【正文】 如何建立應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度。淺析應(yīng)收賬款管理。根據(jù)企業(yè)應(yīng)收賬款管理制度，針對(duì)在企業(yè)應(yīng)收賬款分析中發(fā)現(xiàn)的問題采取相應(yīng)的辦法，解決企業(yè)在應(yīng)收賬款中出現(xiàn)的問題，加快企業(yè)的資金循環(huán)，提高資金利用效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的效益目標(biāo)。企業(yè)要按照期末應(yīng)收賬款的一定比例提取用于補(bǔ)償因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，逾期未履行償債義務(wù)，已無法收回的壞賬損失，以促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。因此，企業(yè)要遵循穩(wěn)健性原則，對(duì)壞賬損失的可能性預(yù)先進(jìn)行估計(jì)，積極建立彌補(bǔ)壞賬損失的準(zhǔn)備金制度。應(yīng)收賬款防范的好壞，既靠制度的保證，又靠措施的得力于否，還靠領(lǐng)導(dǎo)重視程度。雖然這些措施的確立，能夠在一定程度上改善公司應(yīng)收賬款目前的狀況，緩解資金緊張的局面，但提出應(yīng)收賬款的管理措施還不夠完善，需要磚廠組織人員進(jìn)一步構(gòu)建，為磚廠的發(fā)展提供更好的建議。研究表明：收款收款的難易程度取決于拖欠貨款的時(shí)間而不是貨款的金額，貨款逾期時(shí)間與平均收款成功率成反比。我發(fā)現(xiàn)拖欠磚廠貨款的客戶主要分為兩種情況：①有能力付款卻惡意拖欠的；建議磚廠自己追討一段時(shí)間后仍沒有實(shí)質(zhì)性的效果，可以委托專業(yè)機(jī)構(gòu)追討應(yīng)收賬款，由其代理行使債權(quán)人的追討工作，如果還不行，就只好應(yīng)用仲裁或法律訴訟來捍衛(wèi)自身的正當(dāng)權(quán)益了。對(duì)帳齡比較長(zhǎng)的，要采取措施及時(shí)對(duì)賬，取得對(duì)方的書面認(rèn)可，并隨時(shí)追蹤對(duì)方的經(jīng)營狀況，必要的時(shí)候采取法律手段來維護(hù)自己的合法權(quán)益。應(yīng)收賬款發(fā)生后，磚廠應(yīng)采取各種措施，盡量爭(zhēng)取按期收回款項(xiàng)。2. 加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)監(jiān)督。掌握客戶已過信用期限的債務(wù)。檢查客戶是否突破信用額度。磚廠還可以制定一些刺激客戶積極回款的政策，在這方面我的建議是確定一個(gè)結(jié)算日，對(duì)貨款回流及時(shí)、銷售量良好的客戶給予獎(jiǎng)勵(lì)或給予優(yōu)惠的銷售政策，可以在售后服務(wù)等方面提供特別優(yōu)惠，刺激客戶付款的積極性，加快貨款的回籠.。如果采用較消極的收賬政策，則可能會(huì)增加應(yīng)收賬款成本，增加壞賬損失，但會(huì)減少收賬費(fèi)用。磚廠在制定收賬政策時(shí)，要在增加收賬費(fèi)用與減少壞賬損失、減少應(yīng)收賬款機(jī)會(huì)成本之間進(jìn)行比較、權(quán)衡，以前者小于后者為基本目標(biāo)，掌握好寬嚴(yán)界限，擬定可取的收賬計(jì)劃。對(duì)于惡意拖欠、信用品質(zhì)差劣的客戶應(yīng)當(dāng)從信用清單中除名，不再對(duì)其賒銷，并加緊催收所欠，態(tài)度要強(qiáng)硬。磚廠還可以派專人上門催收。如果應(yīng)收賬款到期后未收回，可發(fā)催收函。