 例 547】 計算并結轉銷售產(chǎn)品成本。 ★ 將已經(jīng)銷售的商品的成本從 “ 庫存商品 ” 賬戶結轉入 “ 主營業(yè)務成本 ” 賬戶。 本期應結轉的主營業(yè)務成本＝銷售商品的單位生產(chǎn)成本 本期銷售該商品的數(shù)量 ★ 如果本期銷售的產(chǎn)品是多批次生產(chǎn)的，各批次單位成本又各不相同，應采用先進先出法、一次加權平均法或個別計價法等確認其單位成本。 借：主營業(yè)務收入 20 000 應交稅費 — 應交增值稅 3 400 貸：銀行存款 23 400 （二） 主營業(yè)務成本的核算 ★ 為取得主營業(yè)務收入而發(fā)生的商品成本（即產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，也是被銷售庫存商品的成本）。 借：應收賬款 — 大明商店 303 360 貸：主營業(yè)務收入 258 000 應交稅費 — 應交增值稅 43 860 銀行存款 1 500 【 例 547】 產(chǎn)品退貨，貨款已用銀行存款支付。 借：應收票據(jù) 673 920 貸：應收賬款 — 機車廠 673 920 【 例 546】 賒銷產(chǎn)品，貨款未收。 借：預收賬款 — 正大工廠 500 000 銀行存款 1 138 000 貸：主營業(yè)務收入 1 400 000 應交稅費 — 應交增值稅 238 000 ★ 提供產(chǎn)品應收貨款為 1 638 000元，原來的預收賬款為 500 000元，差額款應為：1 138 000元（ 1 638 000－ 500 000 ）。 【 例 543】 賒銷產(chǎn)品，貨款暫未收到。 【 例 542】 預收貨款存入銀行。因而會計分錄為：銷售企業(yè)購貨企業(yè)發(fā)出商品開戶銀行 開戶銀行運費單據(jù)發(fā) 票(應付票據(jù) )商業(yè)匯票(應收票據(jù) )商業(yè)匯票到期送存銀行，收回款項具有承兌期限，暫存企業(yè)應登記 “應收票據(jù) ”賬戶及備查簿 借：應收票據(jù) 280 800 貸：主營業(yè)務收入 240 000 應交稅費 — 應交增值稅 40 800應收票據(jù)款總額銷售收入應交稅費n ★ “ 應交增值稅 ” 的具體內容為銷項稅額（稅率按 17%計算）；銷項稅額既是企業(yè)應向國家交納的稅額，也是應向購貨單位收取數(shù)。 商品銷售凈收入＝不含稅單價 銷售數(shù)量－銷售退回－銷售折讓－商業(yè)折扣n n （ 1）賬戶設置 主營業(yè)務收入本年利潤 應交稅費 銀行存款等 實現(xiàn)數(shù)應交數(shù)應收賬款 (票據(jù) ) 應收數(shù) 收回數(shù)期末余額：(未收回數(shù) )實現(xiàn)數(shù)應交數(shù)預收賬款 供貨數(shù) 預收數(shù) 期末余額： (預收數(shù) )實現(xiàn)數(shù)應交數(shù)期末結轉主營業(yè)務收入賬戶性質： 收入類賬戶賬戶結構： 貸增借減，期末一般無余額結算方式 1： 現(xiàn)金結算應收賬款、應收票據(jù)賬戶性質： 資產(chǎn)類賬戶賬戶結構： 借增貸減結算方式 2： 信用結算結算方式 3： 預收賬款預收賬款賬戶性質：負債類賬戶賬戶結構：貸增借減貨款結算方式 ! （ 2）核算舉例：見教材 P108—110 【 例 541】 銷售產(chǎn)品 ,收到對方簽發(fā)的商業(yè)匯票（ 應收票據(jù) ）。 ★ 對確認收入的基本條件的理解銷售商品① 所有權上的報酬與風險的轉移② 與所有權相聯(lián)系的管理權與控制權的喪失③ 收入的金額能夠可靠計量④ 相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) ⑤ 相關的成本能夠可靠計量A企業(yè)B企業(yè) ★ 必須同時具備以上五個條件，才能確認為收入！ ★ 一般應按照從購貨方已收貨款金額或合同等確定的應收款金額計量。 （ 4） 相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)（ 收回的可能性大于 50%）。 （ 2） 企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制。 借：庫存商品 — A產(chǎn)品 1 842 000 — B產(chǎn)品 1 265 000 貸：生產(chǎn)成本 — A產(chǎn)品 1 842 000 — B產(chǎn)品 1 265 000 ★ 完工產(chǎn)品成本并非本月所發(fā)生的全部生產(chǎn)費用！A產(chǎn)品本月發(fā)生的全部生產(chǎn)費用： 2 517 800（例 29： 320 000；例 32： 1 640 000；例 33： 229 600；例 39： 328 200）B產(chǎn)品本月發(fā)生的全部生產(chǎn)費用： 2 179 000（例 29： 330 000；例 32： 1 430 000；例 33： 200 200；例 39： 218 800） （五）賬戶登記 以上經(jīng)濟業(yè)務在總賬賬戶中的記錄情況見教材 P103圖 5—6 第五節(jié) 銷售過程業(yè)務的核算負債投入資本貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲備資金固定資金貨幣資金退出▲ 供應 過程▲ 供應 過程 ▲▲ 生產(chǎn)過程 ▲ 銷售過程 ▲▲負債投入資本貨幣資金投入 資金使用成品生產(chǎn)資金儲備資金固定資金貨幣資金貨幣資金成品生產(chǎn)資金儲備資金固定資金貨幣貨幣資金生產(chǎn)資金儲備資金固定資金貨幣資金資金資金運動銷售過程業(yè)務 一、銷售過程主要業(yè)務概述成品繳納稅費資金資金貨款結算業(yè)務 確認銷售收入業(yè)務計算、交納稅金業(yè)務結轉銷售成本業(yè)務 二、主營業(yè)務收入、成本等的核算 （一）商品銷售收入的核算 ◆ 收入確認：收入在什么時間入賬； ◆ 收入計量：收入以多少金額入賬。（見 【 例 540】 ）★ 不同情況下完工產(chǎn)品成本的計算公式投產(chǎn)與完工時間 完工產(chǎn)品成本的構成本月投產(chǎn)本月全部完工 本月發(fā)生的全部費用本月投產(chǎn)本月部分完工 本月發(fā)生的全部費用－月末在產(chǎn)品成本以前月份投產(chǎn)本月全部完工 月初在產(chǎn)品成本＋本月發(fā)生的全部費用以前月份投產(chǎn)本月部分完工 月初在產(chǎn)品成本＋本月發(fā)生的全部費用－月末在產(chǎn)品成本 ◆ 月初在產(chǎn)品成本即該產(chǎn)品在以前月份生產(chǎn)過程中發(fā)生的生產(chǎn)費用 （ 1）基本含義：月末將完工產(chǎn)品成本從 “ 生產(chǎn)成本 ” 賬戶轉入 “ 庫存商品 ” 賬戶。n 應先進行制造費用的分配，計算公式為：n 本例 ： n A產(chǎn)品： 6000 ＝ 328 200（元）n B產(chǎn)品： 4000 ＝ 218 800（元）某產(chǎn)品應分配制造費用＝分配標準 分配率(工時、人工工資等 ) 【 例 539】 分配制造費用的會計分錄： 借：生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 328 200 —— B產(chǎn)品 218 800 貸：制造費用 547 000制造費用分配表200 年 月會計科目 生產(chǎn)工時 分配率 分配金額生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 6000 328 200B產(chǎn)品 4000 218 800合 計 — 10000 — 547 000★ 