【正文】 納稅人俱樂部 4006509936 項(xiàng)目投資營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)管理 納稅人俱樂部 4006509936 １ 項(xiàng)目投資運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) ⑴ 項(xiàng)目投資運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)含義 ?運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過程中，由于 企業(yè)內(nèi) 外部 因素的影響 ，而導(dǎo)致 項(xiàng)目投資 失敗或 投資低效率的 可能性 納稅人俱樂部 4006509936 ⑵ 項(xiàng)目投資運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)類型 ?項(xiàng)目投資成本控制風(fēng)險(xiǎn) ?項(xiàng)目投資 資金管理風(fēng)險(xiǎn) ?項(xiàng)目投資 終止風(fēng)險(xiǎn) 納稅人俱樂部 4006509936 ２ 項(xiàng)目投資成本控制 ⑴ 項(xiàng)目投資成本控制 措施 ?組織措施 ?技術(shù)措施 ： 施工方法的確定、施工機(jī)具的選擇、施工順序的安排和流水施工的組織 ?經(jīng)濟(jì)措施 ?管理措施 納稅人俱樂部 4006509936 ⑵ 項(xiàng)目投資各階段的成本控制 ?投資決策階段的成本控制 ?項(xiàng)目 設(shè)計(jì)階段的成本控制 ?項(xiàng)目招投標(biāo) 階段的成本控制 ?項(xiàng)目施工 階段的成本控制 ?項(xiàng)目 竣工決算階段的成本控制 納稅人俱樂部 4006509936 ３ 項(xiàng)目投資資金管理制度設(shè)計(jì) ⑴ 項(xiàng)目資金的申報(bào)制度 ⑵ 項(xiàng)目資金的使用制度 ⑶ 項(xiàng)目資金的監(jiān)督管理和驗(yàn)收審計(jì)制度 ⑷ 項(xiàng)目實(shí)施績(jī)效考評(píng)制度 ⑸ 項(xiàng)目資金的財(cái)務(wù)管理制度 納稅人俱樂部 4006509936 ４ 項(xiàng)目投資資金與項(xiàng)目進(jìn)度的匹配管理 ⑴ 編制項(xiàng)目資金用款進(jìn)度表 —— 滾動(dòng)預(yù)算 ⑵ 制定項(xiàng)目融資資金到位時(shí)間表 ⑶ 制定項(xiàng)目再融資預(yù)案 納稅人俱樂部 4006509936 ５ 項(xiàng)目投資終止管理 ⑴ 項(xiàng)目正常終止管理 ?明確 項(xiàng)目到終止時(shí)已實(shí)施的情況 ?對(duì) 項(xiàng)目已實(shí)施部分的 進(jìn)行 績(jī)效 評(píng)價(jià) ?監(jiān)督項(xiàng)目有關(guān)賬目的結(jié)清，清理最終賬目 ?確定 需保存的文件，保證有關(guān)文件存放在適當(dāng)?shù)牡胤讲⒇?fù)責(zé)文件遞交給相應(yīng)的文檔管理員保管 ?重新安置人員、物資、設(shè)備及其他資源 ?保證完成有關(guān)文文件，包括項(xiàng)目的最終評(píng)價(jià)并準(zhǔn)備和提交項(xiàng)目終止報(bào)告 納稅人俱樂部 4006509936 ⑵ 項(xiàng)目提前終止 ?編制動(dòng)態(tài)可行性評(píng)價(jià)報(bào)告 ?分析項(xiàng)目出現(xiàn)的問題及有關(guān)責(zé)任劃分 ?提出項(xiàng)目終止后的資產(chǎn)處置方案 ?核算項(xiàng)目提前終止的損失 納稅人俱樂部 4006509936 道德風(fēng)險(xiǎn)管理 納稅人俱樂部 4006509936 一 道德風(fēng)險(xiǎn) １ 含義 ?道德風(fēng)險(xiǎn)是指參與合同的一方所面臨的對(duì)方可能改變行為而損害到本方利益的風(fēng)險(xiǎn)。 ?可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額 =被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。 ?被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ) 納稅人俱樂部 4006509936 ⑵ 特殊重組 ?合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。 納稅人俱樂部 4006509936 ２ 吸收 合并的財(cái)稅處理 ⑴ 一般重組 ?合并企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。 ?收購(gòu)企業(yè)取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。 ?收購(gòu)方 取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定?！? 納稅人俱樂部 4006509936 ⑷ 固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的涉稅風(fēng)險(xiǎn) ?國(guó)家稅務(wù)總局公告 2023年第 34號(hào) ?企業(yè)對(duì)房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未 足額提取折舊前 進(jìn)行改擴(kuò)建的，如屬于 推倒重置 的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計(jì)提折舊。 納稅人俱樂部 4006509936 ⑶ 不動(dòng)產(chǎn)投資暫估轉(zhuǎn)固的所得稅處理 ?《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（ 國(guó)稅函 [2023]79號(hào)）第五條規(guī)定：“企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。 ” 納稅人俱樂部 4006509936 ５ 不動(dòng)產(chǎn)投資所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理 ⑴ 自行建造的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定 ?自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ) ⑵ 不動(dòng)產(chǎn)投資借款利息的處理問題 ?《 企業(yè)所得稅法 》第三十七條規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗(yàn)收手續(xù)之次月起征收房產(chǎn)稅。 三、出租的地下建筑，按照出租地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收房產(chǎn)稅。