【正文】 問題5（固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的判斷——試驗(yàn)用設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的判斷）問題：根據(jù)下文“背景”部分提供的信息，A公司是否可以在完成物理建設(shè)后（2007年底）轉(zhuǎn)固，作為一套試驗(yàn)設(shè)備，轉(zhuǎn)固后生產(chǎn)的產(chǎn)品的損益、技改費(fèi)用等作為研發(fā)支出？如果可以，是否可以從獲得專利時(shí)開始資本化？背景：A公司的某產(chǎn)業(yè)化示范工程是一項(xiàng)高科技、高投入，是從未進(jìn)行過商業(yè)運(yùn)行的工藝方法，其建設(shè)與示范是某項(xiàng)重大工。如果企業(yè)購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者對外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化。如果所購建或者生產(chǎn)的符合資本化6條件的資產(chǎn)的各部分分別建造、分別完工的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況界定借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)。購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運(yùn)行的，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品、或者試運(yùn)行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者營業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。（二）所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。根據(jù)對上述因素的考慮，分析目前已達(dá)到可使用狀態(tài)的普通玻璃生產(chǎn)能力是否屬于與尚未完成的超白玻璃在線鍍膜互相獨(dú)立，各自具有獨(dú)立商業(yè)價(jià)值的兩個(gè)工程項(xiàng)目，并據(jù)此確定是否可將目前已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的普通玻璃生產(chǎn)部分（除未完成調(diào)試的在線鍍膜裝置以外的其他在建工程成本）單獨(dú)轉(zhuǎn)固。（4）目前尚未調(diào)試完成的部分（在線鍍膜裝置）和其他已完成部分的成本是否可以單獨(dú)識別。（2）改造后的2號線的普通玻璃產(chǎn)能是否比改造前增加，或者普通玻璃的質(zhì)量、成品率等比改造前提升。并且，尚未完成的工作均集中于鍍膜環(huán)節(jié)，不涉及其余環(huán)節(jié)。故雖然CVD在線鍍膜裝置未調(diào)試成功，依然可以生產(chǎn)普通玻璃”。解答：根據(jù)本案例的具體情況，依據(jù)下文“權(quán)威指引”的相關(guān)規(guī)定，2號生產(chǎn)線的改造是分階段進(jìn)行的，目前已具備正常生產(chǎn)普通玻璃的能力。截止2011年12月31日已經(jīng)調(diào)試生產(chǎn)10個(gè)月，A公司將2號線產(chǎn)出的玻璃（普通玻璃）對外銷售，銷售收入沖減在建工程，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品出庫成本入在建工程。從點(diǎn)火投產(chǎn)到生產(chǎn)超白玻璃前，需10個(gè)月左右的時(shí)間生產(chǎn)普通玻璃，然后轉(zhuǎn)產(chǎn)生產(chǎn)超白玻璃，超白玻璃調(diào)試合格再經(jīng)過TCO鍍膜在線調(diào)試，預(yù)計(jì)在2012年3月1日開始可以正式投入商業(yè)化生產(chǎn)。2011年1月18日2號生產(chǎn)線點(diǎn)火，即具備了調(diào)試生產(chǎn)超白玻璃的能力。CVD鍍膜設(shè)備檢查測試預(yù)計(jì)8周，從10月中旬開始設(shè)備檢查測試，產(chǎn)品調(diào)試生產(chǎn)期是16周。尚未完成的工作均集中于鍍膜環(huán)節(jié)，不涉及其余環(huán)節(jié)。由于較其他普通玻璃而言，生產(chǎn)在線鍍膜玻璃和超白玻璃在原料、工藝參數(shù)、精度、生產(chǎn)控制上有區(qū)別，在錫槽處加裝CVD在線TCO鍍膜裝置，除此之外其他生產(chǎn)流程都是一樣的。為了滿足生產(chǎn)這兩種玻璃產(chǎn)品的需要，原先的2號生產(chǎn)線需要徹底拆除重建。問題4（固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的判斷——分階段完成的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定適用狀態(tài)的判斷）問題：分階段改造的固定資產(chǎn)是否可以分別在每個(gè)階段完成時(shí)將形成的資產(chǎn)轉(zhuǎn)固？背景：A公司共有兩條玻璃生產(chǎn)線，分別稱為1號生產(chǎn)線和2號生產(chǎn)線。在實(shí)務(wù)中，也有較為普遍的做法是將無產(chǎn)權(quán)證房屋或者建造在租入土地上的房屋確認(rèn)為長期待攤費(fèi)用，嚴(yán)格來說是不恰當(dāng)?shù)?，但鑒于其在實(shí)務(wù)中被普遍使用，而且更為符合評估機(jī)構(gòu)的需要，所以也可接受。鑒于其使用年限將超過土地的剩余租賃期限，且租賃期滿后將無償歸出租人所有，因此該固定資產(chǎn)的折舊年限應(yīng)當(dāng)是土地的剩余租賃年限，且預(yù)計(jì)凈殘值為零。B公司建立在租賃土地上的廠房，盡管沒有法律上的所有權(quán)，但如果在土地租賃年限內(nèi)，其未來經(jīng)濟(jì)利益很可能流入本企業(yè)，并且本企業(yè)在租賃期內(nèi)對該等廠房的使用權(quán)益能夠得到合同條款的保障，則可以認(rèn)為符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件。A公司在考慮與該房屋相關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入本企業(yè)，以及對可收回金額進(jìn)行估計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎地考慮該房屋系違章建筑，可能隨時(shí)被責(zé)令拆除且不能獲得補(bǔ)償?shù)氖聦?shí)的可能影響。