【正文】 四、除季節(jié)性的生產(chǎn)性企業(yè)外，本科目期末應(yīng)無余額。 （六）將制造費(fèi)用分配計(jì)入有關(guān)的成本核算對象，借記“生產(chǎn)成本(基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本)”、“勞務(wù)成本”科目，貸記本科目。 （四）生產(chǎn)車間支付的辦公費(fèi)、修理費(fèi)、水電費(fèi)等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 （二）發(fā)生的生產(chǎn)車間管理人員的工資等職工薪酬，借記本科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照不同的生產(chǎn)車間、部門和費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 5101 制造費(fèi)用 一、本科目核算企業(yè)生產(chǎn)車間、部門為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品驗(yàn)收入庫時，按其實(shí)際成本，借記“庫存商品”科目，貸記本科目。 會計(jì)期末，應(yīng)當(dāng)按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)對上述共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用進(jìn)行分配，借記本科目（農(nóng)產(chǎn)品） 、“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”或“公益性生物資產(chǎn)”，貸記本科目（共同費(fèi)用） 。 （二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”等科目。 企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為基本生產(chǎn)車間、 企業(yè)管理部門和其他部門提供的勞務(wù)和產(chǎn)品，月末按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配給各受益對象，借記本科目(基本生產(chǎn)成本)、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“在建工程”等科目，貸記本科目(輔助生產(chǎn)成本)。 三、生產(chǎn)成本的主要賬務(wù)處理 （一） 企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)直接生產(chǎn)費(fèi)用， 借記本科目(基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本)，貸記“原材料”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本進(jìn)行明細(xì)核算。 五、成本類科目 5001 生產(chǎn)成本 一、本科目核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品(包括產(chǎn)成品、自制半成品等)、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目除“未分配利潤”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無余額。 企業(yè)（中外合作經(jīng)營企業(yè)）在經(jīng)營期間用利潤歸還的投資，應(yīng)按實(shí)際歸還投資的金額，借記本科目（利潤歸還投資） ，貸記“盈余公積——利潤歸還投資”科目。 企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)虧損，借記“盈余公積——盈余公積補(bǔ)虧”科目，貸記本科目(盈余公積補(bǔ)虧)。 經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)決議，分配給股東的股票股利，應(yīng)在辦理增資手續(xù)后，借記本科目（轉(zhuǎn)作股本的股利） ，貸記“股本”科目。 企業(yè)（金融）按規(guī)定提取的一般風(fēng)險準(zhǔn)備，借記本科目（提取一般風(fēng)險準(zhǔn)備） ，貸記“一般風(fēng)險準(zhǔn)備”科目。 三、利潤分配的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)按規(guī)定提取的盈余公積，借記本科目(提取法定盈余公積、提取任意盈余公積)，貸記“盈余公積——法定盈余公積、任意盈余公積”科目。 企業(yè)（中外合作經(jīng)營）在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)在本科目設(shè)置“利潤歸還投資”明細(xì)科目進(jìn)行核算。 二、 本科目應(yīng)當(dāng)分別“提取法定盈余公積”、 “提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”、“轉(zhuǎn)作股本的股利”、“盈余公積補(bǔ)虧”和“未分配利潤”等進(jìn)行明細(xì)核算。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 將“公允價值變動損益”、 “投資收益”科目的凈收益， 轉(zhuǎn)入本科目，借記“公允價值變動損益”、“投資收益”科目，貸記本科目；如為凈損失，做相反的會計(jì)分錄。 二、期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，應(yīng)將“主營業(yè)務(wù)收入”、“利息收入”、“手續(xù)費(fèi)收入”、“保費(fèi)收入”、“租賃收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“攤回保險責(zé)任準(zhǔn)備金”、“營業(yè)外收入”等科目的期末余額分別轉(zhuǎn)入本科目，借記“主營業(yè)務(wù)收入”、“利息收入”、“手續(xù)費(fèi)收入”、“保費(fèi)收入”、“租賃收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“攤回保險責(zé)任準(zhǔn)備金”、“營業(yè)外收入”等科目，貸記本科目。 企業(yè)（中外合作經(jīng)營）在經(jīng)營期間用利潤歸還投資，應(yīng)按實(shí)際歸還投資的金額，借記“實(shí)收資本——已歸還投資”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，借記“利潤分配——利潤歸還投資”科目，貸記本科目（利潤歸還投資） 。 （二）企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)決議，用盈余公積彌補(bǔ)虧損或轉(zhuǎn)增資本，借記本科目，貸記“利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧”、“實(shí)收資本”或“股本”科目。 三、盈余公積的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)按規(guī)定提取的盈余公積，借記“利潤分配——提取法定盈余公積、提取任意盈余公積”科目，貸記本科目（法定盈余公積、任意盈余公積） 。 企業(yè)（外商投資）還應(yīng)分別“儲備基金”、“企業(yè)發(fā)展基金”進(jìn)行明細(xì)核算。 