【正文】 即 A產(chǎn)品的銷售比重為47%， B產(chǎn)品的銷售比重 53%。反之，則會(huì)升高。 ? 則盈虧平衡點(diǎn)： ? 380000/10060=9500件 ? 盈虧平衡點(diǎn)銷售額＝ 9500 100＝ 950000元 ? 可見(jiàn)當(dāng)固定成本下降 5%，盈虧平衡點(diǎn)下降 100009500/10000=5%,盈虧平衡點(diǎn)銷售額下降了 1000000－950000/1000000=5% 銷售收入變動(dòng)成本固定成本盈虧臨界點(diǎn)銷售額??12/23/2023 134 本量利分析與變動(dòng)成本法 ? ? 品種結(jié)構(gòu)的變化同樣會(huì)影響盈虧平衡點(diǎn)的變化。盈虧平衡點(diǎn)銷售額下降 1 000 000930200/1000000=7% 2/23/2023 132 本量利分析與變動(dòng)成本法 在其它因素不變的情況下，為保證目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)，必須達(dá)到的銷售量 預(yù)計(jì)銷量 ＝（固定成本＋目標(biāo)利潤(rùn)）247。 2/23/2023 131 本量利分析與變動(dòng)成本法 ? ： ? 盈虧平衡點(diǎn)數(shù)量＝固定成本 /（單位售價(jià)－單位變動(dòng)成本） ? 由于原料成本單價(jià)的下降，單位變動(dòng)成本下降了 5％，即單位變動(dòng)成本為 57元。 ? 原盈虧平衡點(diǎn)銷量＝ 400 000/10060＝ 10 000件 ? 原盈虧平衡點(diǎn)銷售額＝ 10 000 100＝ 1 000 000元 2/23/2023 130 本量利分析與變動(dòng)成本法 ? 提價(jià)后的盈虧平衡點(diǎn)＝ 400 000/10560＝ 8889件 ? 盈虧平衡點(diǎn)銷售額＝ 8889 105＝ 933 345元 ? 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝（ 10560） 15000－ 400 000＝ 275 000元 ? 可見(jiàn)當(dāng)銷售價(jià)格從 100元提高到 105元時(shí)，盈虧平衡點(diǎn)的銷售量由 10 000件下降到 8 889件，下降了 11%。該公司現(xiàn)打算將銷售單價(jià)提高到 105元，其他因素不變。 2/23/2023 129 本量利分析與變動(dòng)成本法 ? 例：某公司當(dāng)前 A產(chǎn)品的銷售單價(jià)為 100元，單位變動(dòng)成本為60元，固定成本為 400000元。 20% 表示的含義是單價(jià)變動(dòng) 1%，利潤(rùn)變動(dòng)多少個(gè)百分點(diǎn) 2/23/2023 126 本量利分析與變動(dòng)成本法 ? 影響利潤(rùn)的各因素敏感順序 ? 單價(jià)、單位變動(dòng)成本、銷售量、固定成本 ? 敏感系數(shù)為正值，表明與利潤(rùn)為同向增減；敏感系數(shù)為負(fù)值，表明與利潤(rùn)為反向增減 2/23/2023 127 本量利分析與變動(dòng)成本法 根據(jù) 預(yù)計(jì)利潤(rùn)＝（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）銷售量－固定成本 ＝銷售收入－變動(dòng)成本總額－固定成本總額 ＝銷售收入貢獻(xiàn)邊際率－固定成本 ＝（預(yù)計(jì)銷量－保本銷量）單位邊際貢獻(xiàn) ＝（預(yù)計(jì)銷售額－保本銷售額）邊際貢獻(xiàn)率 保本點(diǎn)是在售價(jià)、成本一定的情況下確定的，一旦這些因素發(fā)生變化，則保本點(diǎn)也隨之變動(dòng)。 主要采用敏感系數(shù)計(jì)量。 基本方程式：銷量（單價(jià) 單位變動(dòng)成本） 固定成本 =0 每次令一個(gè)參數(shù)為變量，其他為常量。 2/23/2023 124 本量利分析與變動(dòng)成本法 敏感分析應(yīng)用廣泛，主要是在求得某個(gè)模型的最優(yōu)解后，研究模型中某個(gè)或若干個(gè)參數(shù)允許變化到多大，仍能使原最優(yōu)解的條件保持不變，或者當(dāng)參數(shù)變化超過(guò)允許范圍，與那最優(yōu)解已不能保持最優(yōu)性時(shí)，提供一套簡(jiǎn)潔的計(jì)算方法，重新求解最優(yōu)解。 