A公司的無產(chǎn)權(quán)房屋，盡管沒有法律上的所有權(quán)，但如果在其使用年限內(nèi)，其未來經(jīng)濟(jì)利益很可能流入本企業(yè)，并且本企業(yè)在使用期內(nèi)對該等房屋的使用權(quán)益預(yù)期能夠得到合理的保障，則可以認(rèn)為符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件。解答：確認(rèn)固定資產(chǎn)的關(guān)鍵并不在于是否擁有法律上的所有權(quán)，而是看是否符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》對固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件，并能夠控制其所帶來的未來經(jīng)濟(jì)利3益，并且其成本能夠可靠地計(jì)量。由于該兩處房產(chǎn)均系違章建筑，故均無房產(chǎn)證。在實(shí)務(wù)中，如果價(jià)格調(diào)整是多種因素綜合作用的結(jié)果（例如，部分原因是對原先合同設(shè)計(jì)的變更，部分原因是對方的違約罰款等），難以將總的價(jià)格調(diào)整金額合理分?jǐn)偟礁黜?xiàng)價(jià)格調(diào)整因素的，則可以簡化處理，即按照最終調(diào)整后的固定資產(chǎn)建造成本，作為計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額。無論采用何種方式，所建工程都應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生的支出確定其工程成本。包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。問題2（委托其他公司代建固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定）問題：委托其他公司代建固定資產(chǎn)，收到對方由于延期交貨而支付的賠償款時(shí)是否可以計(jì)入營業(yè)外收入？背景：A公司委托B公司建造一艘船，因B公司延期交付，其同意核減船價(jià)130萬美元。但是，縮短折舊年限并不能代替減值準(zhǔn)備的計(jì)提，因?yàn)檎叟f年限的縮短并不能改變未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)測數(shù)，并且固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備是一經(jīng)計(jì)提不得轉(zhuǎn)回的。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。并不能僅僅因?yàn)槟壳吧性谡０l(fā)電中，就認(rèn)為不存在減值跡象。對于尚未關(guān)停的其他機(jī)組，由于提前退出使用也是一項(xiàng)減值跡象，因此也需要在資產(chǎn)負(fù)債表日對其進(jìn)行減值測試。解答：關(guān)于“上大壓小”項(xiàng)目的轉(zhuǎn)讓上網(wǎng)電量指標(biāo)的預(yù)計(jì)收入在計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)是否應(yīng)予以考慮的問題，可參考《中瑞岳華研究2010》中“非經(jīng)常性損益認(rèn)定的相關(guān)問題”之問題2“轉(zhuǎn)讓上網(wǎng)電量指標(biāo)的收入的性質(zhì)認(rèn)定”（也可參閱《計(jì)學(xué)撮要》第407～408頁）。但是，關(guān)停機(jī)組的替代電量和電價(jià)在機(jī)組正式關(guān)停后才能確定。1第一章 資產(chǎn)、負(fù)債類業(yè)務(wù)問答第一節(jié) 固定資產(chǎn)的相關(guān)問題問題1（ “上大壓小”中將被關(guān)停的機(jī)組的折舊和減值測試問題）問題：如下文“背景”資料所述，“上大壓小”政策中將被關(guān)停的機(jī)組如何計(jì)提折舊？如何進(jìn)行減值測試？背景：某公司生產(chǎn)經(jīng)營4臺20萬千瓦的發(fā)電機(jī)組，按照“上大壓小”的戰(zhàn)略規(guī)劃，計(jì)劃對這4臺機(jī)組從2012年開始分期關(guān)停，該公司初步計(jì)劃與當(dāng)?shù)厥“l(fā)改委簽訂一攬子機(jī)組關(guān)停協(xié)議。2． 下列各案例所涉及的會計(jì)報(bào)告主體，除有特別說明者外，均執(zhí)行財(cái)政部2006年2月頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和38項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則、其后頒布的應(yīng)用指南、解釋以及其他相關(guān)規(guī)定（以下統(tǒng)稱“新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則”、“新會計(jì)準(zhǔn)則”或“新準(zhǔn)則”）。因此僅供相關(guān)項(xiàng)目組在實(shí)務(wù)中作為專業(yè)判斷的參考，不可替代對相關(guān)準(zhǔn)則原文的查閱，也不可替代項(xiàng)目組的專業(yè)判斷。南昌市房產(chǎn)服務(wù)中心大樓裝飾裝修工程材料設(shè)備采購招標(biāo)文件中瑞岳華研究2012（內(nèi)部資料 僅供參考）1目 錄前 言3..........................................................................................................................1第一章 資產(chǎn)、負(fù)債類業(yè)務(wù)問答.......................................................................................2第一節(jié) 固定資產(chǎn)的相關(guān)問題..........................................................................................2問題1（ “上大壓小”中將被關(guān)停的機(jī)組的折舊和減值測試問題）...................................2問題2（委托其他公司代建固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定）....................................................3問題3（具備法律上認(rèn)可的產(chǎn)權(quán)，是否為會計(jì)上確認(rèn)固定資產(chǎn)的前提條件）................3問題4（固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的判斷——分階段完成的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定適用狀態(tài)的判斷）...................................................................................................................4問題5（固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的判斷——試驗(yàn)用設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的判斷）...................................................................................................................................7問題6（固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的判斷——配套設(shè)施未完工對主體固定資產(chǎn)是否達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的判斷的影響）...........................................................................9問題7（固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的判斷——已通過檢測但尚未取得檢測報(bào)告的事實(shí)對是否達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)判斷的影響）.............................................................11問題8（臨建費(fèi)形成資產(chǎn)的處理）......................................................................................11問題9（通過支付補(bǔ)償取得舊房并將拆除時(shí)，對所購入舊房的處理）..........................12問題10（自購房屋首次裝修費(fèi)用的處理）........................................................................13問題11（票據(jù)貼現(xiàn)利息資本化問題）................................................................................14問題12（政府規(guī)定的停工整頓期間仍繼續(xù)施工，相關(guān)借款費(fèi)用能否資本化）............15問題13（關(guān)聯(lián)方借款的利息支出資本化問題）................................................................16問題14（購入帶租約房產(chǎn)初始確認(rèn)問題）........................................................................17問題15（關(guān)于自建投資性房地產(chǎn)的處理）........................................................................18問題16（投資性房地產(chǎn)計(jì)量模式變更問題）....................................................................19第二節(jié) 無形資產(chǎn)和研究開發(fā)支出的相關(guān)問題..............................................................21問題1（關(guān)于委托開發(fā)的技術(shù)能否資本化的問題）..........................................................21問題2（外購研發(fā)中項(xiàng)目以及后續(xù)研發(fā)支出的處理）......................................................22問題3（研發(fā)過程中領(lǐng)用材料和形成可對外銷售的產(chǎn)品的賬務(wù)處理）..........................23問題4（繳付的土地閑置費(fèi)用如何入賬）..........................................................................24問題5（支付劃撥土地的各類補(bǔ)償費(fèi)用問題）..................................................................25問題6（土地使用權(quán)攤銷年限確認(rèn)問題）..........................................................................25問題7（在《企業(yè)會計(jì)制度》下，無形資產(chǎn)攤銷是否可以計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本）..........26問題8（受托開發(fā)軟件的支出如何核算）..........................................................................272問題9（用借款收購采礦權(quán)，在該礦達(dá)到商業(yè)開采之前的利息是否可以資本化）......28第三節(jié) 資產(chǎn)減值的相關(guān)問題..............................................................