【正文】 企業(yè)取得的補(bǔ)貼收入，在“補(bǔ)貼收入”科目核算。 〖說明〗： 如果有關(guān)收益類科目為借方余額或有關(guān)成本費(fèi)用類 科目為貸方余額的，則作相反的結(jié)轉(zhuǎn)分錄 ③結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”科目： 貸方余額：當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤； 借方余額：當(dāng)年發(fā)生的凈虧損。 ：核算企業(yè)利潤 (或虧損 ) ①設(shè)置 “本年利潤” 科目核算企業(yè)本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。 ④年度結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”賬戶 應(yīng)無余額。 ③累計(jì)余額 ： 貸方余額：表示本期的 利潤總額 ， 借方余額：表示本期的 虧損總額 。 ?結(jié)構(gòu) ： 同負(fù)債類 8． “本年利潤” 賬戶 ?性質(zhì) ：所有者權(quán)益類賬戶 ?用途： 核算企業(yè)在本年度內(nèi)實(shí)現(xiàn)的凈利潤。 ?結(jié)構(gòu)： 同資產(chǎn)類 【例 3l】以現(xiàn)金支付自辦職工子弟學(xué)校經(jīng)費(fèi) 450元。 ?賬戶： ①包裝物出租的押金收入 “其他應(yīng)付款” ②沒收的押金收入 “營業(yè)外收入” ③應(yīng)扣除增值稅 “應(yīng)交稅費(fèi)” 借：其他應(yīng)付款 貸：營業(yè)外收入 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 6． “營業(yè)外支出” 賬戶 ?性質(zhì)： 損益類賬戶 ?用途： 核算企業(yè)發(fā)生的 與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系 的各項(xiàng)支出。 ①表明對(duì)方逾期未退回包裝物，應(yīng)按規(guī)定沒收押金。 ?結(jié)構(gòu)： 同負(fù)債類 【例 32】沒收逾期未退的包裝物的押金 150元。 ?結(jié)構(gòu)： 同資產(chǎn)類 4． “財(cái)務(wù)費(fèi)用” 賬戶 ?性質(zhì)： 損益類賬戶 ?用途： 核算 企業(yè) 為 籌集經(jīng)營所需資金 等而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息支出、匯兌損失以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。 ： ?業(yè)務(wù)：結(jié)轉(zhuǎn) 庫存材料 銷售材料 ?賬戶： 銷售材料實(shí)際成本增加 “其他業(yè)務(wù)成本” 庫存材料減少 “原材料” 借：其他業(yè)務(wù)成本 3 000． 00 貸：原材料 3 000． 00 3． “管理費(fèi)用” 賬戶 ?性質(zhì)： 損益類賬戶 ?用途： 核算企業(yè) 董事會(huì) 和 行政管理部門 為組織和管理經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的，應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)。 ? 結(jié)構(gòu)： 借方： 登記本期各項(xiàng)其他業(yè)務(wù)支出的發(fā)生數(shù)； 貸方： 登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額， 余額： 無 ? 明細(xì)分類賬 ： 按其他業(yè)務(wù)種類如材料銷售、包裝出租、提供勞務(wù)等設(shè)置。款已收到，存入銀行。 ? 結(jié)構(gòu)： 貸方 ：本期各項(xiàng)其他業(yè)務(wù)收人的發(fā)生數(shù)； 借方 ：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額， 余額 ：無 ? 明細(xì)分類賬： 按其他業(yè)務(wù)種類如材料銷售、 包裝出租、提供勞務(wù)等設(shè)置。 凈利潤 =利潤總額一所得稅 ： 核算企業(yè)利潤 (或虧損 )，并按規(guī)定進(jìn)行利潤分配。 （主營業(yè)務(wù)利潤）：企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中所取得的利潤。 (二 )銷售過程中主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) ： ?銷售產(chǎn)品， ?辦理結(jié)算， ?收回貨款， ?支付費(fèi)用， ?計(jì)算銷售稅金及附加。 借方余額 ：表示購貨單位或接受勞務(wù)單位 暫欠的貨款 。 ?結(jié)構(gòu)： 借方： 登記 應(yīng) 向購貨單位或接受勞務(wù)單位 收取的銷貨款。 ?業(yè)務(wù)：計(jì)算銷售稅金及附加。 ?說明： 增值稅由納稅人直接轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶，不通過本賬戶核算。 ?結(jié)構(gòu)： 借方： 登記按規(guī)定稅率計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的各種稅金及附加； 貸方： 登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額， 余額： 結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。 ?業(yè)務(wù)：支付費(fèi)用。 ： ?業(yè)務(wù)：支付費(fèi)用。 ?結(jié)構(gòu)： 借方： 登記月內(nèi)發(fā)生的各種銷售費(fèi)用； 貸方： 登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額， 余額： 結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額 ?明細(xì)分類賬： 按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)分類賬 。 ?賬戶： 庫存產(chǎn)品減少 “庫存商品” 銷售成本增加 “主營業(yè)務(wù)成本” “庫存商品” 貸方 “主營業(yè)務(wù)成本” 借方 借：主營業(yè)務(wù)成本 53 552． 00 貸：庫存商品 53 552． 00 3．“銷售費(fèi)用” 賬戶 ?性質(zhì)：損益類賬戶 ?用途： ①核算企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中所發(fā)生的各種費(fèi)用，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)。 【例 27】結(jié)轉(zhuǎn)已銷 A產(chǎn)品 100臺(tái)實(shí)際生產(chǎn)成本 53 552元。 ?結(jié)構(gòu)： 借方： 登記已銷售產(chǎn)品、勞務(wù)供應(yīng)等的實(shí)際成本； 貸方： 登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額， 余額： 結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。 ： ?業(yè)務(wù) ： ①銷售產(chǎn)品， ②計(jì)算銷售稅金及附加 ?賬戶： ①銷售產(chǎn)品收入 “主營業(yè)務(wù)收入” ②回收貨款 “應(yīng)收賬款” 增值稅 “應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅” ： “主營業(yè)務(wù)收入” 貸方 “應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅” 貸方 “應(yīng)收賬款” 借方 借： 應(yīng)收賬款 107 757． 00 貸： 主營業(yè)務(wù)收入 92 100． 00 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 15 657． 00 2.“主營業(yè)務(wù)成本” 賬戶 ?性質(zhì)： 損益類賬戶 ?用途： ①核算企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)的成本。 【例 24】向本市某工廠出售 A產(chǎn)品 100臺(tái)，每臺(tái)售價(jià) 921元，計(jì)92 100元，產(chǎn)品已發(fā)出，貨款尚未收到。 ?結(jié)構(gòu)： 貸方： 登記已銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等的收入； 借方： 登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額， 余額： 結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。 ?計(jì)算公式： 主營業(yè)務(wù)利潤（或虧損） =主營業(yè)務(wù)收入 主營業(yè)務(wù)成本 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 ： ?準(zhǔn)確核算產(chǎn)品銷售收入 ； ?核算與監(jiān)督銷售貨款結(jié)算情況； ?準(zhǔn)確計(jì)納銷售稅金及附加； ?確定銷售業(yè)務(wù)成果。 ?應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。 ： ?銷售費(fèi)用：包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)。 每元工資應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用為： = 0． 925(元 ) A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用： 14 000 0． 925=12 950(元 ) B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用： 6 000 0． 925=5 550(元 ) 18500 14000＋ 6000 (2)登記 A、 B產(chǎn)品生產(chǎn)明細(xì)分類賬戶。 〖標(biāo)準(zhǔn)〗 ； ； ； ； 。 〖分析〗 49 600元和直接人工 (生產(chǎn)工人工資及 福利費(fèi) )22 800元是直接成本項(xiàng)目費(fèi)用，可直接計(jì) 入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 【例】根據(jù)前例：企業(yè)月生產(chǎn) A、 B兩種產(chǎn)品所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用按其用途整理。 (3)制造費(fèi)用。 (三 )產(chǎn)品制造成本計(jì)算應(yīng)歸入的成本項(xiàng)目 (1)直接材料 指企業(yè)生產(chǎn)過程中 實(shí)際消耗 的直接材料、輔助材料、設(shè)備配件、外購半成品、燃料、動(dòng)力、包裝物、低值易耗品以及其他直接材料和電力、蒸氣等動(dòng)力。 (3)活勞動(dòng) 耗費(fèi)的費(fèi)用 ： 包括工資、福利費(fèi)。 (二 )產(chǎn)品制造成本的內(nèi)容 (1)勞動(dòng)資料 耗費(fèi)的費(fèi)用 ： 包括廠房、建筑物、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)折舊。 “生產(chǎn)成本” ②成品增加 “庫存商品” “生產(chǎn)成本” 貸方 “庫存商品” 借方 借：庫存商品 59 310． 00 貸：生產(chǎn)成本 59 310． 00 B產(chǎn)品尚未制造完工，因此月末“生產(chǎn)成本”賬戶的借方余額 31 590元為 B產(chǎn)品的在產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本。 ?業(yè)務(wù)： 結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)成本 ?賬戶： 間接生產(chǎn)費(fèi)用 “制造費(fèi)用” 產(chǎn)品生產(chǎn)成本 “生產(chǎn)成本” “生產(chǎn)成本” 借方 “制造費(fèi)用” 貸方 借：生產(chǎn)成本 18 500． 00 貸：制造費(fèi)用 18 500． 00 【例 23】本月 A產(chǎn)品 100臺(tái)全部制造完工，并已驗(yàn)收入庫，按其實(shí)際生產(chǎn)成本 59 310元轉(zhuǎn)賬。 ?折舊費(fèi)用 “制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用” ?固定資產(chǎn)折舊 “累計(jì)折舊” 借：制造費(fèi)用 8 000． 00 管理費(fèi)用 4 600． 00 貸：累計(jì)折舊 12 600． 00 【例 2l】按照規(guī)定的修理費(fèi)提存率，預(yù)提本月份修理費(fèi) 5 640元，其中車間修理費(fèi) 3 676元，行政管理部門修理費(fèi) 1 964元。 余額：貸方 ，表示現(xiàn)有固定資產(chǎn)已提累計(jì)折舊數(shù)。 ②類型：固定資產(chǎn)的抵減賬戶， ③用途：核算固定資產(chǎn)因磨損而減少的價(jià)值。 ②計(jì)算： 折舊價(jià)值 =固定資產(chǎn)原始價(jià)值折舊率 ③按月計(jì)算折舊費(fèi)用計(jì)入間接費(fèi)用或期間費(fèi)用。 ?業(yè)務(wù)：預(yù)提應(yīng)付的費(fèi)用； ?賬戶： 短期借款利息 “財(cái)務(wù)費(fèi)用” 預(yù)提應(yīng)付費(fèi)用 “預(yù)提費(fèi)用” “財(cái)務(wù)費(fèi)用” 借方 “預(yù)提費(fèi)用” 貸方 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 600． 00 貸：預(yù)提費(fèi)用 600． 00 【例 20】按照規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率，計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊12 600元，其中車間固定資產(chǎn)折舊 8 000元，行政管理部門固定資產(chǎn)折舊 4 600元。 ?業(yè)務(wù)：支付 待攤的費(fèi)用 ?原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 ?賬戶（科目） ① 6個(gè)月的書報(bào)雜志費(fèi)分別由 6個(gè)月負(fù)擔(dān) “待攤費(fèi)用 ” ②銀行存款 “銀行存款 ” 登記 “待攤費(fèi)用” 借方 “銀行存款” 貸方 會(huì)計(jì)分錄 借：待攤費(fèi)用 1 200． 00 貸：銀行存款 1 200． 00 【例 18】攤銷應(yīng)由本月行政管理費(fèi)負(fù)擔(dān)的書報(bào)雜志訂閱費(fèi) 200元。 ? ?計(jì)算 ? ①公式：職工福利費(fèi) =工資總額 14％ ? ②計(jì)算： A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資計(jì)提數(shù)： 14 000 14％ =1 960(元 ) B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資計(jì)提數(shù)： 6 000 14％ =840(元 ) 車間管理人員工資計(jì)提數(shù)： 1 600 14％ =224(元 ) 廠部管理人員工資計(jì)提數(shù)： 2 400 14％ =336(元 ) 賬戶（科目） 提取 登記 借方 支付 登記“ 應(yīng)付職工薪酬 ” 貸方 3. 分錄 ： 借：生產(chǎn)成本 2 800． 00 制造費(fèi)用 224． 00 管理費(fèi)用 336． 00 貸：應(yīng)付職工薪酬 3 360． 00 “生產(chǎn)成本” “制造費(fèi)用” “管理費(fèi)用” 【例 16】 以銀行存款支付行政管理部門辦公費(fèi)、水電費(fèi) 1600元。 ?賬戶 ： “應(yīng)付職工薪酬” ①用途：反映和監(jiān)督職