【正文】 07:54:48 。 ?著重應(yīng)當(dāng)掌握賬結(jié)法。 ?理解營業(yè)稅金及附加的核算對象。 借：本年利潤 240000 貸：利潤分配 240000 ◆利潤分配的核算 例 ：按凈利潤 10%計提法定盈余公積，按 5%計提任意盈余公積，余下利潤的 80%以現(xiàn)金股利方式向投資者分配。 借：應(yīng)交稅費 應(yīng)交所得稅 80000 貸：銀行存款 80000 利潤的核算 第五節(jié) 銷售過程和利潤核算 賬務(wù)處理 ◆計算結(jié)轉(zhuǎn)所得稅的核算 07:54:48 “本年利潤”賬戶余額年末應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤分配 — 未分配利潤”賬戶，故結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”賬戶應(yīng)無年末余額。 借：所得稅費用 80000 貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交所得稅 80000 例 32. 結(jié)轉(zhuǎn)本年所得稅至本年利潤。要求計算本期營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤，并用賬結(jié)法結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤 。 利潤的核算 第五節(jié) 銷售過程和利潤核算 賬務(wù)處理 ◆結(jié)轉(zhuǎn)本月?lián)p益的核算 07:54:48 賬結(jié)法具體應(yīng)用： 期末將本期的費用類損益賬戶轉(zhuǎn)入“本年利潤”的借方，收入類損益賬戶轉(zhuǎn)入“本年利潤”的貸方，通過“本年利潤”賬戶的借貸方發(fā)生額的比較得出當(dāng)期是盈利還是虧損。 優(yōu)點： 可以從賬上直觀反映本月和截止本月實現(xiàn)的利潤（虧損）數(shù)。 缺點 ： 不能從賬上反映本月和截止本月的利潤（虧損）數(shù)。 表結(jié)法：月末在賬冊中不對收入損益類賬戶的余額作轉(zhuǎn)賬處理，因此不在賬戶中結(jié)出本月實現(xiàn)的利潤（或虧損），而是通過編表進(jìn)行利潤的結(jié)算。 借：銀行存款 20210 貸：投資收益 20210 如果企業(yè)為對外投資虧損則通過“投資收益”科目 的借方予以反映。 借：營業(yè)外支出 罰沒支出 40000 貸：銀行存款 40000 例 28. 企業(yè)出售無形資產(chǎn)一項，無形資產(chǎn)原值 220210元，出售收入為300000元，款已存入銀行，應(yīng)交營業(yè)稅 30000 元，另無形資產(chǎn)已攤銷15000元。 利潤的核算 第五節(jié) 銷售過程和利潤核算 07:54:48 賬務(wù)處理 ◆其他業(yè)務(wù)收支的核算 例 ，收取使用費收入 20210元，轉(zhuǎn)讓款存入銀行，營業(yè)稅率 5%。 借：營業(yè)稅金及附加 5350 貸：應(yīng)交稅費 消費稅 5000 城建稅 200 教育費附加 150 銷售過程核算 第五節(jié) 銷售過程和利潤核算 07:54:48 利潤的核算 第五節(jié) 銷售過程和利潤核算 利潤的計算及利潤分配程序 ◆ 利潤的計算： 1）營業(yè)利潤 =營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－財務(wù)費用－管理費用－銷售費用－資產(chǎn)減值損失＋公允價值變動收益（－公允價值變動損失）＋投資收益（－投資損失） 營業(yè)收入＝主營業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入 營業(yè)成本＝主營業(yè)務(wù)成本＋其他業(yè)務(wù)成本 2）利潤總額 =營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出 3）凈利潤 =利潤總額－所得稅費用 所得稅 =利潤總額 所得稅率（ 25%） 07:54:48 利潤的核算 第五節(jié) 銷售過程和利潤核算 利潤的計算及利潤分配程序 ◆ 利潤分配的程序 1）彌補(bǔ)以前年度虧損 2）提取法定盈余公積金 3）提取任意盈余公積金 4）向投資者分配利潤或股利 計算： 