【正文】 二、財務(wù)成果核算 (一 )利潤形成業(yè)務(wù)的核算 應(yīng)設(shè)置的主要賬戶 ? 除前面設(shè)置的損益類賬戶“主營業(yè)務(wù)收入” 、“主營業(yè)務(wù)成本” 、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加” 、“營業(yè)費(fèi)用” 、“其他業(yè)務(wù)收入” 、“其他業(yè)務(wù)支出” 、外 ,還應(yīng)設(shè)置的賬戶有“管理費(fèi)用” 、“財務(wù)費(fèi)用”、“投資收益” 、“補(bǔ)貼收入” 、“營業(yè)外收入” 、“營業(yè)外支出” 、“所得稅” 、“本年利潤”等 （ 1）“管理費(fèi)用”賬戶 ? 該賬戶是損益類賬戶，用來核算企業(yè)董事會和行政管理部門為組織和管理經(jīng)營活動而發(fā)生的、應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)。 利潤分配業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容 ? 以上對利潤的分配均為利潤分配業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容。企業(yè)以前年度未分配的利潤，可以并入本年向投資者分配。法定公益金按照當(dāng)期凈利潤扣除第一項后的 5%提取，主要用于企業(yè)職工集體福利。法定盈余公積金用于生產(chǎn)發(fā)展、預(yù)留后備、彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本等。 （ 2）提取法定盈余公積金。用下一年度的稅前利潤彌補(bǔ)不完的，可以在 5年內(nèi)延續(xù)彌補(bǔ)。企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤，除國家另有規(guī)定者外，按照下列順序分配： （ 1）彌補(bǔ)企業(yè)以前年度虧損?？晒┓峙涞睦麧?，應(yīng)按照規(guī)定程序進(jìn)行分配。稅收調(diào)整項目）所得稅稅率 凈利潤 ? 凈利潤也稱稅后利潤，是指企業(yè)的利潤總額減去所得稅后的金額。所得稅的會計處理有應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法。 所得稅 ? 所得稅是指企業(yè)應(yīng)記入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用。 ? 非常損失是指企業(yè)由于客觀原因造成的損失，在扣除保險公司賠償后應(yīng)計入營業(yè)外支出的凈損失，如自然災(zāi)害等造成的資產(chǎn)損失。 ? 捐贈支出是指企業(yè)對外捐贈而發(fā)生的支出。 ? 固定資產(chǎn)處理凈損失是企業(yè)處置固定資產(chǎn)所取得的收入不足以抵補(bǔ)處置費(fèi)用及固定資產(chǎn)凈值所發(fā)生的損失，應(yīng)計入營業(yè)外支出的金額。 （ 2）營業(yè)外支出：指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各項支出，包括固定資產(chǎn)盤虧、處理固定資產(chǎn)凈損失、處置無形資產(chǎn)凈損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。 ? 固定資產(chǎn)處理凈收益是企業(yè)處置固定資產(chǎn)所取得的收入扣除處置費(fèi)用及固定資產(chǎn)凈值后的余額，應(yīng)計入營業(yè)外收入的金額。 （ 1）營業(yè)外收入：指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各項收入，具體包括固定資產(chǎn)盤盈、處理固定資產(chǎn)凈收益、處置無形資產(chǎn)凈收益、罰款收入等。投資收益包括股票投資分得的股利、債券投資取得的利息、其它投資分得的利潤以及轉(zhuǎn)讓投資的收回款項大于投出款項的差額；投資損失主要包括因被投資企業(yè)發(fā)生虧損而應(yīng)由投資企業(yè)承擔(dān)的份額、轉(zhuǎn)讓投資的收回款項小于投出款項的差額等。這一指標(biāo)能比較恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)管理者的經(jīng)營業(yè)績。而其它業(yè)務(wù)支出包括其它業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本、費(fèi)用以及由其它業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的稅金。企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入凈額減去主營業(yè)務(wù)成本和主營業(yè)務(wù)稅金及附加后的余額就是企業(yè)的主營業(yè)務(wù)利潤。 營業(yè)利潤 ? 營業(yè)利潤是企業(yè)利潤的主要來源，在工業(yè)企業(yè)主要由主營業(yè)務(wù)利潤和其它業(yè)務(wù)利潤構(gòu)成。企業(yè)的利潤從構(gòu)成來看，既有通過生產(chǎn)經(jīng)營活動獲得的，也有通過投資活動獲得的，還有那些與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的事項所引起的盈虧。因此，財務(wù)成果的核算內(nèi)容包括利潤形成業(yè)務(wù)和利潤分配業(yè)務(wù)（含虧損的彌補(bǔ)）兩大部分。企業(yè)的利潤或虧損在很大程度上反映了企業(yè)經(jīng)營的效益和經(jīng)營管理水平的高低。其會計分錄為： 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） ? 