【正文】 我們以全球網(wǎng)絡(luò)為支持，為國(guó)內(nèi)企業(yè)、跨國(guó)公司以及高成長(zhǎng)的企業(yè)。 ?德勤是中國(guó)大陸及港澳地區(qū)居領(lǐng)導(dǎo)地位的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)之一，共擁有逾 8,000名員工，分布在北京、大連、廣州、杭州、香港、澳門、南京、上海、深圳、蘇州和天津。每一個(gè)德勤全球成員所的結(jié)構(gòu)各自根據(jù)其所在國(guó)家法律、法規(guī)、慣例及其它因素而制定，并且可以在其經(jīng)營(yíng)所在地透過(guò)附屬公司、聯(lián)營(yíng)機(jī)構(gòu)及 /或其他實(shí)體提供專業(yè)服務(wù)。德勤全球及其每一個(gè)成員所乃獨(dú)立及獨(dú)特的法律實(shí)體，相互之間不因?qū)Ψ蕉袚?dān)任何責(zé)任。每一個(gè)成員所在其所在的特定地區(qū)提供服務(wù)并遵守當(dāng)?shù)氐膰?guó)家法律及專業(yè)規(guī)則。 ?關(guān)于德勤 “ Deloitte” (“ 德勤” ) 是一個(gè)品牌，在這個(gè)品牌下，具獨(dú)立法律地位的全球各地成員所屬下數(shù)以萬(wàn)計(jì)的德勤專業(yè)人士聯(lián)合向經(jīng)篩選的客戶提供審計(jì)、企業(yè)管理咨詢、財(cái)務(wù)咨詢、風(fēng)險(xiǎn)管理及稅務(wù)服務(wù)。德勤不承擔(dān)與使用這些資料或其所含信息有關(guān)的的任何專項(xiàng)、間接、附帶、從屬性或懲罰性損害賠償或者其他賠償責(zé)任，無(wú)論是否涉及合同、法定或侵權(quán)行為（包括但不限于疏忽行為）。德勤明確表示不提供任何隱含的保證，包括但不限于，對(duì)可商售性、所有權(quán)、對(duì)某種特定用途的適用性、非侵權(quán)性、適配性、安全性及準(zhǔn)確性的保證。 ?上述資料及其所含信息均按原貌提供，德勤對(duì)該等資料或其所含信息不做任何明示或暗示的表述或保證。讀者不應(yīng)依賴本資料中的任何信息作為可能影響其自身或者其業(yè)務(wù)決策的唯一基礎(chǔ)。 免責(zé)聲明內(nèi)文 本文件中所含資料及其所含信息乃德勤就某個(gè)專題或某些專題而提供的一般性信息，并非對(duì)此類專題的詳盡表述。 ? 李曉暉先生曾為多家海外工程承包公司提供稅務(wù)咨詢及稅務(wù)籌劃服務(wù)，對(duì)海外工程承包涉及的稅務(wù)及商務(wù)法規(guī)有較深刻的理解。在加入德勤之前，他曾經(jīng)在另一家國(guó)際性會(huì)計(jì)師事務(wù)所和稅務(wù)機(jī)關(guān)工作。 ? 中國(guó)業(yè)務(wù)服務(wù)組 (Global Chinese Group)– 29 個(gè)國(guó)家和地區(qū) 北美 131個(gè) 分所 分布于 2個(gè)國(guó) 家 拉丁美洲及加勒比 69個(gè) 分所 分布于 28個(gè)國(guó) 家 歐 洲 97個(gè) 分所 分布于 47個(gè)國(guó) 家 中 東 29個(gè) 分所 分布于 16個(gè)國(guó) 家 亞 太地 區(qū) 113個(gè) 分所 分布于 26個(gè)國(guó) 家和地區(qū) 169。 68 169。 67 169。2022 Deloitte LLP. All rights reserved. 我們的服務(wù)經(jīng)驗(yàn) 案例二：為一家大型國(guó)有金屬礦產(chǎn)企業(yè)南非投資項(xiàng)目提供稅務(wù)分析和建議 在該公司收購(gòu)南非公司的過(guò)程中，德勤為該公司提供跨境投資的架構(gòu)咨詢服務(wù)，包括： ? 從中國(guó)、南非及其它常見中間持股公司設(shè)立地（如 BVI、百慕大等）的本國(guó)稅務(wù)規(guī)定及相關(guān)稅收協(xié)定的角度，分析股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)、資本利得、稅收饒讓、稅收抵免等方面的規(guī)定，對(duì)該收購(gòu)項(xiàng)目的整體投資架構(gòu)提出建議，選擇中間持股公司的設(shè)立地點(diǎn)，在合規(guī)的基礎(chǔ)上最大限度降低公司的整體稅負(fù)。