brTPacmRTPaxpycmTPabpTPax???????????????????1,貢獻(xiàn)邊際率目標(biāo)利潤(rùn)固定成本保利量單價(jià)保利額單位變動(dòng)成本單價(jià)目標(biāo)利潤(rùn)固定成本保利量2/23/2023 115 本量利分析與變動(dòng)成本法 ? 五、影響利潤(rùn)各因素變動(dòng)分析 ? （ 1）基本關(guān)系 ? 利潤(rùn)＝銷售量 (單價(jià) 單位變動(dòng)成本 )固定成本 2/23/2023 116 本量利分析與變動(dòng)成本法 （ 2）成本與其他因素的關(guān)系 為保證目標(biāo)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的 單位變動(dòng)成本 ＝ 銷售收入－固定成本－ 目標(biāo)利潤(rùn) 銷售量 ＝銷售額－變動(dòng)成本－ 目標(biāo)利潤(rùn) ＝貢獻(xiàn)邊際總額－ 目標(biāo)利潤(rùn) ＝銷售收入貢獻(xiàn)邊際率－ 目標(biāo)利潤(rùn) ＝銷售收入 （ １－變動(dòng)成本率 ） － 目標(biāo)利潤(rùn) ＝單位貢獻(xiàn)邊際 銷售量－ 目標(biāo)利潤(rùn) ＝（單價(jià)－單位變動(dòng)成本） 銷售量－ 目標(biāo)利潤(rùn) 為保證目標(biāo)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的 固定成本 2/23/2023 117 本量利分析與變動(dòng)成本法 （ 3）單價(jià)與其他因素關(guān)系 為保證目標(biāo)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的 單價(jià) ＝ 變動(dòng)成本＋固定成本＋ 目標(biāo)利潤(rùn) 銷售量 ＝ 固定成本＋ 目標(biāo)利潤(rùn) 銷售量 + 單位變動(dòng)成本 ＝ 單位變動(dòng)成本＋單位 目標(biāo)貢獻(xiàn)邊際 2/23/2023 118 本量利分析與變動(dòng)成本法 ? （ 4）銷售量 為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)應(yīng)實(shí)現(xiàn)的 產(chǎn)銷量 = 固定成本 +目標(biāo)利潤(rùn) 單價(jià) 單位變動(dòng)成本 = 固定成本 +目標(biāo)利潤(rùn) 單位邊際貢獻(xiàn) 目標(biāo) 銷售額 ＝（固定成本＋目標(biāo)利潤(rùn) )247。 6 250 100%=8% 2/23/2023 114 本量利分析與變動(dòng)成本法 保利分析 保利點(diǎn)的含義及其計(jì)算方法 ?保利分析狀態(tài)： 實(shí)質(zhì)是逐一描述業(yè)務(wù)量、成本、單價(jià)、利潤(rùn)等因素相對(duì)其他因素存在定量關(guān)系過(guò)程。銷售收入 ? =凈利潤(rùn) /銷售凈額 ? 銷售利潤(rùn)率 =安全邊際率貢獻(xiàn)毛益率 ? 沿用前例： ? 銷售利潤(rùn)率 =（ 625 10625 62 000）247。該指標(biāo)的比值越高，說(shuō)明商品經(jīng)營(yíng)盈利能力越好。它受銷售價(jià)格、銷售成本費(fèi)用、銷售品種結(jié)構(gòu)和銷售稅金等因素影響。 銷售利潤(rùn)率是指銷售利潤(rùn)與銷售收入的比率。 30 000=% 2/23/2023 112 本量利分析與變動(dòng)成本法 (3)銷售利潤(rùn)率 銷售利潤(rùn)率（又稱凈利率）是衡量企業(yè)銷售收入的收益水平的指標(biāo)。 安全性經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn) 安全邊際率 10%以下 10%20% 20%30% 30%40% 40%以上 安全程度 危 險(xiǎn) 值得注意 比較安全 安 全 很安全 2/23/2023 111 本量利分析與變動(dòng)成本法 安全邊際的舉例 假定某企業(yè)的盈虧臨界點(diǎn)的銷售量為 2 000件，單位售價(jià)為 10元，預(yù)計(jì)的銷售量可達(dá)到 3 000件，則該企業(yè)的 安全邊際 =3 0002 000=1 000(件 ) 或 =3 000 1020 000=10 000(元 ) 安全邊際率 =1 000247。