期末未分配利潤＝期初未分配利潤＋本期實現(xiàn)凈利潤－計提的盈余公積－分配的利潤 07:54:48 累計未分配 利潤 年初累計未分配利潤 年末轉(zhuǎn)入的本年凈利潤 （ +） （ 2）利潤分配（所） 年初累計未彌補(bǔ)虧損 年末轉(zhuǎn)入的本年凈虧損及進(jìn)行的利潤分配 （ — ） 累計未彌補(bǔ)虧損 期初凈虧損 本期轉(zhuǎn)入的成本費用額 （ — ） 期初凈利潤 本期轉(zhuǎn)入的收入利得額 （ +） （ 1）本年利潤（所） 本年凈利潤 本年凈虧損 （ 5 ）投資收益（收入損益） 對外投資取得的各項收益 （ +） 投資凈虧損及月末轉(zhuǎn)入“本年利潤” （ — ） 0 （ 4）其他業(yè)務(wù)成本（費用損益） 因取得其他業(yè)務(wù)收入而發(fā)生的成本（ +） 月末轉(zhuǎn)入“本年利潤” （ — ） 0 （ 3）其他業(yè)務(wù)收入（收入損益） 因銷售材料、讓渡固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)使用權(quán)等取得的各項收入（ +） 月末轉(zhuǎn)入“本年利潤” （ — ） 0 （ 6 ）所得稅費用（費用損益） 企業(yè)當(dāng)期所得稅費用 （ +） 月末轉(zhuǎn)入“本年利潤” （ — ） 0 利潤的核算 第五節(jié) 銷售過程和利潤核算 賬戶設(shè)置 07:54:48 應(yīng)付未付現(xiàn)金股利 經(jīng)董事會批準(zhǔn)尚未支付的現(xiàn)金股利 （ +） （ 8）應(yīng)付股利（負(fù)） 實際發(fā)放的現(xiàn)金股利 （ — ） 將盈余公積轉(zhuǎn)資本或用于利潤分配 （ — ） 從凈利潤中計提的盈余公積 （ +） （ 7）盈余公積（所） 已計提盈余公積 0 （ 10）營業(yè)外支出（費用損益） 企業(yè)發(fā)生的偶然支出、損失（ +） 月末轉(zhuǎn)入“本年利潤” （ — ） 0 （ 9）營業(yè)外收入（收入損益） 企業(yè)取得的各 項偶然收入， （ +） 月末轉(zhuǎn)入“本年利潤” （ — ） 注：營業(yè)外支出屬非日常支出，具體包括：捐贈支出、罰沒支出、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)處置凈虧損、債務(wù)重組凈損失等。支付銷售費用及稅金 例 24. 湘江公司用存款支付廣告費 20210元。結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品成本（先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法） 例 23. 結(jié)轉(zhuǎn)本月已售 A產(chǎn)品的實際成本，假設(shè)已銷 A產(chǎn)品實際成本為 26000元，已售 B產(chǎn)品實際成本為 70000元。 借：預(yù)收賬款 — A 58500 借：預(yù)收賬款 1500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000 貸：銀行存款 1500 應(yīng)交稅費 — 銷項稅額 8500 如果實際發(fā)貨銷售價為70000元，該怎么處理？ 銷售過程核算 第五節(jié) 銷售過程和利潤核算 07:54:48 2 、銷售過程核算 B。取得銷售收入 例 22. 湘江公司按合同規(guī)定預(yù)收甲公司購貨款 60000，存入銀行。取得銷售收入 例 21. 湘江公司銷售 A產(chǎn)品一批，共計 50000元，另收取增值稅 8500元， 價稅款均已存入銀行，銷售 B產(chǎn)品 100000元，增值稅 17000元，價稅款 均未收到。 07:54:48 賬戶設(shè)置 （ 1）主營業(yè)務(wù)收入（收入損益） 銷售商品取得的收入 （ +） 銷貨退回及月末結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤數(shù) （ — ） 0 （ 2）主營業(yè)務(wù)成本（費用損益） 結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品成本 （ +） 銷貨退回轉(zhuǎn)回數(shù)及月末結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤數(shù) （ — ） 0 （ 