2022 Deloitte LLP. All rights reserved. 我們的服務(wù)經(jīng)驗(yàn) 案例一：為一家大型國(guó)有企業(yè)越南建設(shè)工程項(xiàng)目提供稅務(wù)咨詢和建議 在該大型國(guó)有企業(yè)在越南承包工程過(guò)程中，德勤針對(duì)越南工程項(xiàng)目的商業(yè)運(yùn)作模式、供應(yīng)鏈管理、組織形式和投融資架構(gòu)提供了如下咨詢服務(wù)： ? 中國(guó)對(duì)海外工程承包涉及的各項(xiàng)業(yè)務(wù) (包括設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工等 )所征收的營(yíng)業(yè)稅、增值稅、所得稅以及抵免制度； ? 中國(guó)對(duì)外支付的設(shè)計(jì)費(fèi)、咨詢費(fèi)、工程款等項(xiàng)目涉及的營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅和所得稅； ? 越南對(duì)中國(guó)支付工程各類款項(xiàng)的各項(xiàng)稅收政策； ? 該企業(yè)和分包商對(duì)簽約方進(jìn)行安排、對(duì)越南工程承包合同進(jìn)行拆分的靈活性； ? 中國(guó)對(duì)材料和設(shè)備出口以及支付設(shè)計(jì)費(fèi)、咨詢費(fèi)、工程款的所得稅、關(guān)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅及出口退稅制度； ? 越南對(duì)材料和設(shè)備進(jìn)口的所得稅、關(guān)稅、增值稅，以及不同的簽約方式、合同條款對(duì)各項(xiàng)稅收的影響； ? 中國(guó)對(duì)境外股息和利息所得征稅和抵免制度、受控外國(guó)公司制度及居民企業(yè)制度； ? 中間控股公司所在地的法律、商業(yè)環(huán)境及稅收制度等。 ? 提高未來(lái)投資運(yùn)營(yíng)的靈活性 ? 在建立全球控股架構(gòu)、融資模式與供應(yīng)鏈管理模式后，未來(lái)如有新的工程和投資項(xiàng)目，可以結(jié)合當(dāng)?shù)囟悇?wù)分析與項(xiàng)目具體情況，迅速納入現(xiàn)有架構(gòu)之中，提高投資運(yùn)營(yíng)與稅務(wù)籌劃的靈活性。（簡(jiǎn)單示例如下） ? 需要考慮的問(wèn)題： ? 在關(guān)聯(lián)交易各方之間選擇合適的驗(yàn)證對(duì)象， ? 選擇合適的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法和利潤(rùn)指標(biāo)（如營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率、完全成本加成率、貝里比率等） ? 在 Osiris數(shù)據(jù)庫(kù)中搜索和驗(yàn)證對(duì)象具有可比性的可比公司 ? 最終確定貴公司關(guān)聯(lián)交易的可比非受控價(jià)格或者某一利潤(rùn)指標(biāo)的公平值域 職能風(fēng)險(xiǎn)架構(gòu)設(shè)計(jì) 基準(zhǔn)分析報(bào)告 職能風(fēng)險(xiǎn)分析備忘錄 交易 1 交易 2 交易 3 分析后選擇 A 公司被驗(yàn)證 分析后選擇 C公司被驗(yàn)證 分析后選擇營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率 在數(shù)據(jù)庫(kù) 選取 可比公司 分析后選擇成本加成率 確定 A公司和C 公司在交易中的利潤(rùn)水平 64 提供在海外工程承包中涉及的關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)基準(zhǔn)分析服務(wù) 169。2022 Deloitte LLP. All rights reserved. 我們的服務(wù) 轉(zhuǎn)讓定價(jià)基準(zhǔn)分析報(bào)告 ? 