磚廠在應(yīng)收賬款快要到期時(shí)，首先應(yīng)發(fā)函通知，提示付款日期將到期，請(qǐng)客戶按時(shí)付款。收賬政策是指信用條件被違反時(shí)，企業(yè)采取的收賬策略。磚廠也應(yīng)根據(jù)不同的客戶給予各個(gè)客戶一定的信用期限，這樣即有利于銷售，也使經(jīng)營狀況不佳的客戶有了一定喘息期，使他們能夠恢復(fù)信用，盡快還清所欠貨款。（2）信用期限是企業(yè)為用戶規(guī)定的最長(zhǎng)付款時(shí)間，折扣期限是為用戶規(guī)定的可享受現(xiàn)金折扣的付款時(shí)間，現(xiàn)金折扣是在用戶提前付款所給與的優(yōu)惠。信用條件是指企業(yè)要求用戶支付賒銷款項(xiàng)的條件，包括信用期限、折扣期限和現(xiàn)金折扣。3 制定準(zhǔn)確的信用標(biāo)準(zhǔn)和信用期限（1）信用標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)同意向用戶提供商業(yè)信用而提出的基本要求，通常以預(yù)期的壞賬損失率作為判別標(biāo)準(zhǔn)。主要的方法是：①明確劃分責(zé)任范圍，對(duì)磚廠全部的客戶的欠款盡可能地落實(shí)到個(gè)人；②明確規(guī)定在應(yīng)收賬款未完全收回之前，責(zé)任人不得調(diào)離企業(yè)；③明確規(guī)定銷售人員的職權(quán)范圍，對(duì)超限額賒銷或未經(jīng)審批賒銷的應(yīng)予以處罰，并承擔(dān)由此而產(chǎn)生的后果；④明確規(guī)定隱瞞、變更應(yīng)收賬款事項(xiàng)應(yīng)負(fù)的各種責(zé)任。2 建立應(yīng)收賬款清收責(zé)任制。如客戶要求延期付款時(shí)，銷售部門經(jīng)辦人員就須填制賒銷申報(bào)單(一式多聯(lián))報(bào)財(cái)務(wù)部門審核。 建立完善的應(yīng)收賬款管理體制1 建立賒銷申報(bào)制度。如果賬齡分析顯示應(yīng)收賬款的賬齡開始延長(zhǎng)或者逾期客戶數(shù)所占比例逐漸增加，那么磚廠就必須及時(shí)采取措施，調(diào)整現(xiàn)有的收賬政策，努力提高應(yīng)收賬款的收現(xiàn)效率。理論上講，賬齡越大，形成壞賬的可能性也就越大，在流動(dòng)性方面，賬齡的時(shí)間越長(zhǎng)，應(yīng)收賬款的流動(dòng)性就越差。磚廠必須要做好應(yīng)收賬款的賬齡分析，密切注意應(yīng)收賬款的回收進(jìn)度和出現(xiàn)的變化。必要時(shí)可采取一些措施，如要求這些客戶提供擔(dān)保等來保證應(yīng)收賬款的回收，從而避免盲目賒銷造成的損失。磚廠要對(duì)賒購者今后的經(jīng)營情況、償付能力進(jìn)行追蹤分析，及時(shí)了解客戶現(xiàn)金的持有量與調(diào)劑程度能否滿足兌現(xiàn)的需要。 表 7 資產(chǎn)負(fù)債率分析表 單位：元年度 2022 2022 2022總負(fù)債 1,293, 1,432, 1,728,總資產(chǎn) 2,985, 3,083, 3,274,資產(chǎn)負(fù)債率 % % %資料來源：安康市中廠鎮(zhèn)磚廠 2022，2022，2022 資產(chǎn)負(fù)債表4. 磚廠的應(yīng)收賬款管理對(duì)策研究 對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行追蹤應(yīng)收賬款一旦形成，磚廠就應(yīng)該考慮考慮如何按期足額收回的問題。由表 7 可以看出：磚廠 2022 年的資產(chǎn)負(fù)債率比 2022 年的增加了 59%，而總資產(chǎn)只增加了 10%。資產(chǎn)負(fù)債率反映在總資產(chǎn)中有多大比例是通過借債來籌資的，也可以衡量企業(yè)在清算時(shí)保護(hù)債權(quán)人利益的程度。