【例 442】結(jié)轉(zhuǎn)出售材料的實際成本 12023元。 ? A產(chǎn)品的銷售成本 = 90＝ （元） ? B產(chǎn)品的銷售成本 = 45＝ （元） ? 結(jié)轉(zhuǎn)已銷 A、 B產(chǎn)品的銷售成本，其會計分錄為： 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 —— A產(chǎn)品 —— B產(chǎn)品 ? 【例 440】東風(fēng)制造廠生產(chǎn)銷售的 A、 B產(chǎn)品為應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅稅率為 10％，稅金為 35100元（ 255000＋ 96000）。本月共銷售A產(chǎn)品 90臺、 B產(chǎn)品 45臺，采用后進(jìn)先出法計算發(fā)出 A、 B產(chǎn)品的銷售成本。其會計分錄為： 借：預(yù)收賬款 —— 宏運(yùn)公司 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 （銷項稅額） ? 【例 438】東風(fēng)制造廠用銀行存款支付廣告費(fèi) 9000元。其會計分錄為： 借：銀行存款 應(yīng)收賬款 —— 創(chuàng)新公司 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 （銷項稅額） ? 【例 436】東風(fēng)制造廠預(yù)收宏運(yùn)公司購貨款項 112320元，存入銀行。并按 17%的稅率向購貨方收取增值稅。該兩賬戶應(yīng)按其他業(yè)務(wù)種類如材料銷售、包裝物出租、提供勞務(wù)等設(shè)置明細(xì)分類賬。它的借方登記本期各項其他業(yè)務(wù)支出的發(fā)生數(shù)；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額；結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。它的貸方登記本期各項其他業(yè)務(wù)收入的發(fā)生數(shù)；借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額；結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。該賬戶應(yīng)按欠款單位設(shè)置明細(xì)分類賬。 “應(yīng)收賬款”賬戶 ? 該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)與購貨單位或接受勞務(wù)單位發(fā)生的債權(quán)。它的借方登記按規(guī)定稅率計算應(yīng)負(fù)擔(dān)的各種稅金及附加；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額；結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。它的借方登記月內(nèi)發(fā)生的各種銷售費(fèi)用；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額；結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。該賬戶也應(yīng)按產(chǎn)品類別設(shè)置明細(xì)分類賬。 “主營業(yè)務(wù)成本”賬戶 ? 該賬戶是損益類賬戶，用來核算企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒佣l(fā)生的成本。 “主營業(yè)務(wù)收入”賬戶 ? 該賬戶是損益類賬戶，用來核算企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴a(chǎn)生的收入，包括產(chǎn)成品、自制半成品、工業(yè)性勞務(wù)等。其他業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)因銷售材料、出租包裝物、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)、出租固定資產(chǎn)等發(fā)生的成本。其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)銷售原材料、出租包裝物、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)、出租固定資產(chǎn)等取得的收入。 ? 當(dāng)期應(yīng)交納的增值稅＝當(dāng)期的銷項稅額－當(dāng)期的進(jìn)項稅 （二）其他銷售業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容 ? 其他銷售業(yè)務(wù)是指企業(yè)除商品銷售以外的其他銷售業(yè)務(wù)，主要包括原材料銷售、包裝物出租、無形資產(chǎn)使用權(quán)的讓渡、固定資產(chǎn)出租等。 ? 銷售費(fèi)用即營業(yè)費(fèi)用，它是在銷售商品過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，包括廣告宣傳費(fèi)、展覽費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。進(jìn)項稅額在第前面已講，有關(guān)增值稅的其他規(guī)定在此略。 ? 銷售額為不含稅的銷售額，若為含稅的銷售額應(yīng)換算成不含稅的銷售額。 ? 銷項稅額是指企業(yè)在銷售商品時向購貨方收取的增值稅稅額。因此，發(fā)出商品的成本也應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)姆椒ㄓ泝r。