【正文】 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 135 審計 4． 歸納舉例 如下表： 情形 匯總錯漏報 重要性水平 措施 處理（措施不力后） 小于或接近 60萬元 100萬元 最好提請調整 無保留 意見 超過 150萬元 100萬元 擴大實測范圍； 提請調整 保留或否定意見 小于或接近 99萬元 100萬元 追加審計程序； 提請調整 無保留
。 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 134 審計 當匯總數(shù)超過重要性水平時，這些匯總數(shù)是根據(jù)“已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報”并依此“推斷的錯報或漏報”的匯總，畢竟“已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報”是在抽取的樣本中查出的，如果在較少的樣本中，有偶然的錯弊，這樣，“推斷的錯報或漏報”以及其匯總數(shù)也會增大，所以，注冊會計師應擴大抽查的樣本量，即擴大實質性測試的范圍，來判斷“已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報”是一種偶然還是一種必然。 注冊會計師就應考慮以前實施的審計程序 （ 審計方法 ） 是否能將所有的錯弊查出來 ，是否應采用其它的審計程序 ， 即追加審計程序 。 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 133 審計 請注意 ， 當匯總數(shù) 接近 重要性水平時 ，應追加審計程序；當匯總數(shù) 超過 重要性水平時 ， 應擴大實質性測試的范圍 。 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 132 審計 如果尚未調整的錯報或漏報的匯總數(shù)超過重要性水平 ， 注冊會計師應當考慮采用兩種措施：一是應當擴大實質性測試范圍 ， 以進一步確認匯總數(shù)是否真的超過重要性水平；二是提請被審計單位調整會計報表 。 因為 ， 所有的錯報或漏報都應調整 ， 所以下面各情況的處理都有這一步 。 （ 見 P351） 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 129 審計 綜上所述 ， 公式如下： ∑ 賬戶或交易錯報或漏報 [=1+2+3+4+5] 會計報表重要性水平 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 130 審計 （ 三 ） 匯總數(shù)與重要性水平的比較評價 1． 匯總數(shù)低于重要性水平的處理 如果尚未調整的錯報或漏報的匯總數(shù)低于重要性水平 ， 注冊會計師錯報或漏報性質并不重要 ， 可發(fā)表無保留意見 。 因為： 審計過程 重要性水平 審計風險 審計程序與 審計證據(jù) 計劃重要性水平 （確定審計程序的性質、時間和范圍時） 100萬元 （較高） 較低 較少 報告重要性水平 （評價審計結果時） 1萬元 （較低） 較高 較多 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 126 審計 （ 二 ） 錯報或漏報的匯總 注冊會計師在評價審計結果時，應當 匯總 已發(fā)現(xiàn)但尚未調整的錯報或漏報，并考慮其金額與性質是否對會計報表的反映產生 重大 影響。 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 125 審計 評價結果時重要性水平大大低于計劃重要性水平的處理 。 原因有 三 ： ① 環(huán)境變化； ② 注冊會計師對被審計單位了解的增加； ③ 有意識地規(guī)定 。 舉例如下表： 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 123 審計 計劃重要性水平（確定審計程序的性質、時間和范圍時） 報告重要性水平（評價審計結果時） 對審計工作的影響 注冊會計師的措施 100萬元 1萬元 效果 [后怕 ] 重新評估所執(zhí)行審計程序的充分性 100萬元 1000萬元 效率 [后悔 ] 世上沒有后悔藥吃（無法采取措施） 100萬元 100萬元 無 無 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 124 審計 不同原因 。 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 122 審計 （ 一 ） 評價審計結果時所運用的重要性水平[注意：評價審計結果時對重要性的考慮必須結合 P351學習 ！ ] 注冊會計師評價審計結果時所運用的重要性水平可能與編制審計計劃時所確定的重要性水平初步判斷數(shù) 不同 。下表列示了重要性水平的初步評估方法 。 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 119 審計 （ 2） 條件：報表層重要性水平 90萬元；將各賬戶或交易的重要性水平定為報表層的 1/6— 1/3； 操作：只要發(fā)現(xiàn)賬戶或交易超過建議調整；最后未調整事項匯總 ， 超過要調整 。 （ 1） 條件：報表層重要性水平 100萬元；按錯漏可能性將賬戶或交易的重要性水平定為報表層的 20%50%； 操作：只要發(fā)現(xiàn)賬戶或交易超過建議調整；最后未調整事項匯總 ， 超過要調整 。在審計過程中，可根據(jù)實際情況對賬戶層次的重要性水平作適當?shù)?調整 ?，F(xiàn)金（庫存現(xiàn)金、銀行存款等）的賬戶和交易出現(xiàn)錯弊的可能性較大，（轉下頁） 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 116 審計 （續(xù)）故將其重要性水平由 7萬元降低到 ，以擴大對測試的范圍。存貨交易頻繁，賬目較多，可將其重要性水平適當提高到 70萬元，這將 大大降低審計成本 ；（轉下頁） 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 115 審計 （續(xù)）固定資產業(yè)務較少，將其重要性水平降低到 42萬元，也不會增加較多的審計工作量，總的來說，審計成本是降低了。 公式： ∑ 賬戶或交易的重要性水平 =會計報表重要性水平 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 113 審計 舉例： P223重要性水平分配 單位：萬元 項目 金額 甲方案1% 乙方案 [專業(yè)判斷，從成本角度 ] 現(xiàn)金 700 7 [從流動性 ] 應收賬款 2,100 21 [從成本角度 ] 存貨 4,200 42 70[從成本角度 ] 固定資產 7,000 70 42[從成本角度 ] 總計 14,000 140 140 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 114 審計 甲方案是按確定報表層次的重要性水平的相同比例分配的，一般不可行，因為它沒有考慮各賬戶或交易的性質、錯漏的可能性及審計成本。 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 112 審計 3． 分配的方法 采用分配方法時 ， 分配的對象一般是資產負債表賬戶 。 （ 4） 賬戶或交易的審計成本 。 重要的賬戶或交易 ， 注冊會計師應當 從嚴 制定重要性水平； （ 2） 及錯報或漏報的可能性； 可能性越大 ，因其審計成本較大 ， 可以 （ 注意：不是必須 ）將重要性水平確定得高一些 ， 以節(jié)省審計成本 。 在實務中 ， 很多注冊會計師一般選擇資產負債表賬戶作為分配的基礎 ， 各賬戶分得的重要性水平稱為 “ 可容忍誤差 ” 。 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 109 審計 （ 四 ） 賬戶或交易層次的重要性水平 1． 賬戶或交易層次的重要性水平的確定方法 注冊會計師在制定賬戶或交易層次的審計程序前可用： ① 將會計報表的重要性水平分配至各賬戶或各類交易； ② 也可單獨確定各賬戶或各類交易的重要性水平 。 注冊會計師通常在資產負債表日 之前 對重要性水平做出初步判斷 ， 此時 ， 尚無法取得年末會計報表數(shù)據(jù) 。 也就是說 ， 注冊會計師應當選擇最低的重要性水平作為會計報表層次的重要性水平 。 因為： 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 107 審計 ① 會計報表彼此相互聯(lián)系； ② 許多審計程序經常涉及到兩個以上的報表 。 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 106 審計 2． 會計報表層次重要性水平的選取 。 重要性水平 =判斷基礎 固定百分比 % 百分比是多少 ， 目前世界各國無法規(guī)定 ， 以下為實務中的參考數(shù)值： 判斷基礎 比例 % 稅前凈利潤 5%~10%[凈利潤較小時取 10%；較大時取 5%] 資產總額 0． 5%~1% 凈資產 1% 營業(yè)收入 0． 5%~1% 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 105 審計 ② 變動比率法 。 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 104 審計 （ 2） 計算方法有固定比率法 、 變動比率法兩種 。 （ 1） 判斷基礎通常有資產總額 、 凈資產 、營業(yè)收入 、 凈利潤 等四項 [會計要素 ]。 金額及其波動幅度是報表使用者作出反映的信號 要深入研究 7． 成本因素 [P133]（ 賬戶層次 ） 審計成本越高 分配高水平 [重要性越高 ] 8． 出現(xiàn)錯漏報可能性大的賬戶或交易 [P133]（ 賬戶層次 ） 可能性越大 ， 因審計成本大 可以 定高水平 [重要性越高 ] 9． 各賬戶或各類交易重要性水平與會計報表層次重要性水平的關系； [P133]（ 賬戶層次 ） 在采用分配方法時 等量關系： 各賬戶或交易層次的重要性水平等于會計報表層次重要性水平 。 ① 內控健全 ， 可信賴程度高 ① 訂高水平 ， 降低審計成本 ② 如審計風險評估為高水平 ② 重要性水平低 ， 審計證據(jù)多 ， 以降低審計風險 [實際產生的 ] 轉下頁 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 101 審計 因 素 情 形 對重要性水平的影響 5． 會計報表各項目的性質及其相互關系 。 ② 不同行業(yè) ， 差異較大 。 ① 規(guī)模大 ,絕對值比規(guī)模小的企業(yè)大 。 管理當局自主決定會計事項 從嚴 [偏低 ， 下同 ]確定；反之 ， 從寬 3． 被審計單位的經營規(guī)模及業(yè)務性質 。 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 99 審計 （ 二 ） 對重要性水平做出初步判斷時應考慮的因素 注冊會計師應當綜合考慮以下 主要因素 ， 并結合以往的審計經驗 ， 對重要性水平做出初步判斷： 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 100 審計 因 素 情 形 對重要性水平的影響 1． 以往的審計經驗 。 審計項目越重要 ， 所需審計證據(jù)越多 。 3． 重要性水平與審計證據(jù)之間成反向關系 。 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 98 審計 2． 初步判斷的 目的 是確定所需審計證據(jù)的數(shù)量 。 1． 編制審計計劃時必須對重要性水平做出初步判斷 。 可見 ， 審計風險與審計證據(jù)之間成反向變動關系 ， 審計風險和重要性成反向關系 。CR 這可就錯了 ， 這不是“ 負負得正 ” 的關系 。 有關審計風險和重要性的的解釋關系可看 前面兩個極端的例子 ！ 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 92 審計 例子中假設： 如某一項目的報表使用者是法官，注冊會計師專業(yè)判斷的重要性水平定為 ∞ 元（無窮大，即注冊會計師如果假設法官認為賬錯得認不得家都無所謂），或將其重要性水平定為 0元（一分錢都不能錯，即注冊會計師如果假設法官認為錯一厘一毫都不行），假設都有 3000元錯弊未能查出，（轉下頁） 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 93 審計 （續(xù)）則這一錯弊可能會影響到項目的報表使用者的決策判斷，第一種情況：重要性水平定為 ∞ 元時，法官認為 3000元錯弊未能查出，沒事！第二種情況：重要性水平定為 0元時，法官認為 3000元錯弊未能查出，要追究注冊會計師的責任！顯然，重要性水平為 0元時的存在的審計風險要比重要性水平為 ∞ 元時存在的審計風險高。 但值得注意的是 ， 注冊會計師不能為了使審計風險達到可接受的低水平 ， 便將重要性水平定得很高 ， 因為審計風險不是決定重要性水平的真正要素 。 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 91 審計 審計風險和重要性成正反向關系 ， 重要性數(shù)額定得越小 ， 注冊會計師檢查不出報表中重要錯報的可能性就越大 ， 審計風險就越大 。如果重要性水平定得較低（指金額的大?。砻鲗徲媽ο笾匾?，注冊會計師在審計過程中就必須執(zhí)行較多的測試，獲取較多的證據(jù)。重要性水平、審計風險、審計證據(jù)三者兩兩之間成反向關系，前提都是假定另一個不變，另外，這里的審計證據(jù)是指實質性測試而不是指符合性測試所獲取的證據(jù)。 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 89 審計 在審計風險一定的情況下，重要性水平越低，應當獲取的審計證據(jù)越多，注冊會計師越需要執(zhí)行更詳細的審計程序。 如果重要性水平定得較低 （ 指金額的大小 ） ， 表明審計對象重要 ， 注冊會計師在審計過程中就必須執(zhí)行較多的測試 ， 獲取較多的證據(jù) 。 重要性水平 實際執(zhí)行的審計程序 審計證據(jù) 對審計工作的影響