轉(zhuǎn)讓定價(jià)基準(zhǔn)分析的作用結(jié)合職能風(fēng)險(xiǎn)備忘錄內(nèi)容進(jìn)行可比分析，最終確定某一交易或者某一交易實(shí)體的利潤(rùn)水平或交易價(jià)格。 ? 在這一備忘錄中，將對(duì)某一類企業(yè)的職能風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的整理和分析，并得到管理層的最終確認(rèn)，以便進(jìn)行最終的基準(zhǔn)分析工作。2022 Deloitte LLP. All rights reserved. 我們的服務(wù) 轉(zhuǎn)讓定價(jià)職能風(fēng)險(xiǎn)分析備忘錄 ? 因?yàn)榭杀刃苑治鏊枰男畔⒏鼮閺?fù)雜，所以僅靠基本定位，不能進(jìn)行可比公司搜索。 ? 在這一架構(gòu)中，各個(gè)關(guān)聯(lián)方將從職能風(fēng)險(xiǎn)的角度被進(jìn)行分類討論和分析，并確定基本的定位，然后才可以整理詳細(xì)的職能風(fēng)險(xiǎn)，從而進(jìn)一步準(zhǔn)確確定每一類關(guān)聯(lián)方獲利水平。2022 Deloitte LLP. All rights reserved. 提供在海外工程承包中涉及的關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)基準(zhǔn)分析服務(wù) 轉(zhuǎn)讓定價(jià)職能風(fēng)險(xiǎn)架構(gòu)設(shè)計(jì) ? 通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行稅負(fù)優(yōu)化的核心即在于對(duì)各關(guān)聯(lián)方的職能和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理的安排。 ?主要職責(zé)任務(wù)：負(fù)責(zé)公司整體的稅務(wù)籌劃工作，并報(bào)上級(jí)財(cái)務(wù)部和地區(qū)總部進(jìn)行審核批準(zhǔn)。 Finance Department （財(cái)務(wù)部） Accounting （會(huì)計(jì)） Tax （稅務(wù)） Credit （信貸） Treasury （資金） 職責(zé)之一： ?審閱各項(xiàng)稅種的核算，進(jìn)行納稅申報(bào)。2022 Deloitte LLP. All rights reserved. 境外 境內(nèi) 中國(guó)公司 國(guó)別公司 第一層中間控股公司 （海外投資平臺(tái)） 第二層中間控股公司 （東南亞南亞地區(qū)總部） 國(guó)別公司 第二層中間控股公司 （西亞非洲地區(qū)總部） 國(guó)別公司 國(guó)別公司 國(guó)別公司 第二層中間控股公司 （拉美地區(qū)總部） 國(guó)別公司 第二層中間控股公司 （俄、中亞地區(qū)總部） 國(guó)別公司 國(guó)別公司 我們的服務(wù) 全球控股架構(gòu) ? 在全球的范圍內(nèi)降低或遞延各地項(xiàng)目公司股息匯回、資本利得的稅負(fù) ? 提高未來(lái)全球資金管理調(diào)配、引進(jìn)其他投資者的靈活性，并為關(guān)聯(lián)交易的稅務(wù)籌劃提供便利 60 169。 ? 通過(guò)材料采購(gòu)、設(shè)備租賃等安排，降低或遞延中國(guó)和境外項(xiàng)目公司的境外所得稅、流轉(zhuǎn)稅以及中國(guó)所得稅等負(fù)擔(dān)。2022 Deloitte LLP. All rights reserved. 針對(duì)具體項(xiàng)目，我們可對(duì)融資模式進(jìn)行分析，包括： ? 通過(guò)注冊(cè)資本、股東貸款的安排，結(jié)合銀行融資的主體、渠道等考慮因素，在合理的范圍內(nèi)增加項(xiàng)目公司的利息支出，減少其應(yīng)納稅所得額，降低全球整體稅負(fù) ? 