其計(jì)算公式為：資產(chǎn)負(fù)債率=（負(fù)債總額/資產(chǎn)總額）*100％。這些都在一定程度上加大了磚廠的現(xiàn)金流出。 現(xiàn)金流出量增大磚廠由于應(yīng)收賬款不能如期收回，只能運(yùn)用自己有限的流動(dòng)資金來墊付各種稅金和費(fèi)用，加速了磚廠現(xiàn)金的流出，為了彌補(bǔ)公司資金的流出，磚廠不得不向當(dāng)?shù)氐你y行借款，因此磚廠的籌資成本即貸款利息也隨之增加，從而又導(dǎo)致了磚廠財(cái)務(wù)費(fèi)用的增加。磚廠 2022 年到 2022 年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率在逐年下降（見表 5） ，使磚廠出現(xiàn)了資金周轉(zhuǎn)困難，而且影響磚廠的整個(gè)經(jīng)營狀況，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度越慢，應(yīng)收賬款的平均收賬期就越長(zhǎng)，導(dǎo)致了應(yīng)收賬款變現(xiàn)速度減慢，影響資金利用率。 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率過低應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是評(píng)價(jià)應(yīng)收賬款流動(dòng)性大小的一個(gè)重要財(cái)務(wù)比率，其計(jì)算公式如下：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=賒銷收入凈額/平均應(yīng)收賬款余額。壞賬損失對(duì)企業(yè)的影響主要有以下兩方面：1．造成資金被占用，增加資金的運(yùn)用成本 2．造成企業(yè)資產(chǎn)損失。由此而產(chǎn)生的損失稱為“壞賬損失”。所以磚廠從表面上看雖然實(shí)現(xiàn)了銷售收入的增加，但大量應(yīng)收賬款的存在，在一定程度上夸大了磚廠的經(jīng)營成果，增加了磚廠的風(fēng)險(xiǎn)成本，使得磚廠的收入存在很大的水分。 收入虛增白河縣現(xiàn)有機(jī)磚廠 20 多家，其中規(guī)模較大、年銷售額達(dá)到 50 萬元以上的有 10 多家，而中廠鎮(zhèn)磚廠由于離縣城較遠(yuǎn)，導(dǎo)致競(jìng)爭(zhēng)力下降，磚廠為了擴(kuò)大銷售，增強(qiáng)磚廠的競(jìng)爭(zhēng)力，同許多其他企業(yè)一樣就不得不采用賒銷的方式去爭(zhēng)取客戶，擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，而很多企業(yè)又故意拖欠磚廠賬款，導(dǎo)致磚廠近幾年應(yīng)收賬款不斷增多，2022 年磚廠的應(yīng)收賬款比2022 年增加了 44%，而且應(yīng)收長(zhǎng)賬款占主營業(yè)務(wù)收入的比率越來越大。 資金使用效率降低 從表 1 中我們看到，白河縣寶瑩建材公司欠款金額占磚廠應(yīng)收賬款總額的 %，基本上達(dá)到磚廠應(yīng)收賬款總額的一半了，從中就不難得出，磚廠過去太依賴其代銷商，將產(chǎn)品都交給代銷商，企業(yè)通過賒銷不斷擴(kuò)大銷售，而賒銷的背后就是不斷上升的應(yīng)收賬款，很多企業(yè)在具有良好的盈利狀況下，因應(yīng)收賬款管理不善而面臨財(cái)務(wù)危機(jī)，代銷商在一定程度上來說是有助于磚廠產(chǎn)品的銷售的，尤其是對(duì)一個(gè)縣城的磚廠來說是可以帶來很大收益的，但就是由于對(duì)代銷商的這種過分的依賴導(dǎo)致公司很大一部分的流動(dòng)資金被代銷商所占據(jù)，高額的應(yīng)收賬款直接影響磚廠的現(xiàn)金流入，從而嚴(yán)重影響了磚廠的資金運(yùn)轉(zhuǎn)以及磚廠的正常生產(chǎn)經(jīng)營。