4101 盈余公積 一、本科目核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。 （八）股份有限公司采用收購本企業(yè)股票方式減資的，按注銷股票的面值總額減少股本，購回股票支付的價款超過面值總額的部分，應(yīng)依次沖減資本公積和留存收益，借記“股本”、本科目、“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”科目；購回股票支付的價款低于面值總額的，應(yīng)按股票面值總額，借記“股本”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”科目，按其差額，貸記本科目（股本溢價） 。 （七）資產(chǎn)負(fù)債表日，滿足運(yùn)用套期會計(jì)方法條件的現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期產(chǎn)生的利得或損失，屬于有效套期的，借記或貸記有關(guān)科目，貸記或借記本科目（其他資本公積） ；屬于無效套期的，借記或貸記有關(guān)科目，貸記或借記“公允價值變動損益”。 已確認(rèn)減值損失的可供出售權(quán)益工具在隨后的會計(jì)期間公允價值上升的，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，貸記本科目（其他資本公積） 。 根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“可供出售金融資產(chǎn)”科目。對于沒有固定到期日的，與其相關(guān)的原記入本科目（其他資本公積）的金額，應(yīng)在處置該項(xiàng)金融資產(chǎn)時，借記或貸記本科目（其他資本公積） ，貸記或借記“投資收益”科目。 根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)， 應(yīng)在重分類日按可供出售金融資產(chǎn)的公允價值，借記“持有至到期投資”等科目，貸記“可供出售金融資產(chǎn)”科目。 處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)轉(zhuǎn)銷與其相關(guān)的其他資本公積。 在行權(quán)日，應(yīng)按實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計(jì)算確定的金額，借記本科目（其他資本公積） ，按計(jì)入實(shí)收資本或股本的金額，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目，按其差額，貸記本科目（資本溢價或股本溢價） 。 （二）企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記“長期股權(quán)投資——所有者權(quán)益其他變動”科目，貸記本科目（其他資本公積） 。 企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的， 應(yīng)按重組債務(wù)的賬面價值， 借記“應(yīng)付賬款”等科目，按債權(quán)人放棄債權(quán)而享有本企業(yè)股份的面值總額，貸記“股本”科目，按股份的公允價值總額與相應(yīng)的實(shí)收資本或股本之間的差額，貸記或借記本科目（資本溢價或股本溢價） ，按重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，貸記“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”科目。 與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，借記本科目（股本溢價） ，貸記“銀行存款”等科目。 二、本科目應(yīng)當(dāng)分別“資本溢價”或“股本溢價”、“其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算。 六、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)實(shí)收資本或股本總額。 五、 中外合作經(jīng)營企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，借記“利潤分配——利潤歸還投資”科目，貸記“盈余公積——利潤歸還投資”科目。 四、企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本的，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。 企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的， 應(yīng)按重組債務(wù)的賬面價值， 借記“應(yīng)付賬款”等科目，按債權(quán)人放棄債權(quán)而享有本企業(yè)股份的面值總額，貸記本科目， 按股份的公允價值總額與相應(yīng)的實(shí)收資本或股本之間的差額，貸記或借記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目，按重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，貸記“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”科目。 （二）股東大會批準(zhǔn)的利潤分配方案中分配的股票股利，應(yīng)在辦理增資手續(xù)后，借記“利潤分配”科目，貸記本科目。 企業(yè)（中外合作經(jīng)營）在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)在本科目設(shè)置“已歸還投資”明細(xì)科目進(jìn)行核算。 企業(yè)收到投資者超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分， 作為資本溢價或股本溢價，在“資本公積”科目核算。 四、所有者權(quán)益類 4001 實(shí)收資本 一、本科目核算企業(yè)接受投資者投入企業(yè)的實(shí)收資本。 按期支付租金時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。按期支付價款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照長期應(yīng)付款的種類和債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。 四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長期借款的攤余成本。同時，應(yīng)轉(zhuǎn)銷該項(xiàng)長期借款的溢折價和交易費(fèi)用的金額，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”科目，貸記本科目（溢折價、交易費(fèi)用） ；轉(zhuǎn)銷的溢價余額，做相反的會計(jì)分錄。 資產(chǎn)負(fù)債表日， 應(yīng)按實(shí)際利率法計(jì)算確定的長期借款折價和交易費(fèi)用攤銷金額，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”科目，貸記本科目（溢折價、交易費(fèi)用） ；攤銷的溢價，做相反的會計(jì)分錄。 （二）資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的長期借款的利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照貸款單位和貸款種類，分別“本金”、“溢折價”、“交易費(fèi)用”等進(jìn)行明細(xì)核算。 四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的其他應(yīng)付款項(xiàng)。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)付款的項(xiàng)目和對方單位（或個人）進(jìn)行明細(xì)核算。 五、 本科目期末貸方余額， 反映企業(yè)尚未支付的現(xiàn)金股利或利潤。 實(shí)際支付現(xiàn)金股利或利潤，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照投資者進(jìn)行明細(xì)核算。 2232 應(yīng)付股利 一、本科目核算企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤。 （三）實(shí)際支付利息時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 三、應(yīng)付利息的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)采用合同約定的名義利率計(jì)算確定利息費(fèi)用時，應(yīng)按合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)付利息的金額，借記“利息支出”、“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，貸記本科目。 2231 應(yīng)付利息 一、 本科目核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息， 包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。 2．交納的保險保障基金，借記本科目（應(yīng)交保險保障基金） ，貸記“銀行存款”科目。 2．交納的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，借記本科目（應(yīng)交教育費(fèi)附加、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)） ，貸記“銀行存款”等科目。 2．交納的個人所得稅，借記本科目(應(yīng)交個人所得稅)，貸記“銀行存款”等科目。 2．交納的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅，借記本科目(應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船使用稅)，貸記“銀行存款”等科目。 2．交納的土地增值稅，借記本科目(應(yīng)交土地增值稅)，貸記“銀行存款”等科目。 2．交納的所得稅，借記本科目(應(yīng)交所得稅)，貸記“銀行存款”等科目。 3．交納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅，借記本科目(應(yīng)交消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅)，貸記“銀行存款”等科目。 （二）應(yīng)交消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅和城市維護(hù)建設(shè)稅 1．企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”等科目，貸記本科目(應(yīng)交消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅)。 4．企業(yè)交納的增值稅，借記本科目(應(yīng)交增值稅——已交稅金)，貸記“銀行存款”科目。發(fā)生的銷售退回，做相反的會計(jì)分錄。購入物資發(fā)生的退貨，做相反的會計(jì)分錄。 應(yīng)交增值稅還應(yīng)分別“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”等設(shè)置專欄進(jìn)行明細(xì)核算。 企業(yè)不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)所交納的稅金， 如印花稅、 耕地占用稅等，不在本科目核算。 企業(yè)（保險）按規(guī)定應(yīng)交納的保險保障基金，也通過本科目核算。 四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付職工薪酬的結(jié)余。因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記本科目。 （二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，對發(fā)生的職工薪酬分別以下情況進(jìn)行處理 生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“勞務(wù)成本”科目，貸記本科目。 企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定繳納社會保險費(fèi)和住房公積金， 借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 企業(yè)向職工支付職工福利費(fèi)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”科目。三、應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理 （一）企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎金、津貼等，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。 外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金， 也在本科目核算。 四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)；期末如為借方余額，反映企業(yè)應(yīng)由購貨單位補(bǔ)付的款項(xiàng)。 三、企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；銷售實(shí)現(xiàn)時，按實(shí)現(xiàn)的收入和應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額，借記本科目，按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目。 企業(yè)（保險）按照原保險合同約定收到的尚未滿足保費(fèi)收入確認(rèn)條件的保險費(fèi)，可將本科目改為“2205 預(yù)收保費(fèi)”科目，并按投保人進(jìn)行明細(xì)核算。 2205 預(yù)收賬款 一、本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。 （五）企業(yè)如有將應(yīng)付賬款劃轉(zhuǎn)出去或者確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)按其賬面余額，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入——