提高未來(lái)全球資金管理調(diào)配的靈活性 境外 境內(nèi) 中國(guó)公司 某國(guó)項(xiàng)目公司 第一層中間控股公司 （海外投資平臺(tái)） 第二層中間控股公司 （東南亞南亞地區(qū)總部） 某國(guó)項(xiàng)目公司 某國(guó)項(xiàng)目公司 第二層中間控股公司 （非洲西亞地區(qū)總部） 某國(guó)項(xiàng)目公司 注冊(cè)資本或股東貸款 注冊(cè)資本或股東貸款 注冊(cè)資本或股東貸款 境內(nèi)外銀行 貸款 貸款 注冊(cè)資本或股東貸款 我們的服務(wù) 58 169。2022 Deloitte LLP. All rights reserved. 我們的服務(wù) 德勤可以提供全面的海外工程承包專業(yè)咨詢服務(wù)，包括： ? 提供當(dāng)?shù)厣虡I(yè)和投資環(huán)境、監(jiān)管、法律和其他信息 ? 提供當(dāng)?shù)氐钠髽I(yè)所得稅、增值稅、關(guān)稅、個(gè)人所得稅等咨詢服務(wù) ? 協(xié)助設(shè)計(jì)海外工程承包的最佳組織形式、投資與融資架構(gòu) ? 協(xié)助設(shè)計(jì)海外工程承包的最佳運(yùn)營(yíng)模式（包括合同架構(gòu)、簽約主體等） ? 提供在海外工程承包中涉及的關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)基準(zhǔn)分析服務(wù) ? 編制 《 海外稅收管理手冊(cè) 》 ? 境外工程承包項(xiàng)目投標(biāo)階段的常年稅務(wù)咨詢 ? 其他服務(wù) 審閱客戶的海外投標(biāo)書 幫助客戶在投資地詢價(jià)以便協(xié)助確定投標(biāo)價(jià)格 草擬或?qū)忛喛尚行詧?bào)告 提供有關(guān)中國(guó)各級(jí)監(jiān)管機(jī)構(gòu) (例如外匯管理局，發(fā)改委、商務(wù)部等 )對(duì)海外工程承包的審批信息 幫助客戶選擇公司設(shè)立、物流等地點(diǎn) 56 169。2022 Deloitte LLP. All rights reserved. 全球稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng) ? 隨時(shí)檢查全球各地分子公司的納稅申報(bào)狀況 ? 實(shí)時(shí)查詢各地納稅申報(bào)工作的完成情況 ? 清晰顯示未完成的納稅申報(bào)任務(wù)，及時(shí)監(jiān)督執(zhí)行 通過(guò)信息系統(tǒng)對(duì)全球稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理 53 169。 51 169。 作為各國(guó)分子公司稅務(wù)管理的負(fù)責(zé)人： ? 向總部的稅務(wù)總監(jiān)匯報(bào)工作； ? 負(fù)責(zé)本國(guó)稅務(wù)管理部門的具體領(lǐng)導(dǎo)工作； ? 按照總部稅務(wù)總監(jiān)的指示，具體負(fù)責(zé)本國(guó)稅務(wù)管理策略的制定、實(shí)施與完善工作； ? 負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)、監(jiān)督與培訓(xùn)本國(guó)稅務(wù)管理部門的各級(jí)操作人員。2022 Deloitte LLP. All rights reserved. 總部 稅務(wù)總監(jiān) 全球稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理 – 稅務(wù)管理組織體系 各國(guó)分子公司稅務(wù)經(jīng)理 各國(guó)分子公司 稅務(wù)操作人員 作為各國(guó)分子公司稅務(wù)管理的具體執(zhí)行人員： ? 向本國(guó)公司稅務(wù)經(jīng)理匯報(bào)工作； ? 按照部門工作計(jì)劃，負(fù)責(zé)本國(guó)公司稅務(wù)管理策略的制定、實(shí)施與完善工作的基礎(chǔ)性數(shù)據(jù)收集與分析工作： ? 按照稅務(wù)管理工作流程，開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制工作。 ? 