從起訴、受理、調(diào)查取證、開庭審理到判決、裁定與執(zhí)行有一個(gè)時(shí)間過程，需要投入大量精力，有時(shí)成本和效益也不成正比。⑷ 法律意識(shí)淡薄，維權(quán)不力。⑶ 信用政策制定不合理。磚廠為了加大銷售力度雇傭了許多銷售人員，由于人員較多，所以磚廠為調(diào)動(dòng)銷售人員的積極性,將銷售人員工資收入與銷售業(yè)績(jī)掛鉤。磚廠主要生產(chǎn)紅磚和砌塊，近幾年由于環(huán)境的變化，土壤沙化嚴(yán)重，導(dǎo)致磚廠所使用的原料—粘土，發(fā)生了變化，使得磚廠的一些產(chǎn)品質(zhì)量出現(xiàn)了問題，廠領(lǐng)導(dǎo)為了減少損失，將這些產(chǎn)品混入合格的產(chǎn)品中賣給客戶，客戶發(fā)現(xiàn)這種情況后，便延期付款，甚至拒付。然后就是經(jīng)銷商，瑩瑩在本縣的經(jīng)營狀況一直不是很好，產(chǎn)品是到了瑩瑩可一直銷路不好在加上瑩瑩的經(jīng)營狀況不好造成貨款一直拖欠而無力償還。建筑商所欠的款項(xiàng)難收回，現(xiàn)在的建筑工程都是采用先動(dòng)工后付款的方式，只有在工程完工后才能拿回工程款或部分工程款，因此，許多建筑商到磚廠購磚都是采用賒欠貨款的辦法，先把磚運(yùn)走，將房子砌上去再說，而磚廠老板苦于產(chǎn)品積壓銷不出去，當(dāng)然只有先將產(chǎn)品銷出去。白河縣大部分機(jī)磚廠都是在上世紀(jì)末建筑行業(yè)的高峰時(shí)期上馬投產(chǎn)的，而目前機(jī)磚市場(chǎng)需求日益縮小，而磚廠卻越來越多，生產(chǎn)規(guī)模越來越大，產(chǎn)品嚴(yán)重滯銷，磚廠只好用賒銷的方法爭(zhēng)奪市場(chǎng)，從而導(dǎo)致磚廠應(yīng)收賬款增加。 外部原因⑴ 市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，磚廠為了提高競(jìng)爭(zhēng)力而賒銷。所以，那些存續(xù)時(shí)間超過企業(yè)的一個(gè)經(jīng)營周期(通常是一年)的應(yīng)收賬款己經(jīng)不能算是流動(dòng)資產(chǎn)。在賬齡方面，各個(gè)債權(quán)人中最短的賬齡為 1 年，最長(zhǎng)的甚至是 3 年。表 1 2022 年磚廠應(yīng)收賬款前五名欠款詳細(xì)表 單位：元單位名稱 欠款金額 占總額比例 欠款年限白河縣寶瑩建材公司234, % 1 年中廠鎮(zhèn)政府 72, % 2 年白河縣建安建筑公司63, % 2 年卡子硫磺廠 41, % 1 年個(gè)體戶劉某 11, % 3 年合計(jì)： 424, %資料來源：安康市中廠鎮(zhèn)磚廠 2022 年度的財(cái)務(wù)報(bào)表由表 1 可以看出：磚廠的債務(wù)人很復(fù)雜，不僅有當(dāng)?shù)氐木用窦懊駹I企業(yè)，還有地方的鎮(zhèn)政府，從而為磚廠回收賬款帶來了很大的難度。因此，作為公司營運(yùn)資金管理的重要方面，應(yīng)收賬款管理己越來越引起公司管理者的重視，對(duì)公司的應(yīng)收賬款進(jìn)行管理是非常必要的。若不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)便不能及時(shí)了解應(yīng)收款動(dòng)態(tài)情況和欠款方公司的詳情，造成責(zé)任不明確，應(yīng)收賬款的合同、合約、承諾、審批手續(xù)等資料的散落、遺失。 (5)增加了應(yīng)收賬款管理過程中出錯(cuò)的概率，給公司帶來額外損失。營業(yè)周期是從取得存貨到銷售存貨，并收回現(xiàn)金為止的這段時(shí)間，營業(yè)周