應(yīng)納房產(chǎn)稅的稅額 =應(yīng)稅房產(chǎn)原值 [1 －（ 10%30%） ] ％。應(yīng)納房產(chǎn)稅的稅額 =應(yīng)稅房產(chǎn)原值 [1－（ 10%30%)] ％。 納稅人俱樂部 4006509936 ⑶ 具備房屋功能的地下建筑的房產(chǎn)稅處理 ?財(cái)稅 [2023]181號(hào) ： 一、凡在房產(chǎn)稅征收范圍內(nèi)的具備房屋功能的地下建筑，包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設(shè)施等，均應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)規(guī)定征收房產(chǎn)稅。 ” 納稅人俱樂部 4006509936 ⑵ 房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的房產(chǎn)稅處理 ?國(guó)稅發(fā) [2023]173號(hào)規(guī)定：（ 1）為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計(jì)要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，自 2023年 1月 1日起都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。 納稅人俱樂部 4006509936 ?企業(yè)依照有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定實(shí)施破產(chǎn)，債權(quán)人（包括破產(chǎn)企業(yè)職工）承受破產(chǎn)企業(yè)抵償債務(wù)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅；對(duì)非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，凡按照《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)法》等國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工，與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng)用工合同的，對(duì)其承受所購(gòu)企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅；與原企業(yè)超過30%的職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng)用工合同的，減半征收契稅 納稅人俱樂部 4006509936 ４ 不動(dòng)產(chǎn)投資房產(chǎn)稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理 ⑴ 土地價(jià)值單獨(dú)記賬繳納房產(chǎn)稅的處理 ?財(cái)稅 [2023]121號(hào)文件規(guī)定： “對(duì)按照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，無論會(huì)計(jì)上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價(jià)，包括為取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等。 ?如果合同約定甲供材的營(yíng)業(yè)稅由甲方承擔(dān)，雙方該如何在合同里約定相關(guān)事宜？ 納稅人俱樂部 4006509936 ?例如，甲供材料為 500萬元，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為 15萬元 (500 3％ )(暫未考慮城建稅和教育費(fèi)附加 )，則應(yīng)由施工單位補(bǔ)開發(fā)票 [150000／(1－ 3％ )]，這樣，發(fā)包方向施工單位再支付工程價(jià)款 。對(duì)上述地下建筑用地暫按應(yīng)征稅款的 50%征收城鎮(zhèn)土地使用稅。 納稅人俱樂部 4006509936 ⑵ 關(guān)于地下建筑用地的城鎮(zhèn)土地使用稅問題 ?財(cái)稅 [2023]128號(hào) ： 第四條就地下建筑用地的城鎮(zhèn)土地使用稅問題明確如下，并自 2023年 12月 1日起執(zhí)行： 對(duì)在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi) 單獨(dú)建造 的地下建筑用地，按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。 ?第二十四條規(guī)定：“企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告” 納稅人俱樂部 4006509936 二 不動(dòng)產(chǎn)投資涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理 １ 不動(dòng)產(chǎn)投資城鎮(zhèn)土地使用稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理 ⑴ 城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生與截止時(shí)間判定 ?財(cái)稅〔 2023〕 186號(hào)規(guī)定，對(duì)納稅人自建、委托施工及開發(fā)涉及的城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，由納稅人從取得土地使用權(quán)合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時(shí)間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。 納稅人俱樂部 4006509936 ⑵ 企業(yè)借款給股東的個(gè)人所得稅處理 ?財(cái)稅 [2023]158號(hào) 二、關(guān)于個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款長(zhǎng)期不還的處理問題 納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配， 依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。 納稅人俱樂部 4006509936 ?權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所列示的所有者權(quán)益金額。 納稅人俱樂部 4006509936 ?二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對(duì)其向下屬單位收取的利息全額征收營(yíng)業(yè)稅 ” 納稅人俱樂部 4006509936 ２ 所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理 ⑴ 子公