對(duì)于合同額較大而且復(fù)雜的跨境工程項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)尋求專業(yè)機(jī)構(gòu)的幫助，從中國(guó)角度考慮項(xiàng)目所在地的稅負(fù)等國(guó)際稅務(wù)問(wèn)題，降低項(xiàng)目的整體稅負(fù)。 ? 對(duì)于固定價(jià)合同，因其涉及的稅種較多，稅率也不相同，最好的辦法是在合同中規(guī)定由業(yè)主負(fù)責(zé)繳納所在國(guó)的應(yīng)納稅金，而承包商僅負(fù)責(zé)其本國(guó)的應(yīng)納稅部分。 ? 對(duì)于成本加酬金的開口合同，應(yīng)在合同中明確規(guī)定：“一切與工程有關(guān)的稅金的負(fù)擔(dān)對(duì)象要明確”。2022 Deloitte LLP. All rights reserved. 各國(guó)的稅收政策差異較大，在招投標(biāo)階段應(yīng)重視合同中有關(guān)納稅的條款，認(rèn)真了解相關(guān)稅法規(guī)定，匡算稅金影響，以及提高承包工程的經(jīng)濟(jì)效益，避免遭受經(jīng)濟(jì)損失和法律風(fēng)險(xiǎn)。 全球稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理措施通常包括： ? 構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織架構(gòu)和管理制度，設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門或崗位； ? 執(zhí)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理流程，確保： ? 稅務(wù)規(guī)劃具有合理的商業(yè)目的； ? 經(jīng)營(yíng)決策和日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)考慮稅收因素的影響； ? 對(duì)稅務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理符合相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅務(wù)規(guī)定； ? 納稅申報(bào)和稅款繳納符合相關(guān)規(guī)定； ? 稅務(wù)登記、帳簿憑證管理、稅務(wù)檔案管理以及稅務(wù)資料的準(zhǔn)備和報(bào)備等涉稅事項(xiàng)符合相關(guān)規(guī)定； ? 識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)； ? 對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督和改進(jìn)。 48 169。 如果因?yàn)楣ぷ骱炞C的限制，某些中國(guó)員工無(wú)法在當(dāng)?shù)厣陥?bào)納稅并取得完稅憑證（某些企業(yè)可能安排持有工作簽證的員工取得高額工資并繳納當(dāng)?shù)貍€(gè)人所得稅，然后分配給其他未取得工作簽證的員工），則通常需要在中國(guó)全額補(bǔ)稅，并在當(dāng)?shù)厝匀淮嬖诙悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)。 以中國(guó)公司向坦桑尼亞公司派遣員工為例 一. 應(yīng)盡量避免成為坦桑尼亞居民納稅人 例如 :員工在在坦桑尼亞境內(nèi)取得收入且在該收入年度（按自然年度計(jì)算）內(nèi)累計(jì)在坦桑尼亞居住天數(shù)少于 183天，否則該員工的全球收入均需要在坦桑尼亞征稅。 47 169。2022 Deloitte LLP. All rights reserved. 分包商扣繳稅款 某些國(guó)家稅法規(guī)定，由于總承包商通常在當(dāng)?shù)貢?huì)設(shè)立項(xiàng)目公司、進(jìn)行稅務(wù)登記，而海外分包商往往不在當(dāng)?shù)卦O(shè)立機(jī)構(gòu)，因此規(guī)定由總承包商為分包商扣繳稅款。 境外 境內(nèi) 中國(guó)公司 設(shè)備暫時(shí)在境外