很顯然上述指標(biāo)屬于絕對(duì)數(shù)指標(biāo)，不便于不同企業(yè)和不同行業(yè)之間進(jìn)行比較。 ? 安全邊際率模型主要用于企業(yè)分析其經(jīng)營(yíng)的安全程度。此差距說(shuō)明現(xiàn)有或預(yù)計(jì)可達(dá)到的銷售量再降低多少，企業(yè)才會(huì)發(fā)生損失。這個(gè)指標(biāo)對(duì)安排生產(chǎn)有一定的指導(dǎo)意義 2/23/2023 108 本量利分析與變動(dòng)成本法 ? 安全邊際 (margin of safety),也叫安全幅度，是指盈虧臨界點(diǎn)以上的銷售量，也就是現(xiàn)有銷售量超過(guò)盈虧臨界點(diǎn)銷售量的差額。達(dá)到盈虧臨界點(diǎn)的作業(yè)率可計(jì)算如下 : 達(dá)到盈虧臨界點(diǎn)的作業(yè)率 =500247。正常開(kāi)工的銷售量 1盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率 = 安全邊際率 安全邊際率 +盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率 =1 2/23/2023 107 本量利分析與變動(dòng)成本法 【例】 某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，銷售單價(jià)為 10元，單位變動(dòng)成本為 6元，固定成本總額為 2 000元。 （ 1）達(dá)到盈虧臨界點(diǎn)的作業(yè)率 所謂達(dá)到盈虧臨界點(diǎn)的作業(yè)率，是指盈虧臨界點(diǎn)的銷售量除以企業(yè)正常開(kāi)工完的銷售量。 甲產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)的銷售額 = 50 000 20%= 10 000(元 ) 乙產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)的銷售額 = 50 000 50% =25 000(元 ) 丙產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)的銷售額 = 50 000 30%=15 000(元 ) 上述計(jì)算結(jié)果表明，該企業(yè)總的銷售收入要達(dá)到 50 000元，其中甲產(chǎn)品的銷售達(dá)到 10 000元，乙產(chǎn)品的銷售收入要達(dá)到 25 000元，丙產(chǎn)品的銷售收入要達(dá) 15 000元才可以保本。 綜合的盈虧臨界點(diǎn)銷售額 = 16 000247。 10 100% = 30% 丙產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益率 = (15 9) 247。 甲產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益率 = (20 15) 247。 (20 1 000 + 10 5 000+15 2 000) 100 % = 50 % 丙產(chǎn)品 = (15 2 000)247。 甲產(chǎn)品 =(20 1 000)247。 2/23/2023 99 本量利分析與變動(dòng)成本法 盈虧平衡圖 2/23/2023 100 本量利分析與變動(dòng)成本法 邊際貢獻(xiàn)式本量利圖 2/23/2023 101 本量利分析與變動(dòng)成本法 ： 全部產(chǎn)品總銷售額該產(chǎn)品銷售額品總銷售額的比重某產(chǎn)品銷售額占全部產(chǎn) ?? ?? 品銷售額的比重）該產(chǎn)品銷售額占全部產(chǎn)（某產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益率綜合加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率 綜合的加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率 固定成本總額綜合保本點(diǎn)銷售額 ? 品總銷售額的比重該產(chǎn)品銷售額占全部產(chǎn)綜合的保本點(diǎn)銷售額某產(chǎn)品保本點(diǎn)銷售額 ??2/23/2023 102 本量利分析與變動(dòng)成本法 【例】 某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，銷售單價(jià)分別為 20元、 10元、 15元， 單位變動(dòng)成本分別為 15元、 7元、 9元，固定成本總額為 16 000元，預(yù)計(jì)銷售量為甲 產(chǎn)品 1 000件、乙產(chǎn)品 5 000件、丙產(chǎn)品 2 000件。 ? （ 4）繪制總成本線。 ? （ 3）繪制固定成本線。以坐標(biāo)原點(diǎn)為起點(diǎn)，并在橫軸上任取一個(gè)整數(shù)銷售量，計(jì)算其銷售收入，在坐標(biāo)系中確定該坐標(biāo)。盈虧平衡圖繪制的步驟是： ? （ 1）在直角坐標(biāo)系中，通常以縱軸表示銷售收入、成本，以橫軸表示業(yè)務(wù)量（一般指銷售量）。 40%=5 000(元 ) 以上計(jì)算結(jié)果表明，該企業(yè)的銷售量要達(dá)到 500件，或者銷售收入要達(dá)到 5 000 元才能不盈不虧。 (16 247。 保本銷售量 =固定成本總額 /（單價(jià) 單位變動(dòng)成本） =固定成本總額 /單位邊際貢獻(xiàn) 保本銷售額 =保本銷售量 單價(jià) =固定成本總額 /貢獻(xiàn)毛益率 2/23/2023 95 本量利分析與變動(dòng)成本法 盈虧臨界點(diǎn)表現(xiàn)形式 盈虧臨界點(diǎn) 銷售量 盈虧臨界點(diǎn) 銷售額 保本銷售額＝銷售單價(jià)保本銷售量 公式法 圖解法 2/23/2023 96 本量利分析與變動(dòng)成本法 單位變動(dòng)成本單價(jià)固定成本）盈虧臨界點(diǎn)銷量（數(shù)量??單位貢獻(xiàn)毛益固定成本?銷售收入變動(dòng)成本固定成本盈虧臨界點(diǎn)銷售額??1變動(dòng)成本率固定成本?? 1貢獻(xiàn)毛益率固定成本?（ 1）盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算（ 公式法 ） 2/23/2023 97 本量利分析與變動(dòng)成本法 [例 ] 假設(shè)甲產(chǎn)品單位售價(jià)為 10元，單位產(chǎn)品的變動(dòng)成本為 6元，固定成本總額 2023元，則 : 盈虧臨界點(diǎn)銷售量 =2023247。 ? 即在該業(yè)務(wù)量水平下，企業(yè)的收入正好等于全部成本；超過(guò)這個(gè)業(yè)務(wù)量水平，企業(yè)就有盈利；反之，低于這個(gè)業(yè)務(wù)量水平，就會(huì)發(fā)生虧損。 2/23/2023 93 本量利分析與變動(dòng)成本法 ?（二）保本點(diǎn)的含義 保本點(diǎn)含義 ： 保本點(diǎn)又稱盈虧臨界點(diǎn) (BreakEvenPoint，BEP)、盈虧平衡點(diǎn)、損益兩平點(diǎn)、夠本點(diǎn)等是指能使企業(yè)達(dá)到保本狀態(tài)時(shí)的業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量或銷售量）的總稱。它是本量利分析的最基本和最核心內(nèi)容之一，也是企業(yè)進(jìn)行成本控制和利潤(rùn)規(guī)劃的重要手段。 ? 也就是當(dāng)企業(yè)恰好處于收支相等、盈虧平衡、息稅前利潤(rùn)為零的特殊情況時(shí)，可稱企業(yè)達(dá)到保本狀態(tài)。 2/23/2023 90 本量利分析與變動(dòng)成本法 （四）安全邊際與安全邊際率： 安全邊際量（額）＝現(xiàn)有（或預(yù)計(jì)）銷量（額）－保本銷售量 安全邊際率 安全邊際率＝安全邊際量（額） /現(xiàn)有或預(yù)計(jì)銷量（額） 安全邊際率 =1盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率 ? 銷售利潤(rùn)率 =安全邊際率邊際貢獻(xiàn)率， ? 邊際貢獻(xiàn)率 =1變動(dòng)成本率， ? 安全邊際率 =銷售利潤(rùn)率247。 2/23/2023 88 本量利分析與變動(dòng)成本法 ? 邊際貢獻(xiàn)率方程 ? 邊際貢獻(xiàn)率 =邊際貢獻(xiàn) /銷售收入 ? 邊際貢獻(xiàn) =邊際貢獻(xiàn)率銷售收入 ? 利潤(rùn) =邊際貢獻(xiàn) 固定成本 ? =邊際貢獻(xiàn)率銷售收入 固定成本 ? 銷售收入 =（固定成本 +銷售利潤(rùn)） /邊際貢獻(xiàn)率 ? 邊際貢獻(xiàn)率 = （固定成本 +銷售利潤(rùn)） /銷售收入 2/23/2023 89 本量利分析與變動(dòng)成本