3）應(yīng)收賬款（資產(chǎn)） 銷售商品等應(yīng)收取的款項 （ +） 收回的應(yīng)收款 （ — ） 尚未收回的應(yīng)收款 （ 4）銷售費用（費用損益） 銷售過程發(fā)生廣告費等 （ +） 月末結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤 （ — ） 0 （ 6）預(yù)收賬款（負(fù)債） 經(jīng)營活動中發(fā)生的消費稅、營業(yè)稅、城建稅等（ +） 月末結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤 （ — ） 0 （ 5）營業(yè)稅金及附加（ 費用損益） 企業(yè)按合同規(guī)定預(yù)收的款項 （ +） 發(fā)貨時實際結(jié)算的款項 （ — ） 預(yù)收的貨款 尚未收到的少收款 銷售過程核算 第五節(jié) 銷售過程和利潤核算 07:54:48 銷售過程核算 （取得銷售收入、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本、支付銷售費用及稅金等） A。 ? 在銷售過程中按規(guī)定企業(yè)應(yīng)交的各項稅金，如消費稅、營業(yè)稅。 07:54:48 銷售過程的核算 利潤的核算 第五節(jié) 銷售過程和利潤核算 07:54:48 銷售過程核算 第五節(jié) 銷售過程和利潤核算 銷售過程的主要業(yè)務(wù)： ? 售出商品取得收入并收取一定的增值稅。 則 A產(chǎn)品的單位成本為 99280/100= B產(chǎn)品的單位成本為 140920/200= 產(chǎn)品制造成本計算 第四節(jié) 生產(chǎn)過程核算 07:54:48 本節(jié)小結(jié) ?產(chǎn)品制造成本包括： 直接材料、直接人工、制造費用 ?生產(chǎn)過程的核算： 材料的領(lǐng)用、人工費（工資、福利費）的核算、折舊費的核算、水電費的核算、差旅費的核算、電話費等行政費用的核算、無形資產(chǎn)的攤銷、制造費用的分配結(jié)轉(zhuǎn)、產(chǎn)品的完工入庫等。 完工數(shù)量 例 20. 湘江公司本月投產(chǎn)的 A、 B產(chǎn)品已完工， A產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本為 99280元， B產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本為 140920元。 制造費用分配率 =28200247。 產(chǎn)品制造成本計算 第四節(jié) 生產(chǎn)過程核算 07:54:48 ◆ 制造費用的分配： 分配率 =制造費用總額 247。 ② 賬戶設(shè)置： 07:54:48 ③ 核算舉例 【 例 539】 結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 07:54:48 【 例 9】 165 000 07:54:48 ③ 計算完工產(chǎn)品成本需考慮四種具體情況 07:54:48 ※ 教材上的舉例假定兩種產(chǎn)品在月末時均未全部完工（均有在產(chǎn)品）。（ 6000+4000） = （元 /工時） A產(chǎn)品分配數(shù) = 6000 =328 200元 B產(chǎn)品分配數(shù) = 4000 =218 800元 會計分錄： 借：生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 328 200 借：生產(chǎn)成本 —— B產(chǎn)品 218 800 貸：制造費用 547 000 07:54:48 制造費用 【 例 9】 165 000 【 例 12】 320 000 【 例 13】 44 800 【 例 14】 1 200 【 例 15】 2 000 【 例 18】 14 000 本期發(fā)生額 547000 【 例 20】 547000 本期發(fā)生額 547000 “ 制造費用 ” 賬戶期末無余額 07:54:48 完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn) 1）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算 ① 成本項目的構(gòu)成： ● 直接材料