商品銷售成本＝銷售量單位成本。 商品銷售成本。對于制造業(yè)而言，它是指企業(yè)將其生產(chǎn)的產(chǎn)成品銷售給購貨方而實現(xiàn)的收入。因此，商品銷售業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容主要包括： 商品銷售收入。企業(yè)銷售業(yè)務(wù)按其銷售對象的不同可以分為商品銷售業(yè)務(wù)和其它銷售業(yè)務(wù)兩大類。因為期初、期末均無在產(chǎn)品，所以，完工的 A、 B產(chǎn)品的成本計算如下： ? 完工 A產(chǎn)品總成本＝ 0＋ (62790＋ 17100＋ )－ 0＝ (元 ) ? 完工 A產(chǎn)品單位成本＝ 93094／ 100=(元 /臺 ) ? 完工 B產(chǎn)品總成本＝ 0＋ (31980＋ 28500＋ 22023 )－ 0＝ 82486 (元 ) ? 完工 B產(chǎn)品單位成本＝ 82486／ 50＝ (元／臺 ) ? 結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的成本，一方面引起庫存的產(chǎn)成品增加，其中 A產(chǎn)品 100臺，實際成本 93094元， B產(chǎn)品 50臺，實際成本 82486元，應(yīng)記入“庫存商品”賬戶借方；另一方面完工產(chǎn)品成本從生產(chǎn)成本中轉(zhuǎn)出后，引起生產(chǎn)成本的減少，應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”賬戶貸方。 ? 本月 A產(chǎn)品期初在產(chǎn)品成本為 0元，本月發(fā)生的直接材料費(fèi)用 62790元，直接人工費(fèi)用 15000+2100=17100，負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用為 13204元。其會計分錄為： 借：生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 —— B產(chǎn)品 貸：制造費(fèi)用 ? 【例 434】本月投產(chǎn)的 A產(chǎn)品 100臺， B產(chǎn)品 50臺全部完工并驗收入庫，計算結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的成本。 ? 匯總本月制造費(fèi)用 35210元，見本節(jié)【例 422】【例 423】【例 426】【例 427】【例 429】【例 431】【例 432】 ? 分配制造費(fèi)用，分配標(biāo)準(zhǔn)為生產(chǎn)工人工資（見本節(jié)【例 423】）中的 :其中生產(chǎn) A產(chǎn)品工人的工資 15000元、生產(chǎn) B產(chǎn)品工人的工資 25000元）。其會計分錄為： 借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 營業(yè)費(fèi)用 貸：預(yù)提費(fèi)用 ? 【例 432】以銀行存款 6400元支付本月水電費(fèi)，其中：車間負(fù)擔(dān) 3900元，行政管理部門負(fù)擔(dān) 2023元，專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān) 500元。 其會計分錄為： 借：待攤費(fèi)用 貸：銀行存款 ? 【例 431】東風(fēng)制造廠固定資產(chǎn)大修理采用預(yù)提的方法。（見例【例 428】，共付三個月的租金 3000元，按月平均攤銷，本月應(yīng)攤銷 1000元）。其會計分錄為： 借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 營業(yè)費(fèi)用 貸：累計折舊 ? 【例 428】租入生產(chǎn)車間用機(jī)器設(shè)備一臺，用銀行存款預(yù)付三個月的租金 3000元。 ? 本月應(yīng)計提職工福利費(fèi)為： ? 按 A產(chǎn)品工人工資計提的數(shù)額＝ 15000 14%＝ 2100 ? 按 B產(chǎn)品工人工資計提的數(shù)額＝ 25000 14%＝ 3500 ? 按車間管理人員工資計提的數(shù)額＝ 5000 14%＝ 700 ? 按行政人員工資計提的數(shù)額＝ 10000 14%＝ 1400 ? 按專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)人員工資計提的數(shù)額＝ 5000 14%＝ 700 ? 合 計 8400 其會計分錄為： 借：生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 —— B產(chǎn)品 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 營業(yè)費(fèi)用 貸：應(yīng)付福利費(fèi) ? 【例 427】計算提取本月固定資產(chǎn)折舊費(fèi) 30000元。其分錄為： 借：現(xiàn)金 貸：銀行存款 ? 【例 425】以現(xiàn)金 60000元發(fā)放職工工資。其中：生產(chǎn) A產(chǎn)品工人的工資 15000元；生產(chǎn) B產(chǎn)品工人的工資 25000元；車間管理人員的工資 5000元；行政管理部門人員的工資 10000元；專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)人員的工資 5000元。按后進(jìn)先出法的基本原理，本月領(lǐng)用甲材料、乙材料的單位成本應(yīng)為本月最后一批入庫的材料的成本，即甲材料每噸 805元，乙材料每噸 205元（見材料采購業(yè)務(wù)【例 417】）?，F(xiàn)作如下假定：