在實務中，制造費用的分配應通過編制分配表進行 （四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結轉 （ 1）成本項目的構成 ● 直接材料 ● 直接人工 ● 制造費用 （ 2）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本基本計算方法 ★ 區(qū)分不同情況，并采用不同的計算方法（見下頁賬戶） 生產(chǎn)成本 —A 產(chǎn)品 ◆ 直接材料 ◆ 直接人工◆ 制造費用一般情況特殊情況特殊情況月初余額：月初在產(chǎn)品成本月末余額：月末在產(chǎn)品成本 ★ 考慮以上具體情況，完工產(chǎn)品成本計算需采用以下不同計算公式（見下頁）★ 在存在特殊情況時應予考慮的因素產(chǎn)品實際投產(chǎn)時間（本月、以前月份）到本月末時，產(chǎn)品實際完工情況（全部或部分）將發(fā)生的三種費用相加之和即為所生產(chǎn)某種產(chǎn)品的成本 n ★ 教材上的舉例假定兩種產(chǎn)品均為本月投產(chǎn)并在月末時部分完工（月末存在在產(chǎn)品）。 （ 6000＋4000）＝ （元 /工時）分配率＝本月發(fā)生制造費用總額 247。 ★ 關于 “累計折舊 ”賬戶的結構 制造費用實際發(fā)生數(shù) 固定資產(chǎn) 增加數(shù) 減少數(shù)(原始價值 ) (原始價值)期末余額： 累計折舊處置時結轉 各月末時提(減少 )數(shù) 取 (增加 )數(shù) (損耗價值 ) 期末余額： ★ 設計為與 “固定資產(chǎn) ”賬戶相反的結構，目的之一是為便于與 “固定資產(chǎn) ”賬戶余額比較，計算固定資產(chǎn)凈值： “固定資產(chǎn) ”賬戶余額 － “累計折舊 ”賬戶余額 管理費用實際發(fā)生數(shù) 累計折舊賬戶性質： 資產(chǎn)類賬戶賬戶結構： 貸增借減 ！特殊結構賬戶★ 提取折舊時計入有關成本費用 ★ 目的之二是使 “固定資產(chǎn) ”賬戶余額一直保留原始價值，以便為計提折舊提供統(tǒng)一的基數(shù)生產(chǎn)部門用固定資產(chǎn)的折舊管理部門用固定資產(chǎn)的折舊◆ 特別提示 【 例 537】 提取固定資產(chǎn)折舊 時分錄： 借：制造費用 8 600 管理費用 4 500 貸：累計折舊 13 100 n 【 例 538】 用現(xiàn)金購買 車間用 辦公用品。 ★ 折舊的提取方法 ：每月末，根據(jù)下列公式計算，并按照固定資產(chǎn)用途分別計入當月費用。 ★ 固定資產(chǎn)折舊性質： 固定資產(chǎn)在使用過程中的價值損耗。 ★ 設備修理費 ：對設備進行維護修理而發(fā)生的費用。 ★ 由于車間房屋租金與產(chǎn)品生產(chǎn)直接有關，應記入 “ 制造費用 ” 賬戶（不能記入 “ 管理費用 ” 等費用賬戶）。 待攤費用 付款額 分攤額待攤費用 銀行存款 制造費用 【 例 535】 攤銷本月應負擔的年初已付款的車間房租。n ★ 從下年 1月起，每月應分攤 1 000元 (12 000247。 ★ 制造費用與管理費用的區(qū)別管理費用為組織和管理整個企業(yè)的經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費用制造費用為組織和管理產(chǎn)品生產(chǎn)活動而發(fā)生的各種費用董事會人力部門技術部門統(tǒng)計部門辦公室企業(yè)職能管理部門一車間 二車間 三車間產(chǎn)品生產(chǎn)管理部門 原材料 領用數(shù) ◆ 生產(chǎn)領用 ◆ 一般耗用生產(chǎn)成本實際發(fā)生數(shù) ◆ 直接材料 ◆ 直接人工◆ 制造費用制造費用實際發(fā)生數(shù)◆ 領用材料◆ 人員工資 應付職工薪酬 應付數(shù) ◆ 生產(chǎn)工